Организация на ЕСХН освобождена от двух налогов. Первый – налог на прибыль, кроме налога на прибыль с дивидендов, процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам и с прибыли контролируемых иностранных компаний.

Второй – налог на имущество, кроме имущества, которое не используют при производстве сельскохозяйственной продукции, ее первичной, последующей переработке и реализации, а также при оказании услуг сельхозтоваропроизводителями.1

По некоторым видам транспортных средств организация на ЕСХН не платит транспортный налог. Например, от налога освобождены тракторы, самоходные комбайны, которые используются сельхозпроизводителями для производства сельхозпродукции (п. 2 ст. 358 НК).

 

Остальные налоги, взносы и сборы нужно платить на общих основаниях. На ЕСХН платят страховые взносы, НДС, плату за загрязнение окружающей среды (ст. 143, п. 3 ст. 346.1, ст. 357, ст. 419 НК, Закон от 10.01.2002 № 7-ФЗ, постановление Правительства от 03.03.2017 № 255).

 

Кроме того, организации на ЕСХН исполняют обязанности налоговых агентов по НДФЛ, налогу на прибыль и НДС (ст. 161, п. 1 ст. 226, п. 2, 3 ст. 275, ст. 310, п. 4 ст. 346.1 НК).

Плательщиками НДС организации на ЕСХН стали с 1 января 2019 года. Однако они вправе получить освобождение от уплаты НДС. Тогда предъявленный поставщиком НДС можно включить в стоимость товаров, работ или услуг (письмо Минфина от 11.02.2019 № 03-07-11/8139).

Плательщики ЕСХН не платят налог на имущество по объектам, которые используют при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей промышленной переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п. 3 ст. 346.1 НК).

В главе 30 НК и в пункте 3 статьи 346.1 НК не сказано, как платить налог, если организация занимается не только сельским хозяйством или частично имущество использует не по целевому назначению.

По мнению Минфина, налог на имущество не надо платить, если объект использовали по целевому назначению или по целевому и нецелевому назначению одновременно. Рассчитывать налог на имущество пропорционально выручке от реализации продукции от разных видов деятельности или иных показателей не требуется.

Следовательно, иное имущество, которое не участвует в производстве сельхозпродукции, облагают налогом в общем порядке.

 

Такие разъяснения – в письмах Минфина от 26.07.2018 № 03-05-04-01/52417, от 09.07.2018 № 03-05-04-01/47487, которое направлено ФНС письмом от 10.07.2018 № БС-4-21/13205.

 

Перед началом применения ЕСХН в налоговую инспекцию по местонахождению организации нужно подать уведомление. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41.1

 

Если организация переходит на ЕСХН с другой системы налогообложения, то уведомление нужно подать не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на спецрежим.

Вновь созданные организации должны подать уведомление о переходе на ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет. В этом случае организация считается переведенной на уплату ЕСХН с даты, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет.

 

Такой порядок предусмотрен пунктами 1 и 2 статьи 346.3 НК.

 

Если организация не уведомила о переходе на уплату ЕСХН в указанные сроки, она не вправе применять данный спецрежим (п. 3 ст. 346.3 НК).

При переходе на ЕСХН с общей системы налогообложения необходимо сформировать налоговую базу переходного периода.

 

Порядок ее определения зависит от того, каким методом организация рассчитывала налог на прибыль:

• методом начисления;
• кассовым методом.

 

Особые правила формирования налоговой базы переходного периода установлены только для организаций, которые определяли доходы и расходы методом начисления. Это следует из положений пункта 6 статьи 346.6 НК.

В состав «переходных» доходов такие организации должны включить незакрытые авансы, полученные в периоде применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления доходы нужно отражать на дату реализации товаров (работ, услуг).

Дата оплаты на величину доходов не влияет (п. 3 ст. 271 НК). При ЕСХН действует кассовый метод. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг), в счет которой она получена.

 

Такие правила предусмотрены пунктом 5 статьи 346.5 НК.

 

Авансы, полученные в счет предстоящих поставок в периоде применения общей системы налогообложения (без НДС), включите в базу по единому налогу по состоянию на 1 января года, в котором организация начинает применять ЕСХН (подп. 1 п. 6 ст. 346.6 НК).

Дебиторская задолженность покупателей, сложившаяся за время применения общей системы налогообложения, налоговую базу переходного периода не увеличивает. При методе начисления выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК).

Следовательно, эта сумма была учтена при расчете налога на прибыль в периоде применения общей системы налогообложения. Суммы, поступающие в счет погашения дебиторской задолженности после перехода на ЕСХН, повторно включать в налоговую базу не нужно. Это следует из подпункта 3 пункта 6 статьи 346.6 НК.

Авансы, выданные в периоде применения общей системы налогообложения (без НДС), включайте в состав расходов на дату поступления товаров (работ, услуг) с учетом ограничений, связанных со списанием покупных товаров и основных средств (нематериальных активов).

Оплаченные, но не признанные расходы включайте в состав затрат по мере выполнения условий, при которых они уменьшают налоговую базу по ЕСХН.

 

Такие правила предусмотрены подпунктом 4 пункта 6 статьи 346.6 НК.

 

Оплаченные до перехода на ЕСХН материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к незавершенному производству, учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была выпущена готовая продукция (подп. 6 п. 6 ст. 346.6 НК).

Кредиторская задолженность по расходам, которые были учтены при расчете налога на прибыль, налоговую базу по ЕСХН не уменьшает. Суммы, выплаченные в погашение этой задолженности после перехода на ЕСХН, повторно включать в расходы нельзя.

Например, если до перехода на ЕСХН неоплаченные товары были реализованы, то учитывать их стоимость при расчете единого налога после оплаты не нужно. Это следует из подпункта 5 пункта 6 статьи 346.6 НК.

Кроме того, на дату перехода на ЕСХН организации могут единовременно включить в состав расходов затраты на приобретение квот (долей) добычи (вылова) водных биологических ресурсов, оплаченные в периоде применения общей системы налогообложения, но не учтенные при расчете налога на прибыль (подп. 7 п. 6 ст. 346.6 НК).

Для организаций, которые рассчитывали налог на прибыль кассовым методом, специальный порядок формирования доходов и расходов при переходе на ЕСХН не установлен. Это обусловлено тем, что такие организации и раньше признавали свои доходы и расходы по мере оплаты (п. 2, 3 ст. 273 НК). Поэтому для них при переходе на ЕСХН принципиально ничего не изменится.

Единственное, на что следует обратить внимание, – это порядок определения остаточной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на спецрежим.

 

Если организация оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство (нематериальный актив) до перехода на ЕСХН, то остаточную стоимость имущества определите так. Из цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) вычтите сумму амортизации, начисленной за период применения общей системы налогообложения. При этом используйте данные налогового учета (п. 6.1 ст. 346.6 НК).

Если до перехода на ЕСХН основные средства или нематериальные активы были приобретены (сооружены, изготовлены, созданы), но не оплачены, то их остаточную стоимость отразите в учете позднее: начиная с отчетного периода, в котором произошла оплата.

По общему правилу остаточную стоимость нужно определять как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения общей системы налогообложения. Однако у организаций, которые рассчитывали налог на прибыль кассовым методом, остаточная стоимость такого имущества будет равна первоначальной.

Объясняется это тем, что при кассовом методе амортизируется только полностью оплаченное имущество. Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 273 НК.

Если организация перешла на уплату ЕСХН с момента постановки на налоговый учет, основные средства и нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, определенной по правилам бухгалтерского учета (абз. 6 подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК).

При переходе на ЕСХН с упрощенки организация может продолжить списание на расходы стоимости основных средств и нематериальных активов.

 

Однако этим правом можно воспользоваться только по тем объектам, в отношении которых выполнены следующие условия:

• основные средства (нематериальные активы) были приобретены (созданы) до перехода на упрощенку (в периоде применения общей системы налогообложения);
• стоимость основных средств (нематериальных активов) не была полностью учтена при расчете единого налога при упрощенке.

 

Остаточную стоимость таких объектов при переходе на ЕСХН определите по правилам, предусмотренным для упрощенки.

Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (созданных) в периоде применения упрощенки, при переходе на ЕСХН не учитывается.

 

Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 6.1 статьи 346.6, пункта 3 статьи 346.25 НК и письма Минфина от 03.02.2010 № 03-11-06/1/4.

Организация на ЕСХН освобождена от двух налогов. Первый – налог на прибыль, кроме налога на прибыль с дивидендов, процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам и с прибыли контролируемых иностранных компаний.

Второй – налог на имущество, кроме имущества, которое не используют при производстве сельскохозяйственной продукции, ее первичной, последующей переработке и реализации, а также при оказании услуг сельхозтоваропроизводителями.1

По некоторым видам транспортных средств организация на ЕСХН не платит транспортный налог. Например, от налога освобождены тракторы, самоходные комбайны, которые используются сельхозпроизводителями для производства сельхозпродукции (п. 2 ст. 358 НК).

Остальные налоги, взносы и сборы нужно платить на общих основаниях. На ЕСХН платят страховые взносы, НДС, плату за загрязнение окружающей среды (ст. 143, п. 3 ст. 346.1, ст. 357, ст. 419 НК, Закон от 10.01.2002 № 7-ФЗ, постановление Правительства от 03.03.2017 № 255).

 

Кроме того, организации на ЕСХН исполняют обязанности налоговых агентов по НДФЛ, налогу на прибыль и НДС (ст. 161, п. 1 ст. 226, п. 2, 3 ст. 275, ст. 310, п. 4 ст. 346.1 НК).

 

Плательщиками НДС организации на ЕСХН стали с 1 января 2019 года. Однако они вправе получить освобождение от уплаты НДС.

 

Тогда предъявленный поставщиком НДС можно включить в стоимость товаров, работ или услуг (письмо Минфина от 11.02.2019 № 03-07-11/8139).

 

Плательщики ЕСХН не платят налог на имущество по объектам, которые используют при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей промышленной переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п. 3 ст. 346.1 НК).

В главе 30 НК и в пункте 3 статьи 346.1 НК не сказано, как платить налог, если организация занимается не только сельским хозяйством или частично имущество использует не по целевому назначению.

По мнению Минфина, налог на имущество не надо платить, если объект использовали по целевому назначению или по целевому и нецелевому назначению одновременно. Рассчитывать налог на имущество пропорционально выручке от реализации продукции от разных видов деятельности или иных показателей не требуется.

Следовательно, иное имущество, которое не участвует в производстве сельхозпродукции, облагают налогом в общем порядке.

 

Такие разъяснения – в письмах Минфина от 26.07.2018 № 03-05-04-01/52417, от 09.07.2018 № 03-05-04-01/47487, которое направлено ФНС письмом от 10.07.2018 № БС-4-21/13205.

 

Перед началом применения ЕСХН в налоговую инспекцию по местонахождению организации нужно подать уведомление. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41.1

Если организация переходит на ЕСХН с другой системы налогообложения, то уведомление нужно подать не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на спецрежим.

Вновь созданные организации должны подать уведомление о переходе на ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет. В этом случае организация считается переведенной на уплату ЕСХН с даты, указанной в свидетельстве о постановке на налоговый учет.

 

Такой порядок предусмотрен пунктами 1 и 2 статьи 346.3 НК.

 

Если организация не уведомила о переходе на уплату ЕСХН в указанные сроки, она не вправе применять данный спецрежим (п. 3 ст. 346.3 НК).

При переходе на ЕСХН с общей системы налогообложения необходимо сформировать налоговую базу переходного периода.

 

Порядок ее определения зависит от того, каким методом организация рассчитывала налог на прибыль:

• методом начисления;
• кассовым методом.

 

Особые правила формирования налоговой базы переходного периода установлены только для организаций, которые определяли доходы и расходы методом начисления. Это следует из положений пункта 6 статьи 346.6 НК.

В состав «переходных» доходов такие организации должны включить незакрытые авансы, полученные в периоде применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления доходы нужно отражать на дату реализации товаров (работ, услуг).

Дата оплаты на величину доходов не влияет (п. 3 ст. 271 НК). При ЕСХН действует кассовый метод. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг), в счет которой она получена.

 

Такие правила предусмотрены пунктом 5 статьи 346.5 НК.

 

Авансы, полученные в счет предстоящих поставок в периоде применения общей системы налогообложения (без НДС), включите в базу по единому налогу по состоянию на 1 января года, в котором организация начинает применять ЕСХН (подп. 1 п. 6 ст. 346.6 НК).

Дебиторская задолженность покупателей, сложившаяся за время применения общей системы налогообложения, налоговую базу переходного периода не увеличивает. При методе начисления выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК).

Следовательно, эта сумма была учтена при расчете налога на прибыль в периоде применения общей системы налогообложения. Суммы, поступающие в счет погашения дебиторской задолженности после перехода на ЕСХН, повторно включать в налоговую базу не нужно.

 

Это следует из подпункта 3 пункта 6 статьи 346.6 НК.

 

Авансы, выданные в периоде применения общей системы налогообложения (без НДС), включайте в состав расходов на дату поступления товаров (работ, услуг) с учетом ограничений, связанных со списанием покупных товаров и основных средств (нематериальных активов).

Оплаченные, но не признанные расходы включайте в состав затрат по мере выполнения условий, при которых они уменьшают налоговую базу по ЕСХН. Такие правила предусмотрены подпунктом 4 пункта 6 статьи 346.6 НК.

Оплаченные до перехода на ЕСХН материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к незавершенному производству, учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была выпущена готовая продукция (подп. 6 п. 6 ст. 346.6 НК).

Кредиторская задолженность по расходам, которые были учтены при расчете налога на прибыль, налоговую базу по ЕСХН не уменьшает. Суммы, выплаченные в погашение этой задолженности после перехода на ЕСХН, повторно включать в расходы нельзя.

Например, если до перехода на ЕСХН неоплаченные товары были реализованы, то учитывать их стоимость при расчете единого налога после оплаты не нужно. Это следует из подпункта 5 пункта 6 статьи 346.6 НК.

Кроме того, на дату перехода на ЕСХН организации могут единовременно включить в состав расходов затраты на приобретение квот (долей) добычи (вылова) водных биологических ресурсов, оплаченные в периоде применения общей системы налогообложения, но не учтенные при расчете налога на прибыль (подп. 7 п. 6 ст. 346.6 НК).

Для организаций, которые рассчитывали налог на прибыль кассовым методом, специальный порядок формирования доходов и расходов при переходе на ЕСХН не установлен. Это обусловлено тем, что такие организации и раньше признавали свои доходы и расходы по мере оплаты (п. 2, 3 ст. 273 НК).

Поэтому для них при переходе на ЕСХН принципиально ничего не изменится. Единственное, на что следует обратить внимание, – это порядок определения остаточной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на спецрежим.

 

Если организация оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство (нематериальный актив) до перехода на ЕСХН, то остаточную стоимость имущества определите так. Из цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) вычтите сумму амортизации, начисленной за период применения общей системы налогообложения.

При этом используйте данные налогового учета (п. 6.1 ст. 346.6 НК).Если до перехода на ЕСХН основные средства или нематериальные активы были приобретены (сооружены, изготовлены, созданы), но не оплачены, то их остаточную стоимость отразите в учете позднее: начиная с отчетного периода, в котором произошла оплата.

По общему правилу остаточную стоимость нужно определять как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения общей системы налогообложения. Однако у организаций, которые рассчитывали налог на прибыль кассовым методом, остаточная стоимость такого имущества будет равна первоначальной.

 

Объясняется это тем, что при кассовом методе амортизируется только полностью оплаченное имущество. Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 273 НК.

 

Если организация перешла на уплату ЕСХН с момента постановки на налоговый учет, основные средства и нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, определенной по правилам бухгалтерского учета (абз. 6 подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК).

При переходе на ЕСХН с упрощенки организация может продолжить списание на расходы стоимости основных средств и нематериальных активов.

 

Однако этим правом можно воспользоваться только по тем объектам, в отношении которых выполнены следующие условия:

• основные средства (нематериальные активы) были приобретены (созданы) до перехода на упрощенку (в периоде применения общей системы налогообложения);
• стоимость основных средств (нематериальных активов) не была полностью учтена при расчете единого налога при упрощенке.

 

Остаточную стоимость таких объектов при переходе на ЕСХН определите по правилам, предусмотренным для упрощенки.

Стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (созданных) в периоде применения упрощенки, при переходе на ЕСХН не учитывается.

 

Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 6.1 статьи 346.6, пункта 3 статьи 346.25 НК и письма Минфина от 03.02.2010 № 03-11-06/1/4.

Форма, формат и Порядок заполнения декларации по ЕСХН утверждены приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384.

 

Составить декларацию нужно по истечении налогового периода – календарного года. По окончании отчетного периода (полугодия), организации не сдают отчетность, но перечисляют авансовые платежи по ЕСХН.

Декларацию нужно сдать не позднее 31 марта следующего года. При прекращении сельскохозяйственной деятельности декларацию сдают не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация прекратила деятельность.

 

Такой порядок предусмотрен пунктами 1 и 2 статьи 346.10 НК.

 

Если последний срок подачи декларации по ЕСХН приходится на выходной или нерабочий день, сдайте декларацию в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Штраф для организации  за несданную декларацию составит 5 процентов от неоплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки. Определите размер штрафа организации при помощи Расчетчика. 

Если налог по декларации был полностью уплачен в установленный срок, то штраф за несвоевременное представление декларации составит 1000 руб. Такой порядок предусмотрен статьей 119 НК. 

Кроме того, руководителя или главного бухгалтера могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. 

 

Декларация по ЕСХН включает в себя:

• титульный лист;
• раздел 1 «Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
• раздел 2 «Расчет единого сельскохозяйственного налога»;
• раздел 2.1 «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период»;
• раздел 3 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

 

При составлении декларации титульный лист, разделы 1 и 2 нужно заполнить обязательно.

 

Разделы 2.1 и 3 заполняйте, только если организация закончила год с убытком или получала дополнительное финансирование (п. 6.1 и 7.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384).

 

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасывайте, а 50 копеек и более округляйте до полного рубля. Текстовые показатели в ячейках заполняйте слева направо заглавными буквами. Целые числовые и кодовые показатели также заполняйте слева направо, при этом в последних незаполненных ячейках ставьте прочерк.

В декларации не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. На каждом листе декларации укажите ИНН и КПП организации. Ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева направо. Поскольку ИНН организации состоит из 10 цифр, в двух последних ячейках, оставшихся свободными, поставьте прочерк.

 

После того как декларация составлена, последовательно пронумеруйте все страницы. Об этом сказано в пунктах 2.1–2.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384. 

 

На титульном листе декларации укажите:

• ИНН и КПП организации (ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева направо; в двух ячейках, оставшихся свободными, поставьте прочерки);
• номер корректировки (для первичной декларации – «0—», для уточненной – «1—», «2—» и т. д.);
• код налогового периода согласно приложению 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384 (например, код 34 проставляется во всех случаях, когда организация после окончания налогового периода (года) продолжает применять спецрежим в виде ЕСХН);
• отчетный год, за который представляется декларация;
• код налоговой инспекции, в которую представляется декларация (согласно документу о постановке организации на налоговый учет);
• код вида места представления декларации согласно приложению 3 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384 (например, при представлении декларации по местонахождению российской организации – 214);
• полное наименование организации;
• код вида экономической деятельности. Во всех декларациях, которые вы подаете начиная с 1 января 2017 года, указывайте коды по новому классификатору ОКВЭД2. Исключение – уточненные декларации за периоды, истекшие до 2017 года. В них указывайте те же коды, которые были проставлены в первичных декларациях. Об этом сказано в письме ФНС от 09.11.2016 № СД-4-3/21206;
• код формы реорганизации или ликвидации согласно приложению 2 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384, ИНН и КПП реорганизованной организации (только в случае реорганизации или ликвидации);
• номер контактного телефона организации;
• количество страниц, на которых составлена декларация;
• количество листов подтверждающих документов (их копий), приложенных к декларации, включая документы (их копии), подтверждающие полномочия представителя организации (если декларация сдается через уполномоченного представителя).

 

Титульный лист должен содержать дату заполнения декларации, а также подпись лица, заверяющего достоверность и полноту указанных в декларации сведений. Если это руководитель организации, указывается его фамилия, имя и отчество, личная подпись.

В разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» проставляется «1». 

 

Если это представитель организации, в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» проставляется «2»:

• сотрудник или сторонний гражданин – указывается фамилия, имя и отчество представителя, проставляется его личная подпись, а также указывается наименование документа, подтверждающего его полномочия (например, доверенность от имени организации);
• сторонняя организация – указывается наименование организации-представителя; фамилия, имя и отчество сотрудника, который уполномочен заверять декларацию от ее лица, проставляется его личная подпись, а также указываются документы, подтверждающие полномочия организации-представителя (например, договор).

 

Об этом сказано в разделе III Порядка, утвержденного приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384.

 

В разделе 1 декларации по ЕСХН укажите:

• код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст (строка 001). Дополнительно проставьте код ОКТМО по строке 003, если у организации сменилось местонахождение (у предпринимателя – местожительство). Если адрес не менялся, по строке 003 проставьте прочерки;
• сумму авансового платежа, начисленного по итогам отчетного периода (строка 002);
• сумму налога к уплате (строка 004) или к уменьшению (строка 005). Значения этих показателей определяются как разница между суммой налога, начисленной за год (строка 050 раздела 2), и суммой авансового платежа по итогам отчетного периода (строка 002 раздела 1).

 

Такой порядок предусмотрен разделом IV Порядка, утвержденного приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384.

 

В разделе 2 заполните:

• строку 010. В ней укажите сумму доходов, полученных организацией за налоговый период и учитываемых при расчете налога;
• строку 020. В ней укажите сумму расходов, полученных организацией за налоговый период и учитываемых при расчете налога;
• строку 030. В ней укажите налоговую базу по ЕСХН за год;
• строку 040. В ней укажите сумму убытка за предыдущий год (предыдущие годы), которая уменьшает налоговую базу отчетного года (п. 5 ст. 346.6 НК). Если в прошлых налоговых периодах организация не несла убытков, в строке 040 поставьте прочерк;
• по строке 045 укажите ставку налога;
• строку 050. Здесь укажите сумму налога, рассчитанного за год.

 

Такой порядок следует из раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384.

 

Раздел 2.1 декларации заполняйте, если по итогам прошлого года (прошлых лет) организация получила убытки.

 

В разделе 2.1 укажите:

• по строкам 010–110 – сумму убытков (с разбивкой по годам их образования), полученных по итогам прошлых лет, которые не были перенесены на начало текущего года. Показатели строк 010–110 должны соответствовать значениям показателей по строкам 130–230 раздела 2.1 декларации за предыдущий год;
• по строке 120 – сумму убытка за текущий год. Он определяется как разница строк 020 и 010 раздела 2 декларации. Данный показатель указывается, если значение строки 010 раздела 2 декларации меньше значения строки 020 раздела 2 декларации;
• по строке 130 – сумму убытков на начало следующего года, которую организация вправе перенести на будущие налоговые периоды;
• по строкам 140–230 – суммы убытков (с разбивкой по годам их образования), которые не были перенесены при уменьшении налоговой базы за текущий год (сумма убытка текущего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки). Сумма значений строк 140–230 должна соответствовать значению строки 130. Значения показателей 140–230 нужно перенести в строки 020–110 раздела 2.1 при заполнении декларации за следующий год.

 

Это следует из раздела VI Порядка, утвержденного приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384.

 

Раздел 3 заполняйте только в том случае, если организация получала дополнительное финансирование (кроме субсидий автономным учреждениям). Виды дополнительного финансирования перечислены в пунктах 1 и 2 статьи 251 НК.

В разделе отразите данные предыдущего года по полученным, но неиспользованным средствам, срок использования которых не истек.

 

Укажите следующие данные:

• в графе 1 – код вида полученных средств. Коды приведены в приложении 5 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384;
• в графах 2 и 5 – соответственно дату поступления денежных средств или имущества и срок их использования, установленный передающей стороной. Если срок использования средств или имущества, полученных в рамках целевого финансирования, не установлен, графы 2 и 5 заполнять не нужно (письмо ФНС от 20.01.2015 № ГД-4-3/2700);
• в графах 3 и 6 – соответственно размер средств, полученных в предыдущих налоговых периодах, срок использования которых не истек, и сумму неиспользованных средств, полученных в предыдущих периодах и не имеющих срока использования.

 

В графе 7 отразите средства, использованные не по целевому назначению. Такие средства нужно включить в состав внереализационных доходов в тот момент, когда были нарушены условия их получения (например, истек срок использования средств).

Основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражайте в отчете по рыночной стоимости. Это следует из раздела VII Порядка, утвержденного приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384.

 

Декларацию по ЕСХН можно сдать в инспекцию:

• на бумаге (через уполномоченного представителя организации или по почте);
• в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год (во вновь созданных или реорганизованных организациях – за месяц создания или реорганизации) превышает 100 человек, то за текущий год организация обязана сдавать налоговую отчетность только этим способом. Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны сдавать налоговую отчетность в электронном виде в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

 

Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 НК.

 

За несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1 НК.

 

Плательщики сельхозналога вправе переносить убытки на будущие периоды в течение десяти лет. Убыток, не перенесенный на следующий год, можно использовать целиком или частично в любом году из последующих девяти лет. Если убытки накопились за несколько лет, их можно переносить только в той очередности, в которой они возникли.

 

Это следует из пункта 5 статьи 346.6 НК. 

Для целей применения ЕСХН сельхозпроизводителями признают:

1. Организации и предпринимателей, которые производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию. К этой категории относятся, в частности, сельскохозяйственные производственные кооперативы, крестьянские и фермерские хозяйства.
2. Организации и предпринимателей, которые оказывают сельхозпроизводителям вспомогательные услуги по растениеводству и животноводству.
3. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы: перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, растениеводческие, животноводческие.

 

Кроме того, к сельхозпроизводителям приравниваются организации (предприниматели), занимающиеся добычей и переработкой рыбы и водных биологических ресурсов:

1. Российские градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации.
2.  Другие рыбохозяйственные организации или предприниматели, включая сельскохозяйственные производственные кооперативы, рыболовецкие артели и колхозы.

 

На систему налогообложения ЕСХН не вправе переходить организации, которые:

• производят подакцизные товары. Исключение – организации, которые выращивают подакцизный виноград и производят из собственного сырья вино, шампанское, виноматериалы и виноградное сусло (подп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК);
• занимаются игорным бизнесом (подп. 3 п. 6 ст. 346.2 НК);
• бюджетные организации (подп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК).

 

Организации и предприниматели, которые производят и перерабатывают сельхозпродукцию и осуществляют ее первичную и последующую переработку, могут применять ЕСХН при выполнении двух условий.

Первое условие. Организации и ИП должны производить или производить и перерабатывать продукцию из сельскохозяйственного сырья собственного производства – сырья, выращенного или добытого собственными силами.

 

Под это условие подпадают сельхозпроизводители, которые производят:

• только сырье, то есть сельхозпродукцию по перечню, приведенному в приложении 1 к постановлению Правительства от 25.07.2006 № 458;
• сырье и занимаются его первичной переработкой. То есть получают из произведенного сырья продукцию по перечню, приведенному в приложении 2 к постановлению Правительства от 25.07.2006 № 458;
• сырье и занимаются как первичной, так и последующей переработкой этого сырья. То есть из сырья, указанного в приложении 1, получают продукцию, указанную в приложении 2, а из нее производят новые виды продукции. Например, в эту категорию попадает организация, которая сначала выращивает пшеницу, потом перерабатывает ее в муку, а затем выпекает из этой муки хлеб.

 

Если организация или предприниматель не производят сельскохозяйственное сырье, а занимаются только его первичной или последующей переработкой, применять ЕСХН они не вправе.

Второе условие. Доля дохода от реализации сельхозпродукции должна быть не меньше 70 процентов от общего объема доходов от реализации. В расчет доли включите доходы от реализации: продукции собственного производства, в том числе первичной переработки сырья;вспомогательных услуг сельхозпроизводителям. 

 

Долю дохода определяйте за год, предшествующий тому, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 346.2 НК и письма Минфина от 01.06.2017 № 03-11-06/1/34109.1

 

Организации и предприниматели, которые оказывают вспомогательные услуги сельхозпроизводителям, могут применять ЕСХН, если:

• услуги оказаны в области растениеводства и животноводства и соответствуют коду 01.6 по ОКВЭД;
• доля дохода от реализации вспомогательных услуг сельхозпроизводителям составляет не менее 70 процентов общего дохода от реализации за год.

 

Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.2 НК.

 

Сельскохозяйственные потребительские кооперативы могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

• кооперативы (члены кооператива) производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию (в т. ч. сельхозпродукцию из сырья, выращенного (добытого) членами кооператива), а также выполняют работы (оказывают услуги) членам кооперативов;
• доля дохода от реализации указанной сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья), а также от реализации работ (услуг) членам кооператива составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором кооператив подает заявление о переходе на ЕСХН.

 

Градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

• численность сотрудников, работающих в этих организациях (с учетом совместно проживающих с ними членов семей), составляет не менее половины численности населения данного населенного пункта;
• доля дохода от реализации улова водных биологических ресурсов, а также продукции, произведенной из этого улова собственными силами, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН;
• организации используют в своей деятельности суда рыбопромыслового флота, которые находятся у них на праве собственности либо на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

 

Другие рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

• доля дохода от реализации улова водных биологических ресурсов, а также продукции, произведенной из этого улова собственными силами, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН;
• организации используют в своей деятельности суда рыбопромыслового флота, которые находятся у них на праве собственности либо на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
• средняя численность сотрудников организации не превышает 300 человек. Это ограничение должно соблюдаться за каждый из двух календарных лет, предшествующих году, в котором организация подает заявление о переходе на уплату ЕСХН. Требование о максимальной численности сотрудников не распространяется на сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели и колхозы).

 

К рыбопромысловым судам относите суда, которые соответствуют определению из пункта 2 статьи 7 Кодекса торгового мореплавания. Также применяйте понятия из Закона от 20.12.2004 № 166-ФЗ.

 

Там сказано, что суда рыбопромыслового флота – это суда, которые занимаются добычей или выловом водных биологических ресурсов в реках, водохранилищах и озерах России.

Одним из основных показателей, определяющих право на применение ЕСХН, является соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья собственного производства) и общим объемом реализации.

 

Чтобы рассчитать это соотношение, организация должна определить:

• что признается сельхозпродукцией и продукцией первичной переработки сырья собственного производства;
• долю доходов от реализации сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья собственного производства) и вспомогательных услуг сельхозпроизводителям в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг).

 

Перечень продукции, которая относится к результатам первичной переработки сырья собственного производства, утвержден постановлением Правительства от 25.07.2006 № 458. В этом перечне сельхозпродукция классифицирована в соответствии с ОКПД2, который утвержден приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.

Пример, как определить виды готовой продукции, которые признаются продукцией первичной переработки сельскохозяйственного сырья собственного производства

На ЕСХН могут перейти организации и предприниматели, которые оказывают сельхозпроизводителям вспомогательные услуги по производству сельхозкультур и послеуборочной обработке сельхозпродукции. Вспомогательными признают услуги в области растениеводства и животноводства, сгруппированные в ОКВЭД по коду 01.6.

 

Например, в области растениеводства это следующие услуги:

• подготовка полей;
• посев сельскохозяйственных культур;
• возделывание и выращивание сельскохозяйственных культур;
• опрыскивание сельскохозяйственных культур;
• обрезка фруктовых деревьев и виноградной лозы;
• пересаживание риса;
• рассаживание свеклы;
• уборка урожая;
• обработка семян до посева.

Вспомогательные услуги в сфере животноводства включают в себя:

• обследование состояния стада;
• перегонку скота;
• выпас скота;
• выбраковку сельскохозяйственной птицы;
• содержание сельскохозяйственных животных и уход за ними.

 

Состав вспомогательных услуг определен в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.2 НК.

 

Общий объем доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг определите по правилам статей 248 и 249 НК (п. 5 ст. 346.2 НК). В расчет включите выручку (доходы) от реализации за вычетом НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК).

 

Внереализационные доходы и доходы, указанные в статье 251 НК, не учитывайте.

Выручку от реализации основных средств учтите в общем объеме доходов, даже если операция разовая. Проданные основные средства – это тоже товары.

 

Поэтому доходы от реализации такого имущества влияют на долю доходов от реализации сельхозпродукции и правомерность ЕСХН. Об этом – письма Минфина от 02.08.2019 № 03-11-06/1/58322 и от 01.08.2019 № 03-11-06/2/57921.

 

Если организация не занимается промышленной переработкой, долю доходов от реализации сельхозпродукции (улова водных биологических ресурсов) собственного производства в общем объеме доходов от реализации, признаваемых соответствующим методом, определите по формуле:

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.2 НК.

 

Если организация самостоятельно осуществляет промышленную переработку всей сельхозпродукции первичной переработки, соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции и общим объемом реализации нужно рассчитать другим способом. Поскольку доход от реализации продукции промышленной переработки включает в себя стоимость продукции первичной переработки сырья, расчет соотношения нужно сделать в два этапа.

Сначала следует определить долю расходов, связанных с первичной переработкой сырья, в общей сумме расходов на производство сельхозпродукции (включая расходы на первичную и промышленную переработку).

 

Для этого используйте формулу:

Удельный вес расходов определяйте исходя из всей суммы затрат на производство сырья, его первичную и промышленную переработку, с учетом незавершенки и остатков готовой продукции на складе по состоянию на конец периода.

Если организация отдельно продает сырье или продукцию первичной переработки, расходы, списанные на реализацию этих товаров, нельзя повторно учитывать при расчете себестоимости продукции промышленной переработки.

 

Затем нужно рассчитать долю доходов от реализации сельхозпродукции первичной переработки в общей сумме доходов от реализации. Для этого используйте формулу:

 

Если организация продает сельхозпродукцию, продукцию первичной переработки (из сельхозпродукции собственного производства) и продукцию промышленной переработки (из продукции первичной переработки), долю доходов от реализации сельхозпродукции и продукции первичной переработки в общей сумме доходов определяйте по формуле:

Такой порядок следует из положений пункта 2.2 статьи 346.2 НК. Его нужно применять и когда подтверждаете право применять ЕСХН, и когда подтверждаете право применять нулевую ставку налога на прибыль, предусмотренную пунктом 1.3 статьи 284 НК (письмо Минфина от 29.11.2016 № 03-03-06/1/70662).

 

Конкретной методики расчета соотношений нет, поэтому пропишите ее в учетной политике для целей налогообложения. Для расчета используйте данные бухучета.

 

Например, можно использовать аналитику по счетам учета затрат, сгруппированных по каждому виду продукции:

• произведенное сельхозсырье;
• продукция первичной переработки;
• продукция промышленной переработки.

 

Если организация платит ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, она вправе перейти на ЕСХН по другим видам деятельности. При этом долю доходов от реализации сельхозпродукции, при которой возможен переход на ЕСХН, определяйте исходя из суммарного дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по всем видам деятельности, включая ЕНВД.

Не вправе применять ЕНВД сельхозпроизводители, которые продают произведенную ими сельхозпродукцию (включая продукцию первичной переработки) через магазины, торговые точки, столовые, полевые кухни, имеющиеся у них на правах собственности, аренды, пользования, владения или распоряжения.

 

Это следует из положений пункта 7 статьи 346.2 НК и письма ФНС от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146.

Если организация нарушила условия применения ЕСХН, право на этот спецрежим она теряет с начала налогового периода (календарного года), в котором было допущено нарушение. Но соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции и общим объемом доходов от реализации, которое должно быть не менее 70 процентов, организация определяет только по итогам этого года.

Даже если промежуточные результаты деятельности в течение года предполагают отказ от ЕСХН, до конца года она признается плательщиком этого налога. Такой порядок следует из положений пунктов 3, 4 и 4.1 статьи 346.3 НК.

 

Аналогичные разъяснения – в письмах Минфина от 02.07.2009 № 03-03-06/1/434, ФНС от 15.01.2009 № ВЕ-22-3/16.

 

Отсутствие доходов от реализации сельхозпродукции в течение налогового периода не является основанием для отказа от ЕСХН. Это правило распространяется только на вновь созданные организации.

Они могут продолжать применение ЕСХН, даже если в первом налоговом периоде у них отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы. Об этом – в подпункте 1 пункта 4.1 статьи 346.3 НК.

При утрате права на применение ЕСХН организация обязана сообщить в налоговую инспекцию о переходе на другой режим налогообложения.

 

Рекомендуемая форма сообщения утверждена приказом ФНС от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41.

 

Срок подачи сообщения – в течение 15 календарных дней по истечении налогового периода, в котором было утрачено право на применение ЕСХН (п. 5 ст. 346.3 НК).

 

Если организация прекратила вести деятельность, облагаемую ЕСХН, об этом тоже нужно уведомить налоговую инспекцию. Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41.

 

Уведомление организация обязана подать в течение 15 календарных дней с момента прекращения деятельности на ЕСХН. Об этом сказано в пункте 9 статьи 346.3 НК.

 

Организация, потерявшая право на ЕСХН, обязана пересчитать налоговые обязательства по налогу на прибыль, налогу на имущество за весь год и подать в расчеты авансовых платежей и декларации по этим налогам. Если организация применяла освобождение от НДС, придется пересчитать налоговые обязательства и по этому налогу (читайте, как начислять НДС при утрате права на освобождение).

Налоги нужно пересчитать не позднее 31 января следующего года. В тот же срок нужно погасить обязательства по вновь начисленным налогам, которые образовались у организации по состоянию на 31 декабря года, в котором было допущено нарушение.

Если в течение месяца организация не пересчитает налоговые обязательства и не перечислит в бюджет образовавшуюся задолженность, то с 1 февраля на сумму задолженности будут начисляться пени за каждый календарный день просрочки платежа по соответствующему налогу.

Кроме того, организация должна подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по ЕСХН за первое полугодие года, в котором было допущено нарушение. На основании этой декларации ранее начисленная сумма авансового платежа по ЕСХН будет признана излишне уплаченной (письмо ФНС от 15.01.2009 № ВЕ-22-3/16).

 

Такой порядок предусмотрен абзацами 3 и 4 пункта 4 статьи 346.3 НК.

 

Если выяснится, что организация изначально не имела права переходить на уплату ЕСХН, то ей придется заплатить все налоги, от которых она была освобождена в связи с применением этого спецрежима.

Налоги придется заплатить за весь период неправомерного применения ЕСХН. Кроме того, организации будут начислены пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты соответствующего налога или авансового платежа по нему.

 

Такой порядок предусмотрен абзацем 5 пункта 4 статьи 346.3 НК.

 

О добровольном отказе от ЕСХН нужно уведомить налоговую инспекцию по местонахождению организации (п. 6 ст. 346.3 НК). Это нужно сделать не позднее 15 января года, начиная с которого организация будет применять другую систему налогообложения.

 

Рекомендуемая форма уведомления об отказе от применения спецрежима утверждена приказом ФНС от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41. 

 

При переходе с ЕСХН на общую систему налогообложения или на упрощенку организация должна сформировать налоговую базу переходного периода.

 

Для организаций, которые после перехода на общую систему налогообложения будут применять кассовый метод расчета налога на прибыль, особый порядок формирования доходов и расходов не предусмотрен. Поэтому для них при смене режима налогообложения принципиально ничего не изменится.

Особые правила формирования налоговой базы переходного периода установлены только для организаций, которые будут определять доходы и расходы методом начисления.

 

Это следует из положений пункта 7 статьи 346.6 НК.

 

В состав «переходных» доходов такие организации должны включить сумму дебиторской задолженности покупателей, сложившейся за время применения ЕСХН. Объясняется это тем, что при ЕСХН действует кассовый метод признания доходов.

При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет которой она получена (п. 5 ст. 346.5 НК). Следовательно, в период, когда организация применяла ЕСХН, стоимость отгруженных, но не оплаченных покупателями товаров (работ, услуг) при налогообложении не учитывалась.

При методе начисления действует другой порядок. Выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК). В связи с этим после перехода с ЕСХН на метод начисления стоимость отгруженных, но неоплаченных товаров (работ, услуг) следует отразить в составе доходов.

Независимо от того, когда дебиторская задолженность будет погашена, увеличить доходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения (п. 7.1 ст. 346.6 НК).

Если в периоде применения ЕСХН организация получила аванс, а отгрузка в счет этого аванса произошла после перехода на ОСНО, суммы полученных авансов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно: их следовало включить в состав доходов до перехода на ОСНО (п. 5 ст. 346.5 НК).

В состав «переходных» расходов организация, применявшая ЕСХН, должна включить суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и т. д. Например, если товары были получены до перехода на общую систему налогообложения, а оплачены после него, их стоимость нужно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

 

А если в периоде применения ЕСХН товары были и приобретены, и оплачены, после перехода на ОСНО в расходы их включать не нужно. Также не нужно учитывать при расчете налога на прибыль:

• стоимость остатков готовой продукции, сложившихся на дату перехода на ОСНО, но реализованных после перехода на данный режим налогообложения;
• стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в период применения ЕСХН, но списанных в производство после перехода на ОСНО.

 

Объясняется это тем, что при ЕСХН действует кассовый метод признания расходов. При нем расходы формируются по мере их оплаты (п. 5 ст. 346.5 НК).

 

При методе начисления расходы учитываются на дату их осуществления (п. 1 ст. 272 НК). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. Независимо от того, когда кредиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить расходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения.

 

Такой порядок предусмотрен пунктами 7, 7.1 статьи 346.6 НК.

 

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 21.03.2014 № 03-11-06/3/12317, от 11.11.2013 № 03-11-06/1/47933.

 

Особых правил при переходе на упрощенку с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на сумму расходов» налоговым законодательством не предусмотрено. Это связано с тем, что при обоих режимах доходы и расходы включаются в расчет налоговой базы в одном и том же порядке – по мере оплаты. Таким образом, если понесенные организацией расходы признаны и оплачены в периоде применения ЕСХН, то при переходе на упрощенку налоговую базу они не формируют.

 

Если в периоде применения ЕСХН организацией какие-либо расходы не были оплачены, то при переходе на упрощенку:

• с объектом «доходы» такие расходы организация учесть не вправе (п. 1 ст. 346.14 НК);
• с объектом  «доходы минус расходы» организация вправе их учесть в момент оплаты (п. 1 ст. 346.14, п. 2 ст. 346.17 НК). Однако это касается только тех расходов, которые указаны в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК. Например, после перехода на упрощенку организация не сможет учесть оплаченные расходы на содержание здравпунктов (подп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК).

 

Если организация переходит с ЕСХН на общую систему налогообложения или на упрощенку, она должна соблюдать особый порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Этот порядок зависит от того, когда были приобретены основные средства (нематериальные активы) – до применения ЕСХН или в период спецрежима сельхозпроизводителей.

 

В налоговом учете на дату перехода на другие режимы налогообложения организация должна отразить остаточную стоимость амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на ЕСХН.

 

Этот показатель определите по формуле:

 

Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 346.6 НК и подтверждается письмом Минфина от 21.03.2014 № 03-11-06/3/12317.

 

Перейти на другие режимы налогообложения организация может не раньше чем с начала следующего календарного года (п. 3 ст. 346.3 НК).

При расчете ЕСХН расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества учитываются, если выполнены следующие условия:

• расходы оплачены;
• объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;
• основное средство введено в эксплуатацию (нематериальный актив учтен на одноименном счете 04);
• организация подала документы на регистрацию прав собственности (по объектам недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации).

 

Такой порядок следует из положений подпункта 1, 2 пункта 4, подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 НК.

 

При выполнении перечисленных условий все расходы на приобретение основных средств (нематериальных активов) будут полностью учтены при расчете ЕСХН за текущий год. Следовательно, остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения ЕСХН, на дату перехода на другие режимы налогообложения будет равна нулю.

Если основные средства (нематериальные активы) были оплачены частично, расходы на их приобретение уменьшат налоговую базу по ЕСХН только в сумме фактической оплаты (абз. 6 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК).

Поэтому на дату перехода на общую или упрощенную систему налогообложения нужно определить остаточную стоимость частично оплаченных объектов, которая не была учтена при расчете ЕСХН (п. 8 ст. 346.6 НК). В дальнейшем эту стоимость можно будет переносить на расходы в порядке, предусмотренном главой 25 или 26.2 НК.

При расчете ЕНВД расходы на приобретение амортизируемого имущества не учитываются (п. 2 ст. 346.29 НК). Поэтому, если организация переходит на ЕНВД, неоплаченную часть стоимости основных средств (нематериальных активов), приобретенных в период применения ЕСХН, при налогообложении учесть будет нельзя.

Порядок признания и перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, в целом аналогичны порядку признания и перечню расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке.

 

В частности, правила, установленные для упрощенки, можно применять при списании:

• расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание) основных средств и нематериальных активов (п. 4 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.16 НК);
• расходов на приобретение сырья и материалов (абз. 3 подп. 2 п. 5 ст. 346.5, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК);
• убытков, сложившихся в период применения спецрежима (п. 5 ст. 346.6, п. 1 ст. 346.18 НК).

 

Единственным видом расходов, правила признания которых при применении ЕСХН и при упрощенке существенно различаются, являются расходы на приобретение покупных товаров.

 

Такие расходы уменьшают налоговую базу:

• по ЕСХН – сразу после оплаты приобретенных товаров поставщику (абз. 4 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК);
• по единому налогу при упрощенке – только после реализации приобретенных товаров покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).

 

Плательщики ЕСХН вправе учесть расходы на покупку семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений (подп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК).

 

Затраты отражают в расходах на дату оплаты независимо от того, когда будет получен урожай (письмо Минфина от 19.06.2018 № 03-11-06/1/41917).

 

Некоторые различия имеет порядок признания уплаченных налогов. Если плательщик ЕСХН перечисляет налоги сам, он включает их в расходы, кроме самого единого налога и НДС, на основании подпункта 23 пункта 2 статьи 346.5 НК.

Если же за него налоги платит кто-то другой, действует подпункт 23.1 пункта 2 статьи 346.5 НК. Во втором случае в расходы включайте не сумму налога, уплаченного третьим лицом, а сумму, которую вы ему возмещаете.

То есть либо сумму денег, перечисленных третьему лицу, либо стоимость имущества (имущественных прав), переданного ему в возмещение затрат. Этот порядок не действует в отношении самого налога по ЕСХН и НДС.

Кроме того, существуют отдельные виды расходов, которые законодательство позволяет учитывать только при применении одного из этих налоговых режимов.

 

В отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация вправе учитывать:

1) расходы на обеспечение мер техники безопасности и расходы, связанные с содержанием здравпунктов, находящихся на территории организации (подп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК);

 

2) расходы на добровольное страхование (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК):

• транспорта (в т. ч. арендованного) и грузов;
• основных средств производственного назначения (в т. ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в т. ч. арендованных);
• товарно-материальных запасов, урожая сельхозкультур и животных;
• другого имущества, которое используется в деятельности, направленной на получение доходов;
• рисков при выполнении строительно-монтажных работ;
• ответственности за причинение вреда, если добровольное страхование является условием деятельности организации в соответствии с международными требованиями;

 

3) расходы на питание работников, занятых на сельхозработах (подп. 22 п. 2 ст. 346.5 НК);

4) расходы на питание экипажей морских и речных судов (подп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК);

5) расходы на информационно-консультативные услуги (подп. 25 п. 2 ст. 346.5 НК);

6) расходы в виде штрафов (пеней, санкций) за нарушение договоров, уплаченных по решениям суда, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 28 п. 2 ст. 346.5 НК);

7) расходы на подготовку специалистов (при условии, что с обучающимися заключены договоры на обучение, предусматривающие их работу в организации в течение не менее трех лет по специальности после окончания обучения) (подп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК);

8) расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки. При этом неважно, засеяна земля сельхозпродукцией или нет (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК, письмо Минфина от 10.02.2014 № 03-11-11/5154);

9) расходы на приобретение молодняка скота и птицы, продуктивного скота, мальков рыбы (подп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК);

10) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельхозпроизводством по пастбищному скотоводству (подп. 33 п. 2 ст. 346.5 НК);

11) расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку сельхозпродукции (подп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК);

 

12) расходы в виде потерь:

• от падежа птицы и животных в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства от 15.07.2009 № 560 (подп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК);
• от вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утвержденных постановлением правительства от 10.06.2010 № 431 (подп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК).

 

Нормы потерь от падежа рыбы Правительством не установлены. Поэтому такие расходы при расчете единого налога не учитывайте (письмо Минфина от 26.12.2016 № 03-11-06/1/78201).

 

Потери, вызванные чрезвычайными ситуациями, по этой статье расходов не учитываются;

13) суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы (подп. 43 п. 2 ст. 346.5 НК);

14) расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий (подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК);

15) таможенные платежи, уплачиваемые при вывозе товаров с территории России и не подлежащие возврату (подп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК);

16) на дезинфекцию помещений, покупку средств защиты, спецодежды, масок для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований властей в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (подп. 46 п. 2 ст. 346.5 НК).

 

По этому основанию можно списать расходы, которые возникли с 1 января 2020 года (п. 2 ст. 3 Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ).

 

В то же время в отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация не вправе учитывать:

1. расходы на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности (подп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК);
   
2.  расходы на НИОКР (подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК);
   
3.  расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (подп. 25 п. 1 ст. 346.16 НК);
   
4.  расходы на обслуживание ККТ (подп. 35 п. 1 ст. 346.16 НК);
   
5. расходы по вывозу твердых бытовых отходов (подп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК).

 

Расходы на приобретение земельных участков (в т. ч. засеянных сельхозпродукцией) при расчете ЕСХН учитывайте равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее семи лет (абз.1 п. 4.1 ст. 346.5 НК).

 

Затраты на приобретение имущественных прав на земельные участки включайте в состав расходов равными долями (в последние дни отчетных (налоговых) периодов) при соблюдении следующих условий:

• расходы оплачены;
• факт подачи документов на госрегистрацию приобретенных прав документально подтвержден (у организации есть расписка территориального подразделения Росреестра в получении документов);
• приобретенные земельные участки используются в предпринимательской деятельности.

 

Такой порядок предусмотрен абзацами 2, 3, 4 пункта 4.1 статьи 346.5 НК. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 10.02.2014 № 03-11-11/5154.

Налоговой базой по ЕСХН является разница между доходами и расходами в денежном выражении (п. 1 ст. 346.6 НК).

 

Порядок определения налоговой базы по ЕСХН во многом совпадает с правилами, которые применяются при расчете единого налога при упрощенке (ст. 346.6, 346.17 НК).

1. Налоговую базу по ЕСХН увеличивают доходы от реализации, включая авансы в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также внереализационные доходы.
2. Налоговую базу по ЕСХН уменьшают расходы из перечня.
3. При расчете налоговой базы по ЕСХН доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала года.

 

Такой порядок предусмотрен пунктами 1 и 2 статьи 346.5, пунктом 4 статьи 346.6 НК.

 

Доходы и расходы включаются в расчет единого налога только после оплаты, то есть кассовым методом (п. 5 ст. 346.5 НК). Однако в отличие от упрощенки налоговую базу по ЕСХН организации формируют не по данным книги учета доходов и расходов, а по данным бухучета (п. 8 ст. 346.5 НК).

 

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным периодом – полугодие (ст. 346.7 НК).

 

Поэтому в течение налогового периода налоговую базу по ЕСХН нужно определять дважды:

• по окончании полугодия – для расчета авансового платежа;
• по окончании года – для расчета итоговой суммы ЕСХН.

 

Такой порядок следует из положений пунктов 1–3 статьи 346.9 НК.

 

Налоговая ставка по ЕСХН составляет 6 процентов (п. 1 ст. 346.8 НК). При этом региональным властям предоставили право снижать налоговую ставку до нуля. Однако уменьшать налоговую ставку до минимума решили не все субъекты РФ.

 

Сумму ЕСХН (сумму авансового платежа по ЕСХН) рассчитайте по формуле:

 

Если за полугодие организация получила убыток (расходы больше доходов), сумма авансового платежа по ЕСХН признается равной нулю.

Сумма авансового платежа засчитывается в счет уплаты ЕСХН по итогам года (п. 3 ст. 346.9 НК). Поэтому по окончании налогового периода у организации может сложиться сумма налога не к доплате, а к уменьшению. Например, такое возможно, если уровень доходов организации к концу года снизится, а сумма расходов увеличится.

 

Полученную отрицательную разницу (налог к уменьшению) можно:

• зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам;
• зачесть в счет предстоящих платежей по ЕСХН или другим федеральным налогам;
• вернуть на расчетный счет организации.

 

Если за год у организации образовался убыток, то она имеет право перенести его на будущее (п. 5 ст. 346.6 НК). Порядок переноса убытков прошлых лет для плательщиков ЕСХН аналогичен порядку, который применяется при упрощенке с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на сумму расходов». 

В бухучете начисление ЕСХН (авансового платежа) отразите в последний день налогового или отчетного периода на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по ЕСХН». При начислении налога сделайте проводку:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН»
– начислен ЕСХН (авансовый платеж) по итогам налогового (отчетного) периода;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН»
– сторнирована излишне начисленная сумма ЕСХН по итогам года.

Перечисление налога в бюджет отразите проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» Кредит 51

Организации, которые одновременно платят ЕСХН и ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по каждому виду деятельности. Доходы и расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, при определении налоговой базы по ЕСХН не учитывайте. 

Расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, распределите пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов. 

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 10 статьи 346.6 НК.

 

Долю доходов от деятельности, переведенной на уплату ЕСХН, рассчитайте по формуле:

 

 Порядок определения доходов для распределения расходов, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, организация вправе установить самостоятельно, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения.

 

Сумму расходов, которая относится к деятельности организации, переведенной на ЕСХН, рассчитайте так:

 

При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используйте показатели за месяц, в котором распределяются расходы. При определении налоговой базы за отчетный (налоговый) период расходы, которые относятся к деятельности организации на ЕСХН за месяц, суммируйте нарастающим итогом.

 

Такой порядок соответствует разъяснениям, которые содержатся в письме Минфина от 23.05.2012 № 03-11-06/3/35.

Авансовый платеж по итогам полугодия нужно оплатить не позднее 25 июля (п. 2 ст. 346 НК). По итогам года организация должна перечислить сумму налога за вычетом авансового платежа. Срок уплаты налога – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 3 и 5 ст. 346.9, п. 2 ст. 346.10 НК). 

Последним днем уплаты налога или авансового платежа может быть выходной или нерабочий день. В таком случае крайний срок переносят на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Если правильно отразили ЕСХН в декларации, но не заплатили в бюджет налог или авансовый платеж, инспекторы ​​​​​​ начислят пени за каждый день просрочки (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК). Кроме того, инспекция может заблокировать расчетный счет в пределах суммы долга (ст. 76 НК).

Если на расчетном счете нет денег, инспекторы вправе арестовать имущество (ст. 77 НК). Для этого они должны доказать, что организация хочет скрыть имущество, за счет которого можно взыскать долг.

Если налог не уплатили вовремя, да еще и опоздали с декларацией, будет штраф – 5 процентов от суммы неуплаченного налога за каждый полный и неполный месяц просрочки. Размер штрафа не может быть меньше 1000 руб. и больше 30 процентов от суммы долга по декларации (ст. 119 НК). При этом на сумму авансового платежа штраф не начисляют.

 

Если неуплату налога выявили в результате налоговой проверки, организацию и ее сотрудников могут привлечь к налоговой, административной, а в некоторых случаях – к уголовной ответственности (ст. 122 НК, ст. 15.11 КоАП, ст. 199 УК).

 

Независимо от того, есть у организации обособленные подразделения или нет, сумму ЕСХН или авансового платежа перечислите по реквизитам той налоговой инспекции, в которой зарегистрирована организация (п. 4 ст. 346.9 НК). 

При перечислении налога или авансового платежа в поле 104 платежного поручения укажите КБК: 182 1 05 03010 01 1000 110. 

 

Если организация ликвидируется, обязанность по уплате ЕСХН исполняет ликвидационная комиссия (п. 1 ст. 49 НК). Она составляет промежуточный ликвидационный баланс, в котором отражаются все обязательства организации.

 

Задолженность по налогам погашается только после того, как будут полностью погашены:

•  текущие расходы на ликвидацию;
  
•  задолженность гражданам, перед которыми ликвидируемая организация несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью (например, организация должна возместить вред, причиненный здоровью покупателя из-за недостатков товара);
  
•  долги по выплате авторских вознаграждений, выходных пособий и зарплаты сотрудникам;
  
•  задолженность перед залогодержателями (за счет средств от продажи предмета залога).

 

Это следует из пункта 3 статьи 49 НК и статьи 64 ГК.

 

Если происходит реорганизация, перечислить единый налог необходимо:

•  организации, возникшей при слиянии (п. 4 ст. 50 НК);
  
•  организации, возникшей при преобразовании (п. 9 ст. 50 НК);
  
•  организации, которая присоединила к себе другую организацию (п. 5 ст. 50 НК);
  
•  организациям, которые образовались при разделении (п. 6 ст. 50 НК).

 

В последнем случае ЕСХН должна перечислить организация, на которую передаточным актом возложена обязанность по уплате этого налога (п. 3 ст. 58 ГК). Если передаточный акт не позволяет определить ее, то по решению суда организации, возникшие при реорганизации в форме разделения, платят налог солидарно. Такой порядок вытекает из пункта 7 статьи 50 НК.

Налоговым периодом по ЕСХН для реорганизованной организации признается период с начала года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК). Поэтому начисленная в декларации сумма признается не авансовым платежом, а налогом.

Поскольку при реорганизации сроки уплаты налогов не изменяются, правопреемник должен перечислить ЕСХН не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 50, п. 5 ст. 346.9, п. 2 ст. 346.10 НК).