Расчет налога - ЭнтерФин

Как рассчитывать налоги и взносы крестьянскому (фермерскому) хозяйству (КФХ)

Евгений — Mon, 24 Aug 2020 19:23:13 +0000

Налогообложение КФХ, зарегистрированного как организация

Если КФХ зарегистрировано как организация, оно может применять:

общую систему налогообложения;
упрощенку;
ЕСХН.

Это следует из норм глав 25, 26.1 и 26.2 НК.

ОСНО

При общей системе налогообложения КФХ уплачивает:

НДС;
налог на имущество (при наличии облагаемых объектов);
земельный налог (при наличии облагаемых объектов и если в местности, в которой осуществляет деятельность КФХ, для него нет льгот по этому налогу);
транспортный налог (при наличии облагаемых объектов);
НДФЛ (как налоговый агент).

Что касается налога на прибыль, то КФХ от него не освобождены (ст. 246 НК). Однако при соблюдении определенных условий этот налог им платить не придется. В частности, для сельхозтоваропроизводителей, которые не перешли на ЕСХН, установлена пониженная ставка – 0 процентов.

Эту ставку можно применять по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции.

Такие правила установлены в пункте 1.3 статьи 284 НК.

Порядок уплаты НДФЛ тоже имеет некоторые особенности.

Так, с доходов, полученных членами КФХ (включая его главу) от производства (переработки) и реализации сельхозпродукции, в течение пяти лет, считая с года регистрации КФХ, НДФЛ платить не нужно. Такую льготу можно применять к доходам члена КФХ только в том случае, если он ею пользуется впервые и ранее не применял.

Льгота положена по умолчанию, то есть писать в налоговую инспекцию каких-либо заявлений (уведомлений) не требуется.

По истечении пяти лет с этих доходов, а также изначально с других доходов членов КФХ и наемных сотрудников его глава платит НДФЛ как налоговый агент в общем порядке.

Такой вывод следует из статей 207 и 226, пункта 14 статьи 217 НК.

Это следует из статей 143, 226, 373, 357, пункта 2 статьи 387, пункта 1 статьи 388 НК.

УСН

Если КФХ применяет упрощенку, то каких-либо особенностей его налогообложения на этом режиме нет. Поэтому налоги рассчитывайте в общем порядке.

ЕСХН

Применяя ЕСХН, налоги уплачивайте в том же порядке, что и другие организации. О том, как платить налоги при ЕСХН

Налогообложение КФХ без регистрации организации

Если КФХ не зарегистрировано как организация, это значит, что его глава ведет деятельность как предприниматель. В этом случае он может применять:

общую систему налогообложения;
упрощенку;
ЕСХН.

Это следует из положений глав 25, 26.1 и 26.2 НК.

ОСНО

Если глава КФХ применяет общую систему налогообложения, то он уплачивает:

НДФЛ;
НДС;
земельный налог, если в местности, в которой осуществляет деятельность КФХ, нет льгот по этому налогу;
транспортный налог.

Порядок уплаты НДФЛ имеет некоторые особенности.

НДФЛ с доходов членов КФХ.

С доходов, полученных членами КФХ от производства (переработки) и реализации сельхозпродукции, в течение пяти лет, считая с года регистрации КФХ, НДФЛ платить не нужно. Такую льготу можно применять к доходам члена КФХ только в том случае, если он ею пользуется впервые и ранее не применял. Льгота положена по умолчанию, то есть писать в налоговую инспекцию каких-либо заявлений (уведомлений) не требуется.

По истечении пяти лет с этих доходов, а также изначально с других доходов членов КФХ его глава платит НДФЛ как налоговый агент в общем порядке. Такой вывод следует из статей 207 и 226, пункта 14 статьи 217 НК.

Если гражданин выходит из КФХ, он имеет право на денежную компенсацию, соразмерную доле в общей собственности (п. 2 ст. 9 Закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ). С этой выплаты удержите НДФЛ, ведь компенсация не перечислена в перечне освобожденных от налогообложения.

Это следует из пункта 1 статьи 210, пункта 1 статьи 217 НК и подтверждается письмом Минфина от 07.09.2016 № 03-04-05/52393.

НДФЛ с доходов главы КФХ как предпринимателя.

Поскольку глава КФХ является членом КФХ, то он тоже может использовать льготу по НДФЛ. То есть не платить этот налог с доходов от производства (переработки) и реализации сельхозпродукции в течение пяти лет, считая с года регистрации КФХ. Это возможно при условии, что такой льготой он пользуется впервые.

По истечении пяти лет глава КФХ платит НДФЛ с таких доходов в общем порядке, как и любой другой предприниматель.

С доходов, которые не являются доходами от производства (переработки) и реализации сельхозпродукции, глава КФХ платит НДФЛ также на общих основаниях. При этом есть исключения.

Не включайте в налоговую базу по НДФЛ:

бюджетные субсидии;
бюджетные гранты, полученные на создание и развитие КФХ, бытовое обустройство начинающего фермера, развитие семейной животноводческой фермы.

Это следует из статьи 207, пунктов 14, 14.1, 14.2 статьи 217 НК.

НДФЛ с доходов наемных сотрудников КФХ.

Глава КФХ как предприниматель может привлекать наемных сотрудников по трудовым договорам. С их доходов он платит НДФЛ в общем порядке как налоговый агент (ст. 207 и 226 НК).

УСН

Если глава КФХ применяет упрощенку, то каких-либо особенностей его налогообложения на этом спецрежиме нет.

ЕСХН

Главы КФХ на ЕСХН налоги уплачивают в общем порядке, также как предприниматели на этом спецрежиме.

Страховые взносы КФХ

Независимо от того, зарегистрировано КФХ как организация или без образования таковой, для целей уплаты страховых взносов на обязательное страхование плательщик взносов всегда глава КФХ, который приравнен к ИП. Особенности расчета и уплаты взносов установлены для главы КФХ пунктом 2 статьи 430 – он платит взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за себя и за каждого члена КФХ в фиксированном размере.

С выплат наемным работникам глава КФХ платит страховые взносы по общим правилам по действующим тарифам. Такой вывод следует из подпункта 2 пункта 1, пункта 2 статьи 419, статей 431 и 432 НК.

С выплат наемным сотрудникам главе КФХ необходимо будет еще платить и страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний (абз. 7 ст. 3 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством платить не нужно. Вместе с тем застраховаться и уплачивать их можно в добровольном порядке. Об этом сказано в пункте 3 статьи 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за полный год рассчитайте так:

Взносы на обязательное пенсионное страхование

32 448 руб.

Количество членов КФХ (включая его главу)

Взносы на обязательное медицинское страхование

8426 руб.

Количество членов КФХ (включая его главу)

Взносы на добровольное социальное страхование за полный год рассчитайте так:

Взносы на добровольное социальное страхование

МРОТ × 12

Тариф взносов на добровольное социальное страхование

Количество добровольно застрахованных членов КФХ (включая его главу)

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 430 НК, пункта 3 статьи 2, подпункта 2 пункта 1, пункта 2 статьи 2.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ

Так, за 2020 год взносы на одного члена КФХ составят:

на обязательное пенсионное страхование – 32 448 руб.;
обязательное медицинское страхование – 8426 руб.;
добровольное социальное страхование – 4221,24 руб.

С выплат наемным сотрудникам глава КФХ рассчитывает взносы как предприниматель, который производит выплаты физлицам. В порядке расчета и уплаты таких взносов закон не делает различий между предпринимателями и организациями. Такой вывод следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 419, статьи 431 НК. С выплат наемному персоналу рассчитывайте взносы как организация.

С выплат наемным сотрудникам главе КФХ необходимо будет еще платить и страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний.

То есть с выплат сотрудникам, нанятым по трудовому договору, – обязательно, а по гражданско-правовому договору – если такая обязанность зафиксирована в договоре (п. 1 ст. 5 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

The post Как рассчитывать налоги и взносы крестьянскому (фермерскому) хозяйству (КФХ) first appeared on ЭнтерФин.

Как определить ставку для расчета НДФЛ

Евгений — Tue, 11 Aug 2020 19:33:54 +0000

Андрей Че начальник отдела налогообложения доходов физических лиц департамента налоговой политики Минфина России

Определите статус – резидент или нерезидент

По общему правилу статус получателя дохода нужно определять по количеству календарных дней, которые человек фактически находится на территории России.

Период, за который определяется количество дней пребывания в России, равен 12 месяцам, следующим подряд, независимо от того, к одному календарному году эти месяцы относятся или к разным (письма Минфина от 01.09.2016 № 03-04-05/51258, от 26.04.2012 № 03-04-06/6-123).

Человек считается налоговым резидентом, если он находился на территории России 183 дня и более.

Период нахождения человека в России не прерывается на периоды его выезда за границу:

для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения;
для исполнения трудовых или других обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Об этом говорится в пункте 2 статьи 207 НК.

В течение налогового периода 12-месячный период определяйте на соответствующую дату получения дохода.

То есть в течение года налоговый статус сотрудника может измениться. Выезд за пределы России имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в России и не прерывает течение 12-месячного периода.

Если в течение налогового периода (например, за семь месяцев) количество дней пребывания сотрудника в России достигло 183 дней, статус налогового резидента такого сотрудника по итогам данного налогового периода измениться не может.

Об этом говорится в письмах Минфина от 29.03.2007 № 03-04-06-01/94 и от 29.03.2007 № 03-04-06-01/95.

Налоговый статус, определенный по итогам года, не меняется и в зависимости от продолжительности пребывания сотрудника в России в следующем году (письмо Минфина от 07.04.2011 № 03-04-06/6-79).

То есть если по состоянию на 31 декабря 2019 года сотрудник был признан нерезидентом, а в январе 2020 года стал резидентом, сумма НДФЛ, удержанного в 2019 году, не пересчитывается.

Человек может подтвердить статус резидента России документом из налоговой инспекции. Для этого ему необходимо подать заявление в налоговую инспекцию и получить документ, который подтвердит его резидентство.

В зависимости от статуса получателя дохода применяйте ставки НДФЛ для резидентов или нерезидентов. При этом есть исключения.

Например, независимо от продолжительности пребывания в России, применяйте ставку 13 процентов, как для резидентов,к зарплате:

– иностранца – высококвалифицированного специалиста;
– беженца или лица, которое получило в России временное убежище.

Определите ставку для резидентов

В зависимости от их вида доходы, полученные резидентами, могут облагаться НДФЛ по ставке 9, 35, 13 и 30 (15) процентов.

Ставка 9 процентов

Удерживайте НДФЛ по ставке 9 процентов с выплаченных резиденту:

процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, по ипотечным сертификатам участия, выданным до 1 января 2007 года.

Доходы, облагаемые по ставке 9 процентов, перечислены в пункте 5 статьи 224 НК.

Ставка 35 процентов

По ставке 35 процентов облагаются следующие доходы резидентов:

1) стоимость выигрышей и призов, полученных в играх, конкурсах и других акциях, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг). При этом НДФЛ облагаются только доходы свыше 4000 руб. Доход в пределах указанной суммы освобождается от налога.

Если выигрыши (призы) получены в лотереях, не связанных с рекламными акциями, то доходы в виде стоимости этих выигрышей (призов) облагаются по ставке 13 процентов (письма Минфина от 13.08.2019 № 03-04-06/60912, от 19.09.2011 № 03-04-05/6-671, ФНС от 30.05.2012 № ЕД-3-3/1898);

2) проценты по вкладам в банках на территории России и проценты (купон) по обращающимся облигациям российских организаций.

При этом в налоговую базу включается только часть процентов:

Проценты	Что включать в налоговую базу
По рублевым вкладам	Превышение суммы процентов, начисленных по условиям договора, над суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены проценты
По вкладам в иностранной валюте	Превышение суммы процентов, начисленных по условиям договора, над суммой процентов, рассчитанных исходя из 9 процентов годовых
По обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года	Превышение суммы выплаченных процентов (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в периоде, за который начислены проценты

Об этом сказано в абзацах 3 и 5 пункта 2 статьи 224 НК.

3) проценты за пользование денежными средствами членов (пайщиков) кредитных потребительских кооперативов, а также проценты по займам, выданным сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативам их членами (ассоциированными членами).

Под налогообложение по ставке 35 процентов подпадает часть процентов, превышающая ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов (за период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года – в части, превышающей ставку рефинансирования, увеличенную на 10 процентных пунктов).

Это предусмотрено абзацем 6 пункта 2 статьи 224, статьей 214.2.1 НК.

4) материальная выгода по полученным заемным (кредитным) средствам.

Доходы, облагаемые по ставке 35 процентов, перечислены в пункте 2 статьи 224 НК.

Ставка 30 процентов

Ставка НДФЛ в размере 30 процентов применяется при выплате доходов по ценным бумагам российских организаций (кроме доходов в виде дивидендов), права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ).

Но только если такие доходы выплачиваются лицам, информация о которых не предоставлена налоговому агенту в соответствии со статьей 214.6 НК. Об этом сказано в пункте 6 статьи 224 НК.

Ставка 13 процентов

Все остальные доходы резидентов облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК). Действующие ставки НДФЛ с различных видов доходов смотрите в таблице.

Определите ставку для нерезидентов

Доходы, полученные нерезидентами, в зависимости от их вида могут облагаться НДФЛ по ставке 15, 13 и 30 процентов.

Ставка 15 процентов применяется при удержании НДФЛ с дивидендов, начисленных нерезидентам.

Ставка 13 процентов применяется при удержании НДФЛ с доходов от трудовой деятельности нерезидентов, которые являются:

высококвалифицированными специалистами. Подробнее об их трудоустройстве см. Как принять на работу иностранца – высококвалифицированного специалиста;
участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное местожительство в Россию;
членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом России;
беженцами или иностранными гражданами, получившими временное убежище в России (абз. 7 п. 3 ст. 224 НК). 13-процентная ставка применяется в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2014 года (п. 3 ст. 2 Закона от 04.10.2014 № 285-ФЗ);
резидентами стран, входящих в Евразийский экономический союз. 13-процентная ставка применяется к доходам, полученным такими лицами с первого дня их работы в России по трудовым и гражданско-правовым договорам (ст. 73 и 96 Договора о Евразийском экономическом союзе). Как удерживать НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС, читайте в отдельной рекомендации.

Кроме того, 13-процентная ставка НДФЛ применяется в отношении доходов, полученных нерезидентами от трудовой деятельности по найму на основании патентов, выданных в соответствии со статьей 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.

Ставка 30 процентов применяется в отношении всех остальных доходов, выплаченных нерезидентам (п. 3 и 6 ст. 224 НК, письма Минфина от 17.08.2010 № 03-04-06/0-181, ФНС от 23.04.2012 № ЕД-4-3/6804, от 26.04.2011 № КЕ-4-3/6735).

Исключение составляют случаи, предусмотренные международными договорами об избежании двойного налогообложения (ст. 7 НК). Например, с доходов от использования авторских прав, полученных гражданами Украины, удержите НДФЛ по ставке 10 процентов (ст. 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995).

При этом получатель доходов должен представить документы, подтверждающие его постоянное местопребывание в Украине (статус налогового резидента) (письмо ФНС от 17.04.2006 № 04-1-04/215).

The post Как определить ставку для расчета НДФЛ first appeared on ЭнтерФин.

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации произведенной продукции (работ, услуг)

Евгений — Wed, 05 Aug 2020 20:03:59 +0000

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

Выручка от реализации

Доходом от реализации товаров, работ или услуг является выручка (п. 1 ст. 249 НК). Как определить ее сумму, см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Момент включения выручки от реализации в состав базы по налогу на прибыль зависит от метода определения доходов и расходов, который применяет организация (п. 2 ст. 249 НК).

Метод начисления

При методе начисления включите выручку в доход в момент реализации продукции, работ, услуг (п. 3 ст. 271 НК). При этом не имеет значения, когда поступила оплата от покупателей или заказчиков.

Доходы от реализации товаров, произведенных при длительном технологическом цикле, учитывайте единовременно на дату их реализации. При реализации работ, услуг с длительным циклом доходы при расчете налога на прибыль распределяйте в соответствии с принципом формирования расходов по таким работам, услугам.

Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 271 НК и разъяснен в письме Минфина от 26.09.2012 № 03-03-06/1/502.

Кассовый метод

При кассовом методе учтите выручку в момент получения средств за реализованную продукцию, работы или услуги. Предварительную оплату учтите в составе доходов также в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК).

Это правило действует, несмотря на то, что продукция еще фактически не передана покупателю, а работы и услуги не приняты заказчиком (п. 8 информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98).

Поэтапные работы

Если по договору работы подрядчик выполняет и сдает поэтапно, то выручку в налоговом учете признавайте по особым правилам.

При методе начисления выручку от реализации включайте в доходы, когда подписали акт сдачи-приемки выполненного этапа. Ведь право собственности на результаты выполненных работ переходит к заказчику именно в этот момент. Размер выручки – сумма, указанная в акте. Такой порядок действует, даже если работы исполнитель выполнил в одном отчетном или налоговом периоде, а заказчик принял в другом.

Это следует из положений пункта 3 статьи 271 НК и письма Минфина от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24632.

При кассовом методе учета доходы от реализации работ, сдаваемых поэтапно, включите в налоговую базу в обычном порядке. То есть в момент поступления оплаты за выполненные работы. В случае частичной оплаты выручку признавайте также по частям. Такие правила содержатся в пункте 2 статьи 273 НК.

Расходы

Выручку от реализации можно уменьшить на расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК). К таким расходам относятся:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
расходы на освоение природных ресурсов;
расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
расходы на обязательное и добровольное страхование;
прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Перечень расходов, на которые можно уменьшить выручку от реализации, указан в пункте 1 статьи 253 НК.

При этом согласно пункту 2 статьи 253 НК расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на группы:

материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.

Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, приведен в статье 264 НК.

Метод начисления

Если организация использует метод начисления, то нужно дополнительно учитывать деление расходов на прямые и косвенные (ст. 318 НК).

Расходы, уменьшающие выручку от реализации в текущем месяце, рассчитайте по формуле:

Расходы, уменьшающие выручку от реализации в текущем месяце

Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией

Прямые расходы, связанные с производством и реализацией

–

Стоимость остатков незавершенного производства на конец месяца

–

Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца

–

Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца

Такой порядок расчета приведен в пункте 2 статьи 318 НК.

Чтобы определить стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца, воспользуйтесь следующей методикой.

Определите остаток готовой продукции на складе на конец месяца в количественном выражении (на основании первичных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе):

Остаток готовой продукции на складе на конец месяца (в количественном выражении)

Остаток готовой продукции на складе на начало месяца

Количество выпущенной в течение месяца продукции

–

Количество отгруженной в течение месяца продукции

Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца рассчитайте по формуле:

Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца

Остаток готовой продукции на складе на конец месяца (в коли-чественном выражении)

Остаток готовой продукции на складе на начало месяца (в количественном выражении)

Количество выпущенной в течение месяца продукции

Стоимость готовой продукции на начало месяца

Прямые расходы, осуществленные в текущем месяце (с учетом стоимости незавершенного производства на начало месяца)

–

Стоимость остатков незавершенного производства на конец месяца

Такой порядок определения стоимости остатков готовой продукции на складе на конец месяца установлен пунктом 2 статьи 319 НК.

Чтобы определить стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца, воспользуйтесь следующим алгоритмом.

Сначала рассчитайте прямые расходы, приходящиеся на продукцию, отгруженную в текущем месяце:

Прямые расходы, приходящиеся на продукцию, отгруженную в текущем месяце

Стоимость готовой продукции на начало месяца

–

Стоимость остатков незавершенного производства на конец месяца

–

Стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца

Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца определите по формуле:

Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца

Количество отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца (на основании данных первичных документов)

Количество отгруженной продукции

Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца

Прямые расходы, приходящиеся на продукцию, отгруженную в текущем месяце

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 319 НК.

Кассовый метод

Если организация использует кассовый метод, то выручку от реализации уменьшат все расходы, по которым выполнены условия признания их в налоговой базе (см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом) (п. 3 ст. 273 НК).

Поэтапные работы

Когда по договору исполнитель сдает работы поэтапно, распределите прямые расходы на незавершенное производство и выполненные работы. Порядок определите самостоятельно и закрепите в учетной политике. В конце каждого этапа признавайте часть расходов, которая к нему относится. Делайте это в том периоде, когда стороны подписали акт приемки-сдачи этапа выполненных работ.

Это следует из абзаца 2 пункта 2 статьи 318 НК и подтверждается письмом Минфина от 12.09.2016 № 03-03-06/1/53178.

The post Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации произведенной продукции (работ, услуг) first appeared on ЭнтерФин.

Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав

Евгений — Wed, 05 Aug 2020 19:56:57 +0000

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

Понятие реализации имущественных прав

В налоговом законодательстве не сказано, что относится к реализации имущественных прав. В статье 39 НК дается определение лишь реализации товаров, работ, услуг. При этом имущественные права под это понятие не подпадают (ст. 38 НК).

Однако ГК определяет имущественное право как объект гражданского оборота (ст. 128, 129 ГК). То есть граждане и организации могут его отчуждать, обменивать, приобретать.

Поэтому можно сделать вывод, что отчуждение (за плату или безвозмездно) имущественных прав для целей налогообложения прибыли будет признаваться реализацией.

В частности, к реализации имущественных прав можно отнести:

уступку права требования (цессия) (абз. 3 подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК);
реализацию долей в уставном капитале, паев (абз. 1 подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК).

Доходы и расходы от реализации

Доходом от реализации имущественных прав признается выручка от реализации (п. 1 ст. 249 НК). Как определить ее сумму, см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При реализации имущественных прав (долей, паев) выручку от реализации можно уменьшить:

на стоимость приобретения имущественных прав (долей, паев);
на расходы, связанные с приобретением и реализацией имущественных прав (долей, паев) (например, при продаже доли в уставном капитале в расходы можно включить стоимость пересылки извещений о продаже доли).

Такой перечень расходов установлен подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 НК.

Если стоимость приобретения имущественных прав (долей, паев) с учетом расходов на их реализацию превышает полученную выручку, разница признается убытком, который организация может учесть при расчете налога на прибыль (подп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК).

Особый порядок определения доходов и расходов

Наряду с общими правилами для отдельных видов имущественных прав есть свои особенности определения доходов и расходов при реализации. Это касается:

реализации (уступки) права требования (цессии) (ст. 279 НК);
реализации долей в уставном капитале (паев), полученных в результате реорганизации (абз. 2 подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 4–6 ст. 277 НК).

Реализация (уступка) права требования (цессия)

Налоговую базу при реализации (уступке) права требования (цессии) определяйте отдельно (ст. 279 НК, раздел VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).

Для этого используйте формулу:

Налоговая база при реализации (уступке) права требования (цессии)

=

Выручка от реализации права требования

–

Стоимость реализованного товара (работы, услуги, долгового обязательства) по договору поставки (займа, кредита)

Если в результате получается отрицательная разница, то она признается убытком. Учет такого убытка зависит от предмета первоначального договора, на основании которого возникли права требования. Если по договору цессии переуступаются права, вытекающие из договора реализации товаров (работ, услуг), убыток учитывайте в особом порядке.

Этот порядок нужно соблюдать только при одновременном выполнении трех условий:

первоначальное требование возникло из договора реализации товаров (работ, услуг);
организация уступает именно первоначальное право требования, то есть уступаемое право требования не было приобретено ранее у другого лица;
организация применяет метод начисления.

Такой же порядок учета убытка применяют налогоплательщики – кредиторы по долговому обязательству. Об этом сказано в статье 279 НК.

Если первоначальное требование по договору цессии возникло из отношений, не связанных с реализацией товаров (работ, услуг), то убыток учитывайте по правилам статьи 268 НК.

Учет убытка от уступки права требования

Налоговый учет убытка от уступки права требования зависит от того, признается ли он в общем порядке или обособленно. В общем порядке учитывайте убыток от уступки права требования в случаях, для которых не установлен специальный порядок.

Специальный порядок учет убытка

Специальный порядок учет убытков действует при уступке некоторых требований до срока платежа. Он обязателен для первоначального кредитора, который:

уступает денежное требование по договору реализации товаров, работ, услуг и применяет метод начисления;
уступает денежное требование, вытекающее из договора кредита или займа, независимо от метода учета доходов и расходов

Убытки от уступки права требования, на которые распространяется специальный порядок, можно учесть только в пределах норматива (п. 1 ст. 279 НК). Предельная величина убытка не должна превышать сумму процентов, которую организация заплатила бы за пользование заемными средствами, привлеченными на период с даты уступки права требования до даты платежа, предусмотренной договором.

При этом сумма привлеченных заемных средств приравнивается к сумме дохода от уступки права требования.

Процентную ставку, которая принимается для расчета предельной величины убытка, можно определить:

либо исходя из максимального размера процентной ставки, установленной для соответствующей валюты (п. 1.2 ст. 269 НК). Предельные размеры процентных ставок для каждого вида валюты приведены втаблице. Например, если договор, право требования по которому уступается, заключен в рублях, максимальная ставка определяется как произведение ключевой ставки Банка России, установленной на дату передачи права требования, и коэффициента 1,25;
либо исходя из процентной ставки, которая определена по правилам,предусмотренным для контролируемых сделок.

Выбранный метод нормирования пропишите в учетной политике для целей налогообложения. Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 1 статьи 279 НК.

В зависимости от того, какой способ определения процентной ставки выбрала организация, при расчете предельной величины убытка используйте формулу:

1. Нормирование исходя из максимальной процентной ставки, установленной для соответствующей валюты

Предельная величина убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль

=

Доход от уступки права требования

×

Максимальная ставка для соответствующей валюты

:

365
(366) дн.

×

Количество дней со дня, следующего за днем уступки права требования, до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию товаров (работ, услуг) (ст. 191 ГК)

2. Нормирование исходя из процентной ставки, определенной по правилам, предусмотренным для контролируемых сделок

Предельная величина убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль

=

Доход от уступки права требования

×

Ставка, определенная по правилам, предусмотренным для контролируемых сделок

:

365
(366) дн.

×

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 279, пункта 1.2 статьи 269 НК.

Если сделка по уступке права требования признается контролируемой, цена такой сделки признается рыночной с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 279 НК (п. 4 ст. 279 НК).

Убыток от уступки права требования, который можно учесть при расчете налога на прибыль, должен соответствовать такому требованию:

Убыток от уступки права требования, учитываемый при расчете налога на прибыль

≤

Предельная величина убытка, учитываемого при расчете налога на прибыль

То есть, если сумма убытка, полученного при уступке права требования, меньше предельной величины, при налогообложении можно учесть всю сумму убытка.Если убыток превышает предельную величину, при расчете налога на прибыль учтите только сумму убытка, равную предельной величине. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 279 НК.

Убыток, полученный по договору уступки права требования, срок погашения обязательств по которому еще не истек, учитывайте на дату подписания акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК, письмо Минфина от 28.09.2007 № 03-03-06/2/187).

Общий порядок учета убытка

Если срок договора, по которому уступается право требования, истек, то сумму убытка включите во внереализационные расходы в полном размере на дату уступки (подп. 7 п. 2 ст. 265 НК, п. 2 ст. 279 НК).

Если сделка по уступке права требования признается контролируемой, цену такой сделки следует определять с учетом положений раздела V.1 НК (п. 4 ст. 279 НК).

Реализация имущественных прав при реорганизации

Особый порядок определения налоговой базы действует при реализации имущественных прав в виде доли в уставном капитале (пая), полученных в результате реорганизации. Доли (паи) при их последующей продаже включаются в расходы по стоимости, рассчитанной после реорганизации (подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 4–6 ст. 277 НК).

Оценить доли, полученные при слиянии, присоединении или преобразовании, несложно. Их стоимость равна стоимости конвертируемых акций или обмененных долей реорганизованных организаций (п. 4 ст. 277 НК). Этот показатель берется из налогового учета учредителей реорганизованной организации на дату завершения реорганизации.

Оценить доли при выделении и разделении сложнее. Порядок такой оценки зависит от величины чистых активов реорганизованных организаций. Стоимость чистых активов возьмите из разделительного баланса.

Порядок оценки чистых активов в акционерных обществах утвержден приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н. Он предусмотрен как для АО, так и для ООО (п. 1 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н).

При выделении учредители оценивают как доли в реорганизованной организации, так и доли во вновь созданной организации (организациях).

При разделении учредители оценивают лишь доли во вновь созданных организациях. Это связано с тем, что реорганизуемая организация перестает существовать.

Доли во вновь созданной организации (организациях) оцените по формуле:

Стоимость доли во вновь созданной организации

=

Стоимость доли в реорганизуемой организации

×

Чистые активы вновь созданной организации

:

Чистые активы реорганизуемой организации

Иногда при реорганизации в форме выделения доли новой организации приобретает сама реорганизуемая компания. Стоимость полученных ею долей (паев) признается равной чистым активам выделенной организации. Размер чистых активов возьмите на дату госрегистрации новой организации.

Стоимость доли в организации, из которой выделили новую организацию, рассчитайте по формуле:

Стоимость доли в реорганизованной компании после реорганизации

=

Стоимость доли в реорганизованной организации (по данным налогового учета) до начала реорганизации

–

Стоимость доли во вновь созданной организации

Стоимость чистых активов одной из организаций (как образовавшейся, так и реорганизованной) после реорганизации может оказаться отрицательной.

Тогда стоимость доли, принадлежащей учредителю в каждой из организаций, рассчитайте по формуле:

Стоимость доли во вновь созданной (реорганизованной) организации

=

Стоимость доли в реорганизованной организации

×

Уставный капитал организации, созданной в результате реорганизации

:

Уставный капитал реорганизованной организации на последнюю отчетную дату

Такой порядок определения стоимости долей (паев) после реорганизации установлен пунктами 4 и 5 статьи 277 НК.

The post Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав first appeared on ЭнтерФин.

Как подтвердить и учесть расходы в период коронавируса

Евгений — Sun, 02 Aug 2020 17:15:29 +0000

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

Сергей Разгулин действительный государственный советник РФ 3-го класса

Елена Попов азаместитель директора Методического центра Института строительства и жилищно-коммунального хозяйства ГАСИС НИУ ВШЭ, член комитета по аттестации и повышению квалификации СРО «Российский Союз Аудиторов»

Подтверждающие документы

Во время самоизоляции или нерабочих дней стоит максимально перейти на электронный документооборот с контрагентами. Если это невозможно, фиксируйте подпись представителя контрагента, запросив у него сканы документов с подписью по электронной почте.

После окончания периода самоизоляции или нерабочих дней дооформите документы и получите бумажные экземпляры с «живой» подписью. В каких регионах сохраняются требования о режиме изоляции, смотрите в справочнике.

Подробнее, какие дни считают нерабочими по указу Президента, а какие — нерабочими из-за сохранения режима самоизоляции в регионе.

Электронные документы

В период самоизоляции электронный документооборот возможен, только если у представителей сторон есть электронная подпись.

Оптимальным будет подписание документов усиленной квалифицированной подписью (письмо Минфина от 13.02.2020 № 03-03-06/1/9882).

Для документов с простой или усиленной неквалифицированной подписью предусмотрите порядок ее проверки.

Наделите владельца такой подписи правом подписывать документы с контрагентами: акты, накладные и т. д.

Документы, подписанные электронной подписью, имеют равную силу с бумажными документами (ч. 5 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ст. 6 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ). Как передать полномочия по подписи документов, — в рекомендации.

Обычно возможность обмениваться документами электронно прописывают в договоре, который оформляют на бумаге. Однако это не обязательно. В ряде программ по обмену электронными документами достаточно прислать приглашение контрагенту.

Сам факт того, что один и тот же документ обе стороны подписали электронными подписями, доказывает, что обе стороны согласны на обмен электронными документами.

Документы на бумаге

Фонд «НРБУ „БМЦ“» рекомендует сократить количество подписей на первичных документах до одной подписи того работника, который их оформляет. Он и примет на себя ответственность за достоверность документа.

По мнению БМЦ, акты выполненных работ или оказанных услуг, накладные, акты приема-передачи и прочие аналогичные документы по умолчанию не являются первичными учетными документами.

На их базе бухгалтер оформляет первичный учетный документ, подписывает своей подписью и отражает в учете. К примеру, на основании накладной без «живой» подписи покупатель оформляет приходный ордер № М-4 на поступившие материалы со своей подписью.

Дооформлять такие документы после окончания периода изоляции, по мнению БМЦ, не надо (Рекомендация р-113/2020-КпР «Первичные учетные документы в условиях удаленной работы»).

На практике доказать, что стороны исполнили сделку, часто удается только с помощью документов с двусторонними подписями. К примеру, исполнителю нужна подпись, что заказчик принял работы без претензий, грузоотправителю нужна подпись, что получатель подтверждает получение груза.

Для этого по особо крупным сделкам обменивайтесь документами с «живыми» подписями через курьерскую службу доставки корреспонденции.

По рядовым сделкам стороны нередко обмениваются сканами первичных документов, записывают видео с согласием контрагента на условия сделки, просят сделать селфи с документами, а потом при первой возможности заменяют их на первичку с «живыми» подписями обеих сторон.

Формально такой обмен после окончания режима самоизоляции противоречит части 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. По этой норме документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни или непосредственно после его окончания. О

днако, с другой стороны, как отметили в БМЦ, формально акты и накладные по умолчанию не относятся к первичке, поэтому для целей учета их могут заменить внутренние документы компании с «живой» подписью сотрудника.

Сканы документов

Сканы документов сами по себе не подтверждают налоговые расходы, подробные аргументы — в рекомендации. Именно поэтому сразу после окончания режима изоляции нужно оформить документы с «живыми» подписями.

К ним приложите сканы документов с пометкой, когда, от кого и по какой электронной почте их получили.

Сканы обычно используют по рядовым сделкам с уже действующими контрагентами, когда стоит выбор: либо прекращать поставки, либо отгрузить на основании скана. Наличие скана не гарантирует отсутствие претензий со стороны контрагента, но можно снизить их вероятность.

Тем более что Минфин допустил использование сканов документов для отражения операций в бухучете в исключительных случаях (письма Минфина от 13.05.2020 № 03-03-07/38785, от 27.04.2020 № 03-03-06/3/34068, от 22.04.2020 № 03-01-10/32570).

Для обмена сканами исполнитель распечатывает документ, подписывает его и пересылает его скан по электронной почте контрагенту. Далее контрагент делает то же самое: распечатывает скан исполнителя, подписывает со своей стороны и возвращает скан нового документа с двумя подписями.

На основании подписанного скана бухгалтер проводит операции в учете. Удаленная работа в нерабочие дни по указу Президента не запрещена, поэтому отражение операций не вызовет претензий со стороны контролеров.

Обменивайтесь документами только по корпоративной почте обеих компаний. В этом случае проще доказать, что документы исходили именно от представителя контрагента.

Президиум ВАС еще в 2013 году указал, что «получение или отправка сообщения с использованием адреса электронной почты, известного как почта самого лица или служебная почта его компетентного сотрудника, свидетельствует о совершении этих действий самим лицом, пока им не доказано обратное» (постановление от 12.11.2013 № 18002/12, № А47-7950/2011).

Учтите, что обмен сканами документов особо опасен с новыми контрагентами, с которыми компания заключает договор в период изоляции. Риск мошенничества в разы выше, чем при обмене документами с действующими контрагентами. Новые договоры заключайте только с условием обмена электронными документами, подписанными электронной подписью.

Другие подтверждения

Если полноценный документооборот временно недоступен, но приостанавливать сделки нельзя, помимо сканов, запасайтесь дополнительными доказательствами их реальности. Далее при первой возможности обменяйтесь с контрагентами правильно оформленной первичкой, поскольку суды в случае спора вправе не принять во внимание ни видео, ни скриншоты. Однако наличие таких косвенных доказательств лучше, чем ничего.

Видеозапись переговоров. Сохраняйте видеозаписи всех совещаний с контрагентами, которые ведете через мессенджеры или программы конференций. Прежде чем заключить договор, попросите представителя контрагента лично проговорить вслух все детали сделок в видеосообщении: суммы, сроки, объемы и т. д. При этом он должен выразить недвусмысленное согласие с этими условиями.

Например, произнести на видео фразу «Я как представитель ООО „Альфа“ подтверждаю, что компания согласна на следующие условия».

Переписка в мессенджерах. Для достоверности используйте мессенджеры, которые не позволяют редактировать уже отправленные сообщения. На практике в сообщениях отправляют партнерам фотографии первички и получают от них фоторепортажи отгрузок. П

одробно фиксируйте в переписке все важные условия сделки: наименования товаров, суммы и даты. Делайте скриншоты переписок и сохраняйте их. При этом оставляйте на снимках экрана как можно больше сведений: дату и время сообщений, адресную строку сайта, наименование мессенджера и т. д.

Селфи с документами. Фотография руководителя с подписанным договором, селфи бухгалтера с подписанной первичкой — это тоже косвенные доказательства реальности операций.

Расходы за нерабочие дни

Учет расходов зависит от того, работали ли вы в период самоизоляции и нерабочих дней или нет. Если вы работаете на удаленке или вправе вести деятельность по решению властей, то отражаете расходы по обычным статьям затрат и по обычным счетам: 20, 25, 26 или 44.

Компании, которые были вправе работать, но по собственным причинам официально объявили простой, отражают потери от простоя на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 265 НК.

Сложности с учетом затрат возникают, если вы не работали из-за нерабочих дней по указу Президента или из-за сохранения режима самоизоляции в регионе. Такие работодатели обязаны сохранить зарплату персоналу, начислять арендную плату и нести прочие постоянные расходы.

Налог на прибыль

Компания, которая не работала во время самоизоляции, признает прямые расходы за этот период для целей налога на прибыль внереализационными на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК. Эти расходы не связаны с производством и реализацией, поэтому их нельзя относить на стоимость незавершенного производства.

Ведь независимо от статуса ограничительных мер: самоизоляция, карантин или другое — организация не ведет производственную деятельность. Косвенные расходы компания учитывает по обычным основаниям.

УСН

Компания или предприниматель на упрощенке с объектом «доходы» независимо от того, вели деятельность в период нерабочих дней или нет, вправе уменьшать налог на страховые взносы и больничные. На упрощенке с объектом «доходы минус расходы» вы вправе учесть расходы по обычным статьям затрат после их оплаты.

Для целей налога на прибыль расходы во время нерабочих дней по указу Президента могут признать внереализационными, так как они не связаны с производством и реализацией. Такие расходы нельзя учесть при упрощенной системе, поэтому есть риск спора с налоговой инспекцией, который разрешат только официальные разъяснения.

Бухучет и проводки

Пока нет единой позиции, как отражать расходы в период самоизоляции, если компания не работает в нерабочие дни: как обычные расходы или как прочие. Более обоснованным выглядит вариант, когда эти расходы учитываются на счете 91 «Прочие расходы», поскольку они не связаны с производством и реализацией продукции. Однако безопаснее дождаться официальных разъяснений Минфина.

От выбора того или иного способа зависит период признания убытка в бухучете: либо в периоде самоизоляции, либо в периоде реализации готовой продукции, работ или услуг после снятия ограничений на работу.

Так, если компания начнет работать и реализует во II квартале все готовую продукцию, работы или услуги, произведенные до и после снятия ограничений, то независимо от выбора способа учета финансовый результат в бухгалтерской отчетности будет одинаковый. Однако это идеальный вариант, который трудно осуществить на практике.

Разница в методах учета появится, если ограничения на работу перейдут на III квартал или по состоянию на конец отчетного периода у компании останется нереализованной готовая продукция, результаты работ или длящиеся услуги.

В этом случае компании, которые учтут все расходы как прочие, отразят всю сумму убытка. У остальных часть затрат, понесенных во время самоизоляции/карантина, останется в составе незавершенной продукции или остатков на складе. То есть сумма убытка будет меньше.

Если компания не обязана составлять промежуточную отчетность, то к концу года разница между средней себестоимостью готовой продукции, товаров, работ или услуг из-за выбранного учета, скорее всего, сойдет на нет. В результате бухгалтерская отчетность не будет искажена существенно.

Разберем аргументы в пользу вариантов учета расходов во время нерабочих дней по указу Президента.

Вариант 1. Учет расходов на обычных счетах затрат

В этом случае компания отражает зарплату производственного персонала и амортизацию производственных основных средств на счете 20 «Основное производство», аренду офиса — на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.

Обоснование следующее. Затраты классифицируются исходя из их характера: по обычным видам деятельности или нет, а не исходя из того, в какое время они произведены: в рабочие или нерабочие дни (п. 4 ПБУ 10/99).

Зарплата, амортизация, аренда и т. д. — это расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Соответственно, независимо от времени несения их нужно учитывать на счетах учета затрат, а не на счете учета прочих расходов.

Такие расходы нельзя учесть по пункту 13 ПБУ 10/99 как прочие расходы, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств.

По этой норме учитываются расходы в виде ущерба, то есть прямого выбытия активов в результате, к примеру, пожара или наводнения. Да и чрезвычайную ситуацию или положение из-за коронавируса не вводили.

Расходы, которые относятся на незавершенное производство, будут накапливаться до выпуска готовой продукции или передачи результатов работ. Это повысит себестоимость первой после самоизоляции реализации.

Компания признает тот же убыток, который признала бы по итогам апреля, отнеся все на счет 91. Просто признает его позже и как убыток от основной деятельности.

Вариант 2. Учет расходов в составе прочих на счете 91

В бухучете есть требование отражать факты хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

То есть требование приоритета содержания перед формой (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», п. 6 Рекомендации фонда «НРБУ „БМЦ“» Р-96/2018-КпР «Профессиональное суждение»).

Обычными расходами признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99). Все остальные расходы — прочие (п. 4 ПБУ 10/99).

Прямые расходы во время самоизоляции, когда компания не вправе работать, никак не связаны с производством или реализацией. Таким образом, организация вправе отразить их как прочие на счете 91 «Прочие расходы». Тем более что перечень таких расходов в пункте 11 ПБУ 10/99 открыт.

Кроме того, несмотря на то, что на территории РФ не введен ни режим чрезвычайного положения, ни режим чрезвычайной ситуации, режим самоизоляции не позволяет части организаций продолжать свою обычную деятельность.

То есть по факту пандемия относится к чрезвычайным ситуациям, расходы по которым относятся к прочим (п. 13 ПБУ 10/99).

Проводка будет следующей:

Дебет 91 «Прочие расходы» Кредит 70, 69, 02, 76 и т. д.

отражены расходы на зарплату, страховые взносы, амортизация в составе прочих расходов.

При подаче отчетности за 2020 год в отчете о финансовых результатах расходы во время самоизоляции, учтенные на счете 91, выделите отдельной строкой.

Некоторые сотрудники продолжают работать даже в период самоизоляции или карантина. Речь о бухгалтерах, руководителях, менеджерах и т. д. Зарплату таких сотрудников и другие расходы, связанные с их работой (компенсация за использование личного имущества, расходные материалы и т. д.), учитывайте как обычно. То есть на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу», если компания относится к торговым. В конце отчетного периода спишите эти расходы на счет 90 «Продажи».

Расходы на охрану труда

Расходы на охрану труда можно учесть при расчете налога на прибыль, налога при упрощенке и для целей бухучета. Главное, чтобы мероприятия по охране были обязательны или рекомендованы федеральными, региональными или местными властями.

Работодатель обязан предоставить сотрудникам нормальные условия труда и устранить негативные факторы (ст. 163, 209 и 223 ТК).

В период пандемии коронавируса к обычному перечню мероприятий добавился масочный режим и повысились требования к дезинфекции (постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 22.05.2020 № 15, письмо Роспотребнадзора от 10.03.2020 № 02/3853-2020-27). Регионы также установили свои требования, которые необходимо соблюдать — в справочнике. Читайте подробнее, как учесть расходы на приобретение масок, перчаток, термометров, средств дезинфекции и антисептиков, а также стоимость тестов на коронавирус.

Налог на прибыль

В налоговом учете расходы на охрану труда учитывайте в составе расходов на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК).

К ним относятся расходы, которые напрямую не связаны с производством не относятся к материальным расходам по подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК.

Иные расходы на профилактику коронавируса, обоснованные требованиями властей, можно учесть как другие прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК).

НДС

Входной НДС по расходам на охрану труда примите к вычету в общем порядке. Подробнее о правилах вычета — в рекомендации.

УСН

При объекте «доходы» не учитывайте расходы на любые мероприятия по охране труда. При объекте «доходы минус расходы» расходы на борьбу с коронавирусом учитывайте по отдельному подпункту 39 пункта 1 статьи 346.16 НК.

Другие расходы по охране труда зависят от типа расхода и численности персонала. О том, вправе ли организации на упрощенке учесть расходы на плату службе охраны труда, читайте в рекомендации, а также смотрите справочник расходов на УСН.

Бухучет и проводки

Затраты на материалы, которые нужны для охраны труда, учтите как материальные расходы на счете 10 «Материалы», а стоимость работ или услуг сразу спишите на себестоимость. Проводки такие:

Дебет 10 Кредит 60 (76)
— отражено поступление материалов;

Дебет 20 Кредит 60 (76)
— отражены работы или услуги по охране труда, выполненные или оказанные сторонними организациями;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
— отражен входной НДС по поступившим материалам, работам или услугам;

Дебет 68 Кредит 19
— входной НДС принят к вычету;

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 10
— материалы выданы работникам.

Маски и перчатки

Расходы на медицинские и гигиенические средства можно учесть при расчете налога на прибыль, налога при упрощенке и для целей бухучета. Обязательное условие для учета затрат — эти средства должны быть обязательны к применению или рекомендованы федеральными, региональными или местными властями.

Обосновать их закупку можно распоряжениями Правительства, Минздрава, санэпиднадзора, Роспотребнадзора, а также иных федеральных, региональных и местных властей.

Как оформить

В 2020 году Роспотребнадзор выпустил рекомендации по профилактике новой коронавирусной инфекции (пандемия COVID-19) среди работников (письмо Роспотребнадзора от 10.03.2020 № 02/3853-2020-27).

В том числе они предполагают закупку и применение в организациях термометров, средств индивидуальной защиты органов дыхания (масок и респираторов), а также одноразовой посуды для столовых.

В частности, работодатель обязан выдать:

работникам мест с массовым пребыванием людей: маски и респираторы (п. 1.3 постановления главного санитарного врача от 30.03.2020 № 9);
персоналу транспортно-пересадочных узлов и любых общественных транспортных средств: маски и респираторы (п. 1.3 постановления главного санитарного врача от 30.03.2020 № 9);
сотрудникам сферы услуг, которые контактируют с клиентами: пижаму, медицинский халат, шапочку или марлевую косынку, ватно-марлевую маску, носки, перчатки, тапочки или туфли (письмо Роспотребнадзора от 11.04.2020 № 02/6673-2020-32);
сотрудникам аптек: медицинские маски в периоды распространения острых респираторных заболеваний (п. 6.4.2 приказа Минздрава от 21.10.1997 № 309);
медработникам и водителям медтранспорта: защитный костюм, перчатки, носки, сапоги резиновые или бахилы, полотенца, шапочки, противочумные (хирургические) халаты, респираторы типа NIOSH-certified N95, EU FFP2 или аналогичные (письмо Роспотребнадзора от 11.04.2020 № 02/6673-2020-32).

Чтобы закупить медицинские маски на весь персонал, издайте приказ о закупке. В нем определите период, на который нужно сделать запас исходя из минимальных норм выдачи. Далее издайте приказ о выдаче работникам масок и других средств индивидуальной защиты.

Факт выдачи зафиксируйте в журнале.

Образцы приказов и журнала ниже.

Органы исполнительной власти издают свои предписания и рекомендации по борьбе с коронавирусом со списками медицинских средств. Например, в Москве действует Указ мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ «О введении режима повышенной готовности», который обязывает в общественных местах находиться в масках и перчатках. В каких регионах возникают дополнительные расходы по профилактике коронавируса — в справочнике.

Утилизировать маски можно вместе с бытовым мусором, поэтому дополнительных расходов на их уничтожение не возникает. Для этого использованную маску нужно положить в полиэтиленовый пакет и герметично закрыть (п. 7 Правил использования масок, утв.

Методическими рекомендациями главного санитарного врача от 10.12.2018 № МР 3.1.0140-18). Медорганизации обязаны утилизировать маски как отходы класса Б.

Как учесть

Налог на прибыль

Расходы на медицинские маски, перчатки и термометры, которые используете для борьбы с коронавирусом по требованию властей, отразите в составе расходов на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК). В частности, сюда входят затраты на покупку приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, которые не относятся к материальным расходам по подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК.

Стоимость медицинских изделий для диагностики и лечения коронавирусной инфекции также учтите в прочих расходах, если они перечислены в постановлении Правительства от 21.05.2020 № 714. В налоговом учете их не амортизируйте (подп. 11 п. 2 ст. 256 НК).

Стоимость таких изделий и затраты на их сооружение, изготовление, доставку и доведениедо рабочего состояния учтите на основании отдельного подпункта 48.12 пункта 1 статьи 264 НК. В бухучете применяйте обычные правила — начисляйте амортизацию, если объекты имеют признаки основных средств.

НДС

Входной НДС по гигиеническим и медицинским средствам примите к вычету в общем порядке. Учтите, что реализация некоторых масок освобождена от НДС, подробнее об этом — в рекомендации.

УСН

При объекте «доходы» не учитывайте расходы на любые медицинские или гигиенические средства. При объекте «доходы минус расходы» расходы на средства для борьбы с коронавирусом учитывайте по отдельному подпункту 39 пункта 1 статьи 346.16 НК.

В частности, эта норма касается затрат на покупку приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты. Главное условие — эти средства должны быть обязательны или рекомендованы к применению органами власти.

Бухучет и проводки

Одноразовые маски, перчатки и прочих расходые материалы учитывайте как материалы, термометры — как хозяйственный инвентарь. Материалы и инвентарь отразите на счете 10 «Материалы».

Проводки будут следующие:

Дебет 10 Кредит 60 (76)
— отражено поступление материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
— отражен входной НДС по поступившим материалам;

Дебет 68 Кредит 19
— входной НДС принят к вычету;

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 10

— материалы выданы работникам.

Подробнее о том, по какой стоимости приходовать материалы и какие документы оформить, читайте в рекомендациях про поступление и отпуск материалов, а также про учет хозяйственных принадлежностей.

Средства дезинфекции и антисептики

Расходы на дезинфекцию и антисептики можно учесть при расчете налога на прибыль, налога при упрощенке и для целей бухучета. Необходимое условие — эти средства обязательны к применению или рекомендованы распоряжениями Правительства, Минздрава, санэпиднадзора, Роспотребнадзора либо иными официальными документами федеральных, региональных и местных властей.

Как оформить

Закупка и применение в организациях антисептиков и средств для дезинфекции предусмотрена в рекомендациях по профилактике новой коронавирусной инфекции (пандемия COVID-19) среди работников (письмо Роспотребнадзора от 10.03.2020 № 02/3853-2020-27).

Помимо антисептиков и средств для дезинфекции, в рекомендациях Роспотребнадзора упомянуты бактерицидные лампы и рециркуляторы воздуха. Штрафы за неисполнение требований Роспотребнадзора — в таблице.

Также есть Санитарно-эпидемиологические правила СП 3.1.3597-20 «Профилактика новой коронавирусной инфекции (COVID-19)» (утв. постановлением главного санитарного врача от 22.05.2020 № 15).

Пункты 4.4, 6.1 и 6.2 Правил обязывают организации и предпринимателей проводить профилактическую дезинфекцию во всех рабочих помещениях, использовать оборудование по обеззараживанию воздуха, создавать запас дезинфицирующих средств для обеззараживания объектов при вирусных инфекциях.

Исполнительная власть издает свои предписания по борьбе с коронавирусом. Например, в Москве действует Указ мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ «О введении режима повышенной готовности». Он обязывает проводить дезинфекцию в местах, где находились заболевшие. Регионы, в которых возникают дополнительные расходы по профилактике распространения коронавируса, смотрите в справочнике.

Порядок регулярной дезинфекции пропишите в локальных актах организации. Прежде всего издайте приказ, по которому сотрудники обязаны выполнять мероприятия по дезинфекции. В дополнение к приказу утвердите инструкцию по проведению дезинфекционных мероприятий.

В ней перечислите перечень этих мероприятий и пропишите требования к ним. Для контроля за исполнением мероприятий утвердите график дезинфекции помещений и ведите журнал дезинфекции помещений. Если выдаете всем сотрудникам антисептики для обработки рук, издайте об этом отдельный приказ руководителя.

Рекомендации, какие дезинфицирующие средства использовать для профилактики коронавируса, приведены в письме Роспотребнадзора от 23.01.2020 № 02/770-2020-32. Рекомендации, как выбрать антисептик против коронавируса, смотрите в информации Роспотребнадзора от 23.04.2020.

Если в офисе выявили больного коронавирусом, проведите более тщательную дезинфекцию помещений (информация Роспотребнадзора от 07.04.2020).

Это можно сделать своими силами или с привлечением подрядчика. В последнем случае заключите договор и пропишите в нем все условия, в том числе срок выполнения заявок и требования к используемым средствам.

Налог на прибыль

Затраты на антисептики и средства для дезинфекции, которые используете для профилактики коронавируса, отразите в расходах на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК, письмо Минфина от 14.05.2020 № 07-01-09/38974).

Сюда входят затраты, напрямую не связанные с производством и не относящиеся к материальным расходам по подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК.

НДС

Входной НДС по гигиеническим и медицинским средствам примите к вычету в общем порядке. Когда выходной НДС можно принять к вычету, подробнее читайте в рекомендации.

УСН

При объекте «доходы» не учитывайте расходы на любые медицинские или гигиенические средства.

При объекте «доходы минус расходы» расходы на средства для борьбы с коронавирусом учитывайте по отдельному подпункту 39 пункта 1 статьи 346.16 НК.

Эта норма касается, в частности, затрат на дезинфекцию помещений. Главное условие — эти средства должны быть обязательны или рекомендованы к применению органами власти.

Бухучет и проводки

Затраты на антисептики и средства для дезинфекции учтите как материальные расходы, на счете 10 «Материалы». Проводки такие:

Дебет 10 Кредит 60 (76)
— отражено поступление материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
— отражен входной НДС по поступившим материалам;

Дебет 68 Кредит 19
— входной НДС принят к вычету;

Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 10
— материалы выданы работникам.

Подробнее о том, по какой стоимости приходовать материалы и какие документы оформить, читайте в рекомендациях про поступление и отпуск материалов.

Тесты на коронавирус

Компания вправе учесть расходы на тестирование на коронавирус, только если региональные власти обязывают проводить такие исследования.

Как оформить

Обосновать расходы надо со ссылкой на региональное законодательство. К примеру, власти Москвы обязали работодателей, которые не прекращали деятельность или возобновили ее с 12 мая, обеспечить проведение исследований персонала на наличие коронавируса.

Сделать это нужно в период с 12 по 31 мая 2020 года в организациях, которые допущены к проведению таких исследований по закону. Проверить придется не менее 10 процентов работников, включая исполнителей по гражданско-правовым договорам.

С июня такие проверки нужно повторять каждые 15 дней. Это прописано в пунктах 2.4–2.5 Требований, утвержденных приложением 7 к Указу мэра Москвы от 07.05.2020 № 55-УМ.

Также московские работодатели обязаны обеспечить взятие крови у работников для проведения лабораторного исследования на наличие коронавируса и иммунитета (п. 2.6 Требований, утв. приложением 7 к Указу мэра Москвы от 07.05.2020 № 55-УМ). Порядок и сроки таких проверок утвердят отдельно, однако здесь уже нет упоминаний о 10-процентной доле работников.

Мэрия Москвы на своем сайте подтвердила, что расходы на взятие крови будут за счет работодателя, а стоимость самого исследования – за счет города.

Кроме того, по словам представителей мэрии, 10 процентов нужно считать только от числа сотрудников, которые выходят на рабочие места, однако формально это не следует из Указа мэра Москвы от 07.05.2020 № 55-УМ.

Тестирование нужно провести до 31 мая, поэтому выгоднее сделать это ближе к концу месяца, когда официально разъяснят порядок финансирования расходов и расчета 10-процентной доли.

Если решите провести тестирование работников до выхода официальных разъяснений, то безопаснее рассчитать 10-процентную долю от числа всех сотрудников и исполнителей по гражданско-правовым договорам, включая работников на удаленке. Если руководство примет решение сформировать списки без учета сотрудников, которые работают из дома, оформите его приказом.

На основании приказа составьте бухгалтерскую справку с расчетом 10-процентной доли без учета удаленщиков и дистанционщиков.

ВНИМАНИЕ

Бесплатное тестирование на коронавирус не отменяет обязанности работодателя протестировать сотрудников. В Москве ввели бесплатное тестирование. С 15 мая бесплатно тестируют тех, кому прислали смс-сообщение с приглашением, с 27 мая на тестирование может записаться любой желающий. Работодатель вправе порекомендовать своим сотрудникам пройти такой тест.

Но бесплатное тестирование не отменяет обязанность работодателя провести тестирование 10 процентов персонала. Можно ли при расчете этой доли не учитывать сотрудников, которые сами добровольно прошли тестирование, пока неясно. Официальных разъяснений нет, поэтому безопаснее включать их в состав 100 процентов при расчете 10-процентной доли.

Если компания перечисляет деньги напрямую лаборатории, подтвердите сумму затрат платежным поручением. Если сначала работник оплачивал стоимость исследования за свой счет, а потом компания компенсировала эти расходы, получите от работника заявление с просьбой о возмещении. Его можно заполнить в произвольной форме, указав стоимость исследования и реквизиты лаборатории, а также приложив к нему документы об оплате.

Перед возмещением проверьте, что лаборатория уполномочена по закону проводить такие тестирования. Иначе налоговики вправе отказать в признании расходов для целей налога на прибыль. Перечень лабораторий, допущенных к исследованиям на новую коронавирусную инфекцию, размещен на сайте Роспотребнадзора.

Если регион обязывает тестировать не всех, а только определенную часть работников, подтвердите расчет доли тестируемых. К примеру, если в Москве нужно проверять не менее 10 процентов работников, то составьте бухгалтерскую справку с расчетом такой доли.

Учтите, что если решите протестировать больше работников, чем требует региональное законодательство, то налоговые инспекторы могут усомниться в обоснованности затрат на лишние исследования. Формально они не обязательны для того, чтобы организация начала или продолжала свою работу.

Направление сотрудников на тестирование оформите приказом. Далее письменно уведомите каждого сотрудника о том, где и когда будет тестирование, а также получите от каждого письменное согласие.

Налог на прибыль

Расходы на обязательное тестирование и исследование организация вправе учесть как прочие расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК).

УСН

Расходы на проведение исследований при объекте «доходы минус расходы» можно учесть как материальные расходы на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК. Эта норма позволяет признать работы или услуги производственного характера, в частности, контроль за соблюдением установленных технологических процессов.

Если власти регионов, как в Москве, обязали работодателей проводить исследования на коронавирус, то без них компания или предприниматель не смогут работать.

НДФЛ

Тестирование проводится в интересах работодателя, поэтому у работника не возникает дохода, облагаемого НДФЛ. Если сотрудник сам оплатил тестирование, а затем работодатель возместил ему стоимость анализа, то НДФЛ с суммы компенсаций удерживать не надо на основании пункта 1 статьи 217 НК.

Аналогичные правила действуют при обязательных медосмотрах работников, подробнее в рекомендации.

Страховые взносы

Страховые взносы на обязательное медицинское, пенсионное и социальное страхование не начисляйте, только если оплачиваете тестирование напрямую медорганизации. Если возмещаете сотруднику расходы на исследования, то страховые взносы придется начислить.

Такие выплаты не упомянуты в списке сумм, которые не облагаются взносами по статье 422 НК. Аналогичные правила действуют при обязательных медосмотрах работников, подробнее в рекомендации.

Бухучет и проводки

Расходы на обязательное тестирование сотрудников отразите по счету 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу». Эти расходы аналогичны затратам на проведение обязательных медосмотров, о их учете — в рекомендации.

Испорченные ТМЦ

Из-за ограничения работы во время самоизоляции/карантина часть продукции могла испортиться. Чтобы выявить потери, проведите инвентаризацию после снятия ограничений и оформите документы на недостачи.

Налог на прибыль

Есть несколько оснований, по которым компания вправе учесть расходы на испорченные ТМЦ по налогу на прибыль. Во-первых, компания вправе списать их стоимость в пределах норм естественной убыли. В этом случае расходы отразите в составе материальных расходов (подп. 2, 3 п. 7 ст. 254 НК). Все утвержденные нормы естественной убыли смотрите в справочнике.

Во-вторых, есть ряд товаров, которые компания обязана утилизировать по закону.

В этом случае стоимость просроченных товаров и расходы на их обязательную утилизацию отразите в составе внереализационных или прочих расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК).

В-третьих, компания вправе списать стоимость испорченных ТМЦ, если региональные власти признали коронавирус форс-мажорным обстоятельством. В этом случае недостачу или порчу товаров учтите как внереализационные расходы (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК). О том, в каких регионах ввели режим повышенной готовности и признали коронавирус форс-мажором, смотрите в справочнике.

НДС

Входной НДС по имуществу, утраченному по обоснованным причинам, восстанавливать не нужно. Подробнее об аргументах читайте в рекомендации.

УСН

Компании и предприниматели с объектом «доходы минус расходы» вправе признать стоимость испорченных товаров и готовой продукции только в пределах норм естественной убыли. О том, как на упрощенке учесть порчу товаров, читайте в рекомендации.

Бухучет и проводки

По результатам инвентаризации испорченные товары отразите по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Далее спишите их в расходы в зависимости от причин утраты.

Проводки будут следующие:

Дебет 44 Кредит 94
— списана стоимость испорченных товаров в пределах норм естественной убыли;

Дебет 91-2 Кредит 94
— списан убыток от порчи товаров в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба);

Дебет 91-2 Кредит 94
— списан убыток от порчи товаров, возникшей в результате форс-мажорных обстоятельств.

The post Как подтвердить и учесть расходы в период коронавируса first appeared on ЭнтерФин.