Андрей Че начальник отдела налогообложения доходов физических лиц департамента налоговой политики Минфина России
По общему правилу статус получателя дохода нужно определять по количеству календарных дней, которые человек фактически находится на территории России.
Период, за который определяется количество дней пребывания в России, равен 12 месяцам, следующим подряд, независимо от того, к одному календарному году эти месяцы относятся или к разным (письма Минфина от 01.09.2016 № 03-04-05/51258, от 26.04.2012 № 03-04-06/6-123).
Человек считается налоговым резидентом, если он находился на территории России 183 дня и более.
Об этом говорится в пункте 2 статьи 207 НК.
В течение налогового периода 12-месячный период определяйте на соответствующую дату получения дохода.
То есть в течение года налоговый статус сотрудника может измениться. Выезд за пределы России имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в России и не прерывает течение 12-месячного периода.
Если в течение налогового периода (например, за семь месяцев) количество дней пребывания сотрудника в России достигло 183 дней, статус налогового резидента такого сотрудника по итогам данного налогового периода измениться не может.
Об этом говорится в письмах Минфина от 29.03.2007 № 03-04-06-01/94 и от 29.03.2007 № 03-04-06-01/95.
Налоговый статус, определенный по итогам года, не меняется и в зависимости от продолжительности пребывания сотрудника в России в следующем году (письмо Минфина от 07.04.2011 № 03-04-06/6-79).
То есть если по состоянию на 31 декабря 2019 года сотрудник был признан нерезидентом, а в январе 2020 года стал резидентом, сумма НДФЛ, удержанного в 2019 году, не пересчитывается.
Человек может подтвердить статус резидента России документом из налоговой инспекции. Для этого ему необходимо подать заявление в налоговую инспекцию и получить документ, который подтвердит его резидентство.
В зависимости от статуса получателя дохода применяйте ставки НДФЛ для резидентов или нерезидентов. При этом есть исключения.
– иностранца – высококвалифицированного специалиста;
– беженца или лица, которое получило в России временное убежище.
В зависимости от их вида доходы, полученные резидентами, могут облагаться НДФЛ по ставке 9, 35, 13 и 30 (15) процентов.
Доходы, облагаемые по ставке 9 процентов, перечислены в пункте 5 статьи 224 НК.
Ставка 35 процентов
1) стоимость выигрышей и призов, полученных в играх, конкурсах и других акциях, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг). При этом НДФЛ облагаются только доходы свыше 4000 руб. Доход в пределах указанной суммы освобождается от налога.
Если выигрыши (призы) получены в лотереях, не связанных с рекламными акциями, то доходы в виде стоимости этих выигрышей (призов) облагаются по ставке 13 процентов (письма Минфина от 13.08.2019 № 03-04-06/60912, от 19.09.2011 № 03-04-05/6-671, ФНС от 30.05.2012 № ЕД-3-3/1898);
2) проценты по вкладам в банках на территории России и проценты (купон) по обращающимся облигациям российских организаций.
Проценты | Что включать в налоговую базу |
---|---|
По рублевым вкладам | Превышение суммы процентов, начисленных по условиям договора, над суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены проценты |
По вкладам в иностранной валюте | Превышение суммы процентов, начисленных по условиям договора, над суммой процентов, рассчитанных исходя из 9 процентов годовых |
По обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года | Превышение суммы выплаченных процентов (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в периоде, за который начислены проценты |
Об этом сказано в абзацах 3 и 5 пункта 2 статьи 224 НК.
3) проценты за пользование денежными средствами членов (пайщиков) кредитных потребительских кооперативов, а также проценты по займам, выданным сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативам их членами (ассоциированными членами).
Под налогообложение по ставке 35 процентов подпадает часть процентов, превышающая ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов (за период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года – в части, превышающей ставку рефинансирования, увеличенную на 10 процентных пунктов).
Это предусмотрено абзацем 6 пункта 2 статьи 224, статьей 214.2.1 НК.
4) материальная выгода по полученным заемным (кредитным) средствам.
Доходы, облагаемые по ставке 35 процентов, перечислены в пункте 2 статьи 224 НК.
Ставка 30 процентов
Ставка НДФЛ в размере 30 процентов применяется при выплате доходов по ценным бумагам российских организаций (кроме доходов в виде дивидендов), права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ).
Но только если такие доходы выплачиваются лицам, информация о которых не предоставлена налоговому агенту в соответствии со статьей 214.6 НК. Об этом сказано в пункте 6 статьи 224 НК.
Ставка 13 процентов
Все остальные доходы резидентов облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК). Действующие ставки НДФЛ с различных видов доходов смотрите в таблице.
Доходы, полученные нерезидентами, в зависимости от их вида могут облагаться НДФЛ по ставке 15, 13 и 30 процентов.
Ставка 15 процентов применяется при удержании НДФЛ с дивидендов, начисленных нерезидентам.
Кроме того, 13-процентная ставка НДФЛ применяется в отношении доходов, полученных нерезидентами от трудовой деятельности по найму на основании патентов, выданных в соответствии со статьей 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.
Ставка 30 процентов применяется в отношении всех остальных доходов, выплаченных нерезидентам (п. 3 и 6 ст. 224 НК, письма Минфина от 17.08.2010 № 03-04-06/0-181, ФНС от 23.04.2012 № ЕД-4-3/6804, от 26.04.2011 № КЕ-4-3/6735).
Исключение составляют случаи, предусмотренные международными договорами об избежании двойного налогообложения (ст. 7 НК). Например, с доходов от использования авторских прав, полученных гражданами Украины, удержите НДФЛ по ставке 10 процентов (ст. 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995).
При этом получатель доходов должен представить документы, подтверждающие его постоянное местопребывание в Украине (статус налогового резидента) (письмо ФНС от 17.04.2006 № 04-1-04/215).