Укрупненный перечень сырьевых товаров есть в пункте 10 статьи 165 НК:

– минеральные продукты;
– продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
– древесина и изделия из нее;
– древесный уголь;
– жемчуг;
– драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы;
– недрагоценные металлы и изделия из них.

Конкретные коды товаров, которые относят к сырьевым, утверждены постановлением Правительства от 18.04.2018 № 466. В частности, это товары из групп 25, 26, 27 раздела V ТН ВЭД.

Период, когда можно принять к вычету НДС по расходам, которые связаны с экспортом несырьевых товаров, зависит от того, когда покупки были приняты к учету.

Покупки оприходованы 1 июля 2016 года и позже

В этом случае входной НДС предъявляйте к вычету в обычном порядке. То есть в том квартале, когда организация приняла товары (работы, услуги) к учету и выполнила остальные обязательные условия вычета. Сумму вычетов отражайте в декларации по НДС по строке 120 раздела 3 (письмо ФНС от 31.10.2017 № СД-4-3/22102).

Дожидаться, когда организация отгрузит товары на экспорт и соберет документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, для вычета НДС не надо.Такой порядок следует из пунктов 1 и 10 статьи 165, пункта 3 статьи 172 НК. Минфин России подтвердил это в письме от 13.07.2016 № 03-07-08/41050.

Покупки оприходованы до 1 июля 2016 года

В этом случае действуют старые правила (п. 2 ст. 2 Закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ). Входной НДС предъявляйте к вычету в том квартале, в котором организация определяет налоговую базу по экспортной поставке. Вариантов два. Если документы, подтверждающие нулевую налоговую ставку, не собрали, право на вычет возникает на дату отгрузки товаров. Если такие документы собрали, право на вычет возникает в том квартале, когда экспорт был подтвержден.

Важно: по подтвержденному экспорту право на вычет НДС сохраняется даже в том случае, если с момента покупки прошло более трех лет. Ведь при экспортных поставках действуют особые правила (п. 3 ст. 172 НК). Ограничение, установленное пунктом 1.1 статьи 172 НК, на экспортные операции не распространяется. Это подтверждает письмо Минфина от 26.04.2016 № 03-07-08/24230.

Если организация приобрела товары (работы, услуги) для экспорта сырьевых товаров, входной НДС принимайте к вычету в особом порядке – в том квартале, когда обоснуете нулевую ставку налога. Это следует из пункта 1, пункта 10 статьи 165 и пункта 3 статьи 172 НК.

Организация может реализовать товары через посредника. В этом случае для вычета НДС тоже нужны документы, подтверждающие право на нулевую ставку. Это следует из подпункта 1 пункта 1 и пункта 2 статьи 165 НК.

Кроме того, организация может приобрести товары (работы, услуги) для операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, но не перечислены в подпункте 1 или подпункте 6 пункта 1 статьи 164 НК. Например, для услуг по международной перевозке товаров (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК). На эту ситуацию упрощенный порядок принятия к вычету НДС тоже не распространяется. А значит, вычет возможен только после того, как организация обоснует право на нулевую ставку налога. Это следует из пункта 3 статьи 172 НК.

Для подтверждения экспорта нужно:

• собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК. Подробнее о составе документов и об их оформлении см. Как подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров;
• заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать их в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК).

Срок подачи документов в налоговую инспекцию для подтверждения экспорта ограничен 180 календарными днями.

В отношении товаров данный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК). В отношении работ (услуг), связанных с экспортом товаров, начало отчета 180-дневного срока зависит от вида работ (услуг).

Подтверждать факт экспорта в страны – участницы Таможенного союза нужно в особом порядке. Подробнее об этом см. Как платить НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза.

Если организация выполнит все необходимые условия, то при расчете НДС по реализованным на экспорт товарам (работам, услугам) она может применить налоговую ставку 0 процентов.

Налоговую базу по экспортному НДС определяйте в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК). Если вычет входного НДС зависит от подтверждения экспорта, примите этот налог к вычету в тот же день, когда начислили налоговую базу. Переносить этот вычет на следующие налоговые периоды нельзя (п. 3 ст. 172 НК, письмо ФНС от 13.04.2016 № СД-4-3/6497).

При этом при поставках на экспорт и при отдельных операциях, связанных с экспортом, организация может отказаться от нулевой налоговой ставки. В таком случае действуют общие правила вычета НДС (абз. 3 п. 3 ст. 172 НК).

Основанием для вычета входного НДС, в том числе восстановленного, по товарам, работам, услугам, которые организация использовала для экспортной операции, – это счета-фактуры от поставщика. Проверьте, чтобы в них не было нарушений, которые перечислены в пункте 2 статьи 169 НК.

Подробнее о том, как должны быть составлены счета-фактуры:

• Как должен быть оформлен счет-фактура, полученный от поставщика, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету (учесть в расходах);
• Опасные и безопасные ошибки в счетах-фактурах.

Если организация реализует сырьевые товары как на экспорт, так и внутри России, она обязана вести раздельный учет. Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК).

Если организация поставляет сырьевые товары как на экспорт, так и на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС (п. 1 ст. 171, п. 1, 3 ст. 172 НК, письмо Минфина от 06.03.2017 № 03-07-08/12468). Учет НДС ведите по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК).

На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:

• к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
• к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
• к счету 90 «Продажи».

Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:

• 19-1 «НДС по сырьевым товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
• 19-2 «НДС по сырьевым товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».

Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:

• стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
• затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
• иным показателям, выбранным с учетом особенностей деятельности.

Об этом сказано в письме Минфина от 17.07.2019 № 03-07-08/53071.

Предъявленный поставщиками входной НДС, который относится к несырьевым товарам, реализованным в России, примите к вычету на дату, когда приняли активы к учету (п. 1 ст. 172 НК).

Предъявленный поставщиками НДС, который относится к сырьевым товарам, реализованным на экспорт, примите к вычету на дату, когда определили налоговую базу по экспортной операции (ст. 167 НК). Таким моментом может быть одна из дат:

• последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК);
• день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт подтвердить не удалось (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК).

Если по ошибке примете к вычету входной НДС раньше этого срока, его придется восстановить (письмо Минфина от 03.06.2011 № 03-07-08/165).

Такой же порядок раздельного учета применяйте и во всех остальных случаях, в которых для вычета входного НДС надо подтвердить факт экспорта.

При расчете суммы НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) входной налог по товарам (работам, услугам), использованным для ведения экспортных операций, учитывайте на общих основаниях. Он уменьшает сумму НДС, рассчитанную по деятельности, которая облагается по ставкам 20, 10, 20/120 или 10/110 процентов.

Если разница между начисленным и принятым к вычету НДС будет положительной, ее нужно перечислить в бюджет. Если эта разница будет отрицательной, организация вправе возместить налог из бюджета. Причем если организация занимается только экспортными операциями, то принятый к вычету входной НДС ей возместят из бюджета в полной сумме. Это следует из статей 173, 176 НК.

Получив декларацию по НДС и документы, подтверждающие экспорт, налоговая инспекция проводит их камеральную проверку. В ходе нее налоговики проводят встречные проверки поставщиков организации, направляют запросы на таможню и т. д. (ст. 88 НК). Если в декларации будет отражена сумма НДС к возмещению из бюджета, налоговая инспекция проведет камеральную проверку в обязательном порядке (абз. 2 п. 1 ст. 176 НК).

По результатам камеральной проверки налоговая инспекция может принять одно из следующих решений:

• возместить суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции;
• отказать в возмещении НДС.

О своем решении налоговая инспекция обязана письменно уведомить организацию в течение пяти дней со дня его принятия (п. 9 ст. 176 НК).

Если инспекция решила возместить налог, то подлежащая возмещению сумма сначала направляется на погашение недоимки, уплату пеней и санкций по федеральным налогам. Такой зачет инспекция проводит самостоятельно. Об этом сказано в пункте 4 статьи 176 НК.

Остальную сумму входного налога на основании заявления организации инспекция должна вернуть на расчетный счет или зачесть в счет предстоящих платежей по НДС или по другим федеральным налогам (п. 6 ст. 176 НК).

Организация может возместить НДС до того, как налоговики закончат камеральную проверку. Для этого можно воспользоваться заявительным порядком (п. 1 ст. 176.1 НК). Подробнее о возмещении входного НДС, в том числе в заявительном порядке, см. Как возместить НДС, если сумма вычетов превысила сумму начисленного налога.

Если по истечении 180 календарных дней после установленного срока организация не соберет пакет документов, подтверждающих экспорт, операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат налогообложению по ставке 10 или 20 процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 165 НК.

При этом моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) (п. 9 ст. 167 НК). Если впоследствии организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 20 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172НК).

Сумму входного НДС, который относится к сырьевым товарам, экспорт которых вовремя не подтвержден, можно принять к вычету в момент отгрузки (п. 3 ст. 172 НК). По таким же правилам принимайте к вычету входной НДС в остальных случаях, в которых вычет входного НДС зависит от подтверждения экспорта.

Подробнее о том, как действовать, если в установленный срок организация не собрала необходимый пакет документов, см. Что делать, если экспортный НДС не был подтвержден.

Начисляя НДС при экспорте товаров из России в страны – участницы ЕАЭС, нужно руководствоваться приложением 18 к Договору о ЕАЭС (п. 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС, подп. 1.1 п.1 ст. 164 НК). Его действие распространяется как на экспорт товаров, произведенных на территориях стран – участниц ЕАЭС, так и на экспорт товаров, произведенных в других странах и выпущенных в свободное обращение на территории ЕАЭС. Это следует из положений пункта 3 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Экспорт в страны ЕАЭС – это вывоз реализуемых товаров с территории России на территорию другого государства ЕАЭС (абз. 23 п. 2 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). Причем это могут быть товары как отечественного производства, так и импортного.

Операции, которые при определенных условиях считаются экспортом, названы в таблице ниже.

Если российская организация вывозит товары и передает их своему обособленному подразделению, расположенному в стране – участнице ЕАЭС, объект обложения НДС не возникает. Такие разъяснения в письме Минфина от 24.08.2015 № 03-07-13/1/48565.

Не возникает объект налогообложения и в том случае, если организация приобрела товары в иностранном государстве и без ввоза в Россию реализовала их в странах ЕАЭС. Если же такие товары сначала ввезли в Россию, а потом поставили в страны ЕАЭС, то применяйте нулевую ставку НДС. Об этом – в письме Минфина от 12.04.2017 № 03-07-13/1/21711.

Российская организация может продать товар физлицу из другой страны ЕАЭС. Предположим, гражданин Армении приобрел в России легковой автомобиль и перевез его через границу в свою страну. В этой ситуации при реализации товара нулевую ставку НДС не применяйте.

Продажа товаров в розницу физлицам не для предпринимательства, а для личных, семейных, домашних и других целей – это операция, при которой не действуют правила из приложения № 18 к Договору о ЕАЭС. В этом случае применяйте общие правила об НДС из главы 21 НК, то есть начисляйте НДС по ставке 20 процентов. Так сказано в письмах Минфина от 01.07.2019 № 03-07-14/48136, ФНС от 06.11.2015 № СД-3-3/4194.

По общему правилу налоговая база для расчета НДС – это договорная стоимость экспортированных товаров (п. 2 ст. 153 НК).

По-особому налоговую базу определяйте в следующих случаях:

1. В другие страны вывозите продукты переработки давальческого сырья, которое завозили в Россию из стран – участниц ЕАЭС. В этой ситуации налоговой базой по НДС является стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья (п. 31 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

2. Товары экспортируете по договорам товарного кредита или товарного займа. Здесь налоговую базу по НДС определяйте как стоимость передаваемых товаров, прописанную в договоре. Если в договоре ее нет, то в качестве налоговой базы возьмите стоимость, которая указана в сопроводительных документах. Например, в накладной. Данных о стоимости нет ни в договоре, ни в товаросопроводительных документах? Тогда налоговой базой будет стоимость товаров, отраженная в бухучете. Об этом говорится в абзаце 5 пункта 11 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

3. Имущество вывозите по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности к лизингополучателю. В этой ситуации налоговую базу по НДС формируйте на дату, предусмотренную договором для уплаты каждого лизингового платежа. А ее размер – это часть первоначальной стоимости предмета лизинга, приходящейся на каждый платеж. То есть налоговая база не может превышать сумму лизингового платежа. При этом суммы входного НДС по экспортированному предмету лизинга вы также сможете принять к вычету в части стоимости, приходящейся на каждый платеж. Об этом говорится в абзацах 3 и 4 пункта 11 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Определяя налоговую базу, учтите следующее. Если договорная стоимость товаров увеличилась или уменьшилась, то налоговую базу нужно скорректировать. То же самое относится и к изменению количества реализованных товаров. Корректировку делайте в том квартале, в котором произошло изменение (п. 11 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

При переработке давальческого сырья от заказчиков из ЕАЭС начисляйте НДС только на стоимость работ. Дело в том, что в таких операциях исходное сырье и готовая продукция (результаты переработки) принадлежат давальцу (ст. 713 ГК). Право собственности на такое сырье и изделия из него к исполнителю не переходит (ст. 996, 1011 ГК, п. 28 и 31 приложения 18 к Договору о ЕАЭС). А предметом реализации являются именно услуги по переработке.

К услугам по переработке давальческого сырья можно применить нулевую ставку НДС. Но для этого вместе с декларацией по НДС в налоговую инспекцию сдайте пакет документов (можно копии), которые перечислены в пункте 32приложения 18 к Договору о ЕАЭС:

• договор (контракт) на переработку давальческого сырья;
• транспортные и товаросопроводительные документы, подтверждающие ввоз сырья для переработки и вывоз продуктов переработки;
• документы, подтверждающие факт выполнения работ (например, акт о переработке давальческого сырья);
• заявление о ввозе продуктов переработки в страну – участницу ЕАЭС и другие документы, подтверждающие вывоз товаров с территории России. Если информация о заявлениях поступает в налоговую инспекцию в рамках отдельных международных межведомственных договоров, сведения о них нужно включить в перечень заявлений. Перечень заявлений подайте в налоговую инспекцию вместо отдельных заявлений. Его можно подать на бумаге или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью. Форму перечня заявлений и порядок заполнения устанавливает ФНС. Если продукты переработки вывозятся в страны, находящиеся за пределами ЕАЭС, заявление (перечень заявления) не представляется;
• копию таможенной декларации, заверенную государством – участником ЕАЭС, на территорию которого ввозятся продукты переработки, – при реализации продуктов переработки в режиме свободной таможенной зоны или таможенного склада. В этом случае заявление покупателя о ввозе товаров (перечень заявлений) не представляется;
• таможенная декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки за пределы территории стран – участниц ЕАЭС (если продукты переработки вывозятся в другую страну за пределами ЕАЭС);
• иные документы.

Подробнее о документах и бухучете давальческих операций см. Как оформить и учесть переработку давальческих материалов.

Налоговую базу определяйте на последний день квартала, в котором вы собрали полный пакет подтверждающих документов (п. 9 ст. 167 НК, письма Минфина от 11.07.2013 № 03-07-13/1/26980 и ФНС от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7675). А на сбор всех необходимых документов для подтверждения экспорта отводится 180 календарных дней со дня отгрузки (передачи) экспортируемых товаров (п. 5приложения 18 к Договору о ЕАЭС).

О том, как поступать, если в установленный срок документы не собраны, см. Что делать, если экспорт товаров в страны – участницы ЕАЭС не был подтвержден.

При экспорте товаров в страны – участницы ЕАЭС начисляйте НДС по ставке 0 процентов.

Российская организация может реализовывать товары через свои филиалы, которые находятся на территории государств – участников ЕАЭС. В таком случае она также имеет право на нулевую ставку НДС. Однако право на нулевую налоговую ставку организация-экспортер должна подтвердить. Отказаться от нулевой ставки при экспорте в страны – участницы ЕАЭС нельзя.

Такой порядок применяется независимо от того, облагается ли НДС ввоз экспортируемого товара на территорию страны – участницы ЕАЭС или нет. Об этом – пункт 1 статьи 72 Договора о ЕАЭС, пункт 3 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, статья 7, подпункты 1 и 1.1 пункта 1 статьи 164 НК, письмо Минфина от 09.01.2019 № 03-07-13/1/24.

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров в страны – участницы ЕАЭС, российская организация должна:

• собрать пакет документов, подтверждающих факт экспорта в страны – участницы ЕАЭС;
• заполнить декларацию по НДС;
• подать пакет подтверждающих документов и декларацию в ИФНС.

Какие документы собрать

В пакет документов, подтверждающих факт экспорта в страны – участницы ЕАЭС, входят:

• договор, на основании которого российский продавец экспортировал товары (договор купли-продажи, лизинга, товарного кредита, договоры на изготовление товаров или на переработку давальческого сырья);
• заявление покупателя (исключение – вывоз в режиме свободной таможенной зоны или таможенного склада) с отметкой налоговой инспекции страны-импортера о ввозе экспортированного товара и уплате косвенных налогов либо о том, что ввоз таких товаров не облагается НДС (письмо Минфина от 16.04.2014 № 03-07-РЗ/17338). Заявление можно подать на бумаге (в оригинале или в виде заверенной копии), либо по ТКС в виде скан-образа (письмо ФНС от 11.01.2017 № АС-4-15/201). Если заявление получено от покупателя в электронном виде, то в нем должно быть и сообщение о проставлении отметки налоговой инспекцией страны-импортера. В этом случае бумажное заявление не требуется (письмо ФНС от 01.07.2015 № ЗН-4-17/11507). Вместо одного или нескольких заявлений вы можете представить их перечень. Включайте в него только те заявления, которые поступили налоговикам. Проверить это можно через электронный сервис ФНС;
• копия таможенной декларации (при вывозе в режиме свободной таможенной зоны или таможенного склада). В этом случае заявление покупателя о ввозе товаров не представляется;
• транспортные и (или) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товара с территории России на территорию другой страны – участницы ЕАЭС (если оформление таких документов предусмотрено национальными законодательствами). Если вы сдаете перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронном виде, такие документы одновременно с декларацией можно не подавать;
• иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС (например, посреднические договоры, если российская организация экспортирует товары через посредника (п. 2 ст. 165 НК).

Подать собранные документы в ИФНС нужно одновременно с декларацией по НДС в течение 180 календарных дней с момента отгрузки. Нулевую ставку применяйте в том квартале, в котором собрали документы, при условии, что вы уложились в 180-дневный срок. Такие требования содержит пункт 5 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, пункт 9 статьи 167 НК. Разъяснения – в письме Минфина от 04.05.2016 № 03-07-13/1/25625.

180-дневный срок для сбора подтверждающих экспорт документов рассчитывайте с даты первого по времени бухгалтерского документа, оформленного на покупателя или первого перевозчика. Продолжительность срока определяйте в календарных днях. Перенести отсчет срока на другие даты с учетом обстоятельств поставки нельзя.

Например, если товарную накладную на передачу товаров покупателю из ЕАЭС стороны подписали 15 февраля 2019 года, 180 дней на сбор документов истекут 13 августа 2019 года. Когда и при каких условиях товар переходит в собственность покупателя, значения не имеет. Не важны для отсчета срока и другие обстоятельства: наименование и стоимость товара, количество перевозчиков, дата фактической передачи товара, где и от кого покупатель получил товар и т. п. 

Если 13 августа 2019 года продавец не собрал подтверждающие документы, он теряет право на нулевую ставку НДС. В этом случае со стоимости отгруженных товаров продавец обязан начислить НДС по ставке 20 или 10 процентов. Сделать это нужно будет задним числом – в феврале 2019 года. Дополнительно надо подать уточненную декларацию за I квартал 2019 года, а также доплатить налог и пени.

Такие выводы следуют из абзаца 3 пункта 5 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, писем Минфина от 14.03.2019 № 03-07-11/16880, от 03.07.2018 № 03-07-11/45885, от 28.08.2017 № 03-07-11/55118.

Вместо отдельных заявлений покупателей о ввозе товаров экспортер вправе подать в налоговую инспекцию их перечень. Но есть одно условие: сделать это можно, только если данные о заявлениях поступили от импортеров в налоговую службу. Проверить факт поступления можно на сайте ФНС (письмо Минфина от 11.06.2015 № 03-07-13/1/33965). Если данных еще нет, заполнять перечень заявлений нет смысла, его не примут.

По общему правилу перечень можно составить на бумаге или в электронном виде. Форма, электронный формат, а также порядок заполнения перечня утверждены приказом ФНС от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139. Однако в отношениях с импортерами из Казахстана применяются только электронные перечни. Дело в том, что оформление заявлений на бумажных носителях законодательством Казахстана не предусмотрено.

Перечень заявлений состоит из титульного листа и раздела 1, в котором указывают сведения из заявлений о ввозе товаров, а именно:

• номер и дату отметки о регистрации заявления. Эти реквизиты присваивает налоговая инспекция импортера, они указаны в разделе 2 заявления;
• номер раздела заявления, где есть реквизиты продавца. То есть нужно указать, в каком именно разделе заявления указан продавец (в разделе 1 или 3). Этот показатель равен «1» или «3» соответственно;
• код покупателя и код страны покупателя по классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта от 14.12.2001 № 529-ст.

Это указано в Порядке, который утвержден приказом ФНС от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139.

Получив от экспортера пакет документов вместе с налоговой декларацией, инспекторы проводят камеральную проверку. По результатам такой проверки они принимают одно из следующих решений:

• подтвердить факт экспорта и возместить (зачесть) суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для реализации товаров на экспорт;
• не подтвердить факт экспорта, то есть отказать в нулевой ставке и начислить с реализации налог по ставке 20 или 10 процентов.

Проверяющие могут не подтвердить факт экспорта, если сведения, которые подала организация, не совпадают с теми, которые есть в инспекции. Речь идет о сведениях по перемещению товаров и уплате косвенных налогов, которые поступают в российскую налоговую инспекцию от инспекции другой страны, в которую были экспортированы товары. Когда есть расхождения, инспекторы начислят НДС по обычным ставкам – 10 или 20 процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 8 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, пунктом 1.3 статьи 165 НК.

Если организация выполнила все необходимые условия, то при расчете НДС по товарам, реализованным в страны – участницы ЕАЭС, она вправе применить нулевую налоговую ставку. Это следует из положений пункта 4 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Если же экспорт не был подтвержден, придется начислить НДС по ставке 10 или 20 процентов. Подробнее об этом см. Что делать, если экспорт в страны – участницы ЕАЭС не был подтвержден.

Если оплата экспортного контракта предусмотрена в иностранной валюте, то величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 153, подп. 1 п. 1 ст. 164 НК).

Организация, продавая товары в страны – участницы ЕАЭС, должна оформить счет-фактуру, как и при любой другой реализации. Составьте счет-фактуру, даже если вывозите в страну ЕАЭС товары, реализация которых в России не облагается НДС по статье 149 НК. Такое правило установлено подпунктом 1.1пункта 3 статьи 169 НК.

Счет-фактуру составляйте и регистрируйте в книге продаж в общем порядке – так же, как и при экспорте товаров в страны, которые не являются участницами ЕАЭС. Никаких исключений документы, которые регулируют порядок начисления НДС при экспорте товаров в страны – участницы ЕАЭС, не предусматривают. Единственная особенность – в счете-фактуре на вывоз товара в страну ЕАЭС надо указать код вида товара по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (ТН ВЭД ЕАЭС). Такое требование приведено в подпункте 15 пункта 5 статьи 169 НК.

Счет-фактуру продавец вправе выставить:

• в электронном виде;
• на бумаге.

Однако выставить электронный счет-фактуру можно, только если покупатель подключен к системе электронного обмена. Если нет возможности принимать и обрабатывать электронные счета-фактуры, оформите документ на бумаге в двух экземплярах (письмо Минфина от 21.07.2016 № 03-07-08/42816).

Экспорт – это вывоз товара с таможенной территории ЕАЭС в третьи страны для постоянного нахождения за пределами ЕАЭС без обязательств об обратном ввозе (п. 1 ст. 139 ТК ЕАЭС, п. 28 ст. 2 Закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ).

Основной признак экспорта – перемещение товаров через таможенную границу ЕАЭС. Если реализованные товары остаются в России, такую операцию экспортом не считают. Неважно, кто выступает покупателем товара и где он ведет свою деятельность. Например, российская организация продает стройматериалы турецкой компании, которая строит в России здание для другой российской организации. Такую операцию экспортом не считают. Ведь за пределы ЕАЭС стройматериалы не вывозят. Их используют в России.

При вывозе за пределы ЕАЭС товары проходят обязательную таможенную процедуру экспорта, которая дает экспортерам право применять нулевую ставку НДС (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК). Если такая процедура не оформлена, при реализации товаров надо начислять НДС по ставкам 10 или 20 процентов. При этом экспортер вправе отказаться от нулевой ставки.

По ставке 0 процентов облагают некоторые категории работ или услуг, которые связаны с вывозом товаров, в том числе на экспорт. К ним относят:

1) услуги по международной перевозке товаров.

В данную категорию услуг включают:

• услуги по перевозке товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортом, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории России (абз. 1 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК);
• услуги по предоставлению собственного (арендованного, полученного в лизинг) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для международных перевозок (абз. 3 подп. 2.1, подп. 2.7, абз. 1 подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК);
• транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые по договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки (абз. 4 подп. 2.1, подп. 2.7, абз. 2 подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК).

В данную категорию не включают услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, перечисленные в подпунктах 9 и 9.1 пункта 1 статьи 164 НК, которые также облагаются НДС по нулевой ставке;

2) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями трубопроводного транспорта по транспортировке нефти и нефтепродуктов, а также перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы России (подп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК);

3) услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы России (подп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК);

4) услуги по передаче электроэнергии из электроэнергетической системы России в электроэнергетические системы иностранных государств (подп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК);

5) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими организациями (кроме организаций трубопроводного транспорта) в морских и речных портах по перевалке и хранению товаров, вывозимых за пределы России (подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК);

6) работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (подп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК);

7) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров по российской территории (подп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК).

Все операции, которые облагают НДС по нулевой ставке в 2019 году, смотрите в таблице.

Об особенностях обложения НДС экспортных операций в страны ЕАЭС см. Как платить НДС при экспорте в страны ЕАЭС.

Применение нулевой налоговой ставки НДС нужно обосновать. Для этого организация-экспортер должна:

• подтвердить факт экспорта товаров (факт выполнения работ или оказания услуг, которые связаны с вывозом товаров на экспорт) документами, перечень которых приведен в статье 165 НК (п. 9 ст. 165 НК);
• заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК).

Чтобы собрать документы для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов, организации отведено 180 календарных дней.

В отношении товаров 180-дневный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК). Особенности оформления документов, подтверждающих право на применение ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров, представлены в таблице. По работам и услугам, которые связаны с вывозом товаров (в том числе на экспорт), 180-дневный срок определяется в зависимости от вида выполненных работ (оказанных услуг).

Если экспортер применяет нулевую ставку НДС, налоговую базу нужно определять в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК. Это следует из положений пункта 9 статьи 167 НК.

Величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 153 НК). Такой порядок применяется даже в том случае, если в счет поставки товаров на экспорт от покупателя получена 100-процентная предоплата.

Такие разъяснения в письме Минфина от 12.09.2012 № 03-07-15/123(доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 03.10.2012 № ЕД-4-3/16657). С авансов, которые получены в счет предстоящих экспортных поставок, НДС не начисляйте (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК). Если оплата в валюте поступает после даты отгрузки, то курсовые разницы при определении налоговой базы не учитывайте – она останется неизменной.

Воспользуйтесь сервисом, где сможете посмотреть курс любой валюты на текущий день или на предыдущие даты и легко пересчитать нужную сумму по выбранному курсу.

Поскольку экспортные операции признают объектом обложения НДС, входной налог по товарам (работам, услугам), которые использованы для их проведения, предъявите к вычету (п. 3 ст. 172 НК). Подробнее об этом см. Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом.

Если по истечении 180 календарных дней организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт товаров (выполнение работ (оказание услуг), связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров), она должна начислить НДС по ставке 10 или 20 процентов (п. 9 ст. 165 НК).

При этом моментом определения налоговой базы считается:

• в общем случае – день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• при реорганизации (если реорганизация закончилась до того, как истек срок подтверждения права на нулевую ставку, т. е. не позднее 181-го календарного дня со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта) – дата окончания реорганизации.

Об этом говорится в пунктах 1 и 9 статьи 167 НК.

С 1 января 2018 года отказаться от нулевой ставки НДС можно:

1) при поставках товаров, которые вывозятся из России в таможенной процедуре экспорта за пределы ЕАЭС. Между странами ЕАЭС таможенных границ нет, поэтому при поставках товаров в эти страны отказаться от нулевой ставки экспортер не вправе (письмо Минфина от 09.01.2019 № 03-07-13/1/24);

2) при совершении отдельных операций, которые связаны с экспортом. Эти операции перечислены в подпунктах 2.1–2.5, 2.7 и 2.8 пункта 1 статьи 164 НК. Среди них услуги по международной перевозке товаров, по предоставлению железнодорожного подвижного состава, контейнеров, транспортно-экспедиционные услуги и др.

Отказ возможен на срок не менее 12 месяцев в отношении всех экспортных операций. В течение этого срока применять нулевую и «обычные» ставки выборочно, например в отношении каких-либо конкретных покупателей, запрещено.

Чтобы отказаться от нулевой ставки, в налоговую инспекцию нужно подать заявление. Форма заявления официально не установлена, поэтому составить его можно в произвольном виде. Срок подачи заявления – не позднее 1-го числа квартала, с которого экспортер начинает применять «обычные» налоговые ставки. Например, если организация решила отказаться от нулевой ставки НДС с II квартала 2019 года, подать заявление в инспекцию она обязана не позднее 1 апреля 2019 года. Начислять НДС по ставкам 20 или 10 процентов ей придется в течение следующих 12 месяцев, то есть в период с 1 апреля 2019 года по 31 марта 2020 года включительно. Такой порядок предусмотрен пунктом 7 статьи 164 НК.

После отказа от нулевой ставки вычеты по НДС экспортеры заявляют на общих основаниях. Ждать, пока будут собраны документы, подтверждающие право на нулевую налоговую ставку, в этом случае не требуется. При этом другие условия для вычета должны быть выполнены. Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 3 статьи 172 НК.