Организация может уменьшить базу по НДС, если в договоре поставки, выраженном в иностранной валюте (условных единицах), предусмотрит увеличение курса на установленный процент. В том случае если отгрузка предшествует оплате, базу НДС нужно рассчитать только по курсу Банка России. Дополнительно увеличение на процент учитывать не нужно.

Внимание

При расчете НДС руководствуйтесь официальной позицией. Способ наиболее эффективен для договоров с организациями на спецрежимах. Однако в этом случае инспекторы получают право проверить полноту уплаты НДС.

Порядок пересчета курса с учетом его увеличения на определенный процент закрепите в договоре или дополнительном соглашении к нему.

Побочный эффект способа в том, что у покупателя пострадает размер вычета НДС. Но для покупателя на упрощенке этот недостаток не имеет значения. Вычет он применить все равно не сможет. Поэтому способ оптимально подходит для применения к договорам с покупателями – неплательщиками НДС.

Однако учитывайте, что в сделках с неплательщиками НДС у инспекторов есть право проверить полноту уплаты налогов. Поэтому не применяйте на постоянной основе повышающий коэффициент к курсу валюты или условным единицам для ценообразования при реализации своих товаров. В этом случае инспекторы могут расценить ситуацию как попытку системного ухода от налогообложения и вспомнить старое обоснование увеличения базы. До вступления в силу пункта 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ требование о начислении НДС со всей суммы поступивших денежных средств инспекторы основывали на подпункте 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Данный пункт требует увеличивать налоговую базу, определенную по правилам статьи 153 Кодекса, на суммы, связанные с оплатой товаров.

Стороны вправе в соглашении о поставке товаров установить собственный курс пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли или даже установить порядок определения такого курса (ст. 140, 317 ГК РФ). Однако это будет означать, что все суммы, полученные в размере, определенном соглашением сторон, являются оплатой товаров.

Учитывайте, что способ не применим, если получена предоплата. Налоговую базу на день отгрузки товаров в этом случае следует определять в размере полученной предоплаты без перерасчета по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (письмо Минфина России от 6 марта 2012 г. № 03-07-09/20).

Чтобы снизить налоговую нагрузку по НДС в этой ситуации, потребуется уже другой способ. Например, оформить предоплату в виде займа, и после отгрузки провести взаимозачет.

The post Снизить НДС по договору в условных единицах с помощью процента повышения курса пересчета валюты. first appeared on ЭнтерФин.

В связи с тем, что в последнее время широкое распространение получила криптовалюта и выросло число экономических субъектов, ее использующих, в том числе с целью получения доходов, предлагается ввести в налоговое законодательство нормы, регулирующие налогообложение операций с ней. Кроме того, как указывает законодатель в пояснительной записке к проекту, криптовалюта часто используется в целях уклонения от уплаты налогов, для легализации средств, добытых преступным путем, и финансирования противоправной деятельности. В связи с этим, разработанным законопроектом предлагается признать цифровую валюту имуществом.

Также предусматривается возможность при установлении признаков, указывающих на возможное нарушение налогового законодательства и наличии согласия руководителя (заместителя руководителя) вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) налоговой службы, истребовать налоговыми органами у банков выписки по счетам физлиц, которые использовались в связи с проведением операций с цифровой валютой.

Кроме того, вводится обязанность физлиц — граждан РФ сообщать в налоговые органы о праве распоряжаться цифровой валютой, учитываемой на кошельках, а также об обороте средств и остатке, в случае если сумма поступлений или списаний цифровой валюты за календарный год превышает сумму, эквивалентную 600 тыс. руб. Расчет суммы будет производиться исходя из рыночной цены на цифровую валюту на дату совершения каждой операции. Сообщение о получении права распоряжаться цифровой валютой, отчет об операциях (гражданскоправовых сделках) с цифровой валютой и об остатках цифровой валюты нужно будет представлять в налоговый орган не позднее 30 апреля календарного года, следующего за отчетным календарным годом. Подать отчет можно будет в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС.

Такой же порядок предусмотрен и для лиц, постоянно проживающих в России на основании вида на жительство иностранных граждан и лиц без гражданства, российских организаций, филиалов и представительств юрлиц, компаний и других корпоративных образований, обладающих гражданской правоспособностью, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, и международных организаций, созданных на территории РФ.

Первым отчетным годом, согласно законопроекту, будет признаваться 2021 год, а подать сообщение о получении права распоряжаться, в том числе через третьих лиц, цифровой валютой, нужно будет представить в налоговый орган не позднее 30 апреля 2022 года.

За неправомерное непредставление (несвоевременное представление) или представление отчета об операциях (гражданско-правовых сделках) с цифровой валютой и об остатках указанной цифровой валюты, содержащего недостоверные сведения законопроектом, предлагается установить налоговую ответственность. Так, размер штрафа составит 10% от суммы поступления (или списания) цифровой валюты. За непредставление сообщения о получении права распоряжаться цифровой валютой, отчета об операциях (гражданско-правовых сделках) с цифровой валютой и об остатках цифровой валюты штраф составит 50 тыс. руб.

Законопроектом предусматривается еще один вид ответственности – неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате невключения в налоговую базу прибыли (доходов) от операций, расчеты по которым осуществлялись с использованием цифровой валюты. В этом случае штраф составит 40% от суммы неуплаченного налога в части таких операций.

_____________________________

¹ С текстом законопроекта № 1065710-7 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и материалами к нему можно ознакомиться на официальном сайте Госдумы.

http://www.garant.ru/news/1424973/

The post Цифровая валюта может быть признана имуществом first appeared on ЭнтерФин.

• Вопрос: Какие обязанности возникают у налогоплательщика, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, при получении дохода от продажи принадлежащих ему объектов имущества: – гаража, являющегося объектом недвижимого имущества; – гаража, не являющегося объектом недвижимого имущества? (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», сентябрь 2020 г.)
• Вопрос: Какой порядок налогообложения и декларирования доходов физического лица от операций купли-продажи криптовалют («виртуальная валюта»), в том числе криптовалюты Биткоин (Bitcoin)? (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», сентябрь 2020 г.)
• Вопрос: Право собственности на квартиру (долю в ней) переходит с супруга на супругу по условиям брачного договора. С какой даты будет исчисляться минимальный предельный срок владения квартирой (доли в ней) в случае продажи квартиры супругой? (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», сентябрь 2020 г.)
• Вопрос: Может ли налогоплательщик получить Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе в ЛК ФЛ? (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», сентябрь 2020 г.)
• Вопрос: В какой срок налогоплательщик получит Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе? (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», сентябрь 2020 г.)

Вопросы были заданы пользователями через специальный сервис на сайте ФНС России. Из ответов можно узнать, какие обязанности возникают у нерезидента РФ при получении дохода от продажи принадлежащих ему объектов имущества, каков порядок налогообложения и декларирования доходов физлица от операций купли-продажи криптовалют, можно ли получить свидетельство о постановке на учет в налоговом органе через личный кабинет и др.

Кроме того, множество ответов ФНС России по самым разным темам можно найти, если в поиске по реквизитам системы ГАРАНТ задать Тип «Вопрос-ответ» и Орган/Источник «ФНС России», или просто набрать в строке Слова в названии – «Официальный сайт ФНС России. Раздел «Часто задаваемые вопросы».

http://www.garant.ru/news/1416599/

The post Новые ответы ФНС России о налогообложении физлиц подключены в систему ГАРАНТ first appeared on ЭнтерФин.

The post Статья 172 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов first appeared on ЭнтерФин.

1. Для согласования примерных условий договоров репо, договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, и (или) договоров иного вида, объектом которых являются ценные бумаги, и (или) иностранная валюта, и (или) драгоценные металлы (далее — примерные условия договоров), саморегулируемая организация в сфере финансового рынка, объединяющая брокеров, саморегулируемая организация в сфере финансового рынка, объединяющая дилеров, саморегулируемая организация в сфере финансового рынка, объединяющая управляющих (далее — заявитель), не позднее одного месяца с даты принятия решения об утверждении примерных условий договоров органом управления заявителя, уполномоченным на принятие указанного в настоящем абзаце решения (далее — уполномоченный орган заявителя), должна представить в Банк России следующие документы:

1.1. заявление о согласовании примерных условий договоров, содержащее полное наименование заявителя на русском языке, адрес заявителя, указанный в едином государственном реестре юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ), просьбу заявителя о согласовании примерных условий договоров, опись документов, прилагаемых к заявлению о согласовании примерных условий договоров, включающую информацию о наименовании и количестве страниц каждого документа, количестве страниц комплекта документов в целом;

1.2. примерные условия договоров, содержащие информацию об уполномоченном органе заявителя, принявшем решение об их утверждении, с указанием даты утверждения, а также содержащие положения, соответствующие требованиям гражданского законодательства Российской Федерации, законодательства Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве), законодательства Российской Федерации о клиринговой деятельности, законодательства Российской Федерации о ценных бумагах, в том числе требованиям Федерального закона от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 17, ст. 1918; 2019, N 52, ст. 7813) и принятых в соответствии с ним нормативных актов Банка России;

1.3. решение уполномоченного органа заявителя об утверждении примерных условий договоров.

2. Для согласования изменений, вносимых в примерные условия договоров, заявитель не позднее одного месяца с даты принятия уполномоченным органом заявителя решения об утверждении изменений, вносимых в примерные условия договоров, должен представить в Банк России следующие документы:

2.1. заявление о согласовании изменений, вносимых в примерные условия договоров, содержащее полное наименование заявителя на русском языке, адрес заявителя, указанный в ЕГРЮЛ, просьбу о согласовании изменений, вносимых в примерные условия договоров, опись документов, прилагаемых к заявлению о согласовании изменений, вносимых в примерные условия договоров, включающую информацию о наименовании и количестве страниц каждого документа, количестве страниц комплекта документов в целом;

2.2. текст изменений, вносимых в примерные условия договоров, содержащий положения, соответствующие требованиям гражданского законодательства Российской Федерации, законодательства Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве), законодательства Российской Федерации о клиринговой деятельности, законодательства Российской Федерации о ценных бумагах, в том числе требованиям Федерального закона от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» и принятых в соответствии с ним нормативных актов Банка России;

2.3. примерные условия договоров с внесенными в них изменениями, содержащие информацию об уполномоченном органе заявителя, принявшем решение об утверждении изменений, с указанием даты утверждения;

2.4. решение уполномоченного органа заявителя об утверждении изменений, вносимых в примерные условия договоров.

3. Документы, предусмотренные пунктом 1 или пунктом 2 настоящего Указания (далее — документы для согласования примерных условий договоров (изменений, вносимых в примерные условия договоров), должны быть представлены заявителем в Банк России в форме электронных документов в соответствии с порядком взаимодействия Банка России с саморегулируемыми организациями в сфере финансового рынка, определенным на основании части восьмой статьи 76.9 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2015, N 29, ст. 4357; 2016, N 27, ст. 4225) (далее — порядок взаимодействия Банка России с саморегулируемыми организациями в сфере финансового рынка).

Документы, предусмотренные подпунктами 1.1 и 1.3 пункта 1 или подпунктами 2.1, 2.2 и 2.4 пункта 2 настоящего Указания, должны быть представлены в виде файлов с расширением * .pdf.

Документы, предусмотренные подпунктом 1.2 пункта 1 или подпунктом 2.3 пункта 2 настоящего Указания, должны быть представлены в виде файлов с расширениями *.pdf и *.docx (*.rtf).

4. В случае представления заявителем в Банк России документов для согласования примерных условий договоров (изменений, вносимых в примерные условия договоров) с нарушением требований к их комплектности, оформлению и (или) содержанию, предусмотренных пунктами 1-3 настоящего Указания, Банк России не позднее пятнадцати рабочих дней со дня, следующего за днем их представления заявителем, должен направить заявителю уведомление о представлении недостающих или исправленных документов (далее — уведомление о представлении документов) с указанием нарушения требований к их оформлению и (или) содержанию и (или) перечня недостающих документов, а также срока для их представления в Банк России, который не должен превышать десяти рабочих дней со дня направления Банком России уведомления о представлении документов.

Уведомление о представлении документов должно быть направлено заявителю Банком России в форме электронного документа в соответствии с порядком взаимодействия Банка России с саморегулируемыми организациями в сфере финансового рынка.

Со дня направления Банком России уведомления о представлении документов, течение срока, установленного пунктом 4 статьи 51.5 Федерального закона от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», приостанавливается до дня поступления в Банк России документов в соответствии с уведомлением о представлении документов.

5. В случае непредставления заявителем документов, указанных в уведомлении о представлении документов, Банк России в срок, не превышающий семи рабочих дней со дня окончания срока, указанного в уведомлении о представлении документов, должен уведомить заявителя о прекращении рассмотрения документов для согласования примерных условий договоров (изменений, вносимых в примерные условия договоров) в форме электронного документа в соответствии с порядком взаимодействия Банка России с саморегулируемыми организациями в сфере финансового рынка.

6. Банк России в срок, установленный пунктом 4 статьи 51.5 Федерального закона от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», рассматривает документы для согласования примерных условий договоров (изменений, вносимых в примерные условия договоров) и принимает одно из следующих решений:

о согласовании примерных условий договоров (изменений, вносимых в примерные условия договоров);

об отказе в согласовании примерных условий договоров (изменений, вносимых в примерные условия договоров).

7. Банк России должен принять решение о согласовании примерных условий договоров (изменений, вносимых в примерные условия договоров) в случае отсутствия указанных в пункте 4 статьи 51.5 Федерального закона от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» оснований для отказа в согласовании примерных условий договоров (изменений, вносимых в примерные условия договоров).

Решение о согласовании примерных условий договоров (изменений, вносимых в примерные условия договоров) должно быть оформлено в виде уведомления о согласовании примерных условий договоров (изменений, вносимых в примерные условия договоров) (далее — уведомление о согласовании).

8. Банк России должен принять решение об отказе в согласовании примерных условий договоров (изменений, вносимых в примерные условия договоров) в случае наличия указанных в пункте 4 статьи 51.5 Федерального закона от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» оснований для отказа в согласовании примерных условий договоров (изменений, вносимых в примерные условия договоров).

Решение об отказе в согласовании примерных условий договоров (изменений, вносимых в примерные условия договоров) должно быть оформлено в виде уведомления об отказе в согласовании примерных условий договоров (изменений, вносимых в примерные условия договоров) (далее — уведомление об отказе в согласовании).

9. Уведомление о согласовании (уведомление об отказе в согласовании) должно быть подписано руководителем структурного подразделения Банка России, к компетенции которого относятся вопросы организации работы по согласованию примерных условий договоров (уполномоченным им лицом), и направлено заявителю в форме электронного документа в соответствии с порядком взаимодействия Банка России с саморегулируемыми организациями в сфере финансового рынка не позднее дня истечения срока, установленного пунктом 4 статьи 51.5 Федерального закона от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

10. В случае принятия Банком России решения о согласовании примерных условий договоров (изменений, вносимых в примерные условия договоров), они должны быть размещены Банком России на официальном сайте Банка России в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» не позднее рабочего дня, следующего за днем направления Банком России уведомления о согласовании.

11. Настоящее Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.

12. Со дня вступления в силу настоящего Указания не применять приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от 21 февраля 2013 года N 13-11/пз-н «Об утверждении Административного регламента предоставления Федеральной службой по финансовым рынкам государственной услуги по согласованию примерных условий договоров репо, и (или) договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, и (или) договоров иного вида, объектом которых являются ценные бумаги и (или) иностранная валюта, и вносимых в указанные условия договоров изменений, утвержденных саморегулируемой организацией профессиональных участников рынка ценных бумаг», зарегистрированный Министерством юстиции Российской Федерации 27 мая 2013 года N 28529.

Зарегистрировано в Минюсте РФ 11 августа 2020 г.

Регистрационный № 59235

The post Указание Банка России от 6 июля 2020 г. N 5499-У “О порядке согласования Банком России примерных условий договоров репо, договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, и (или) договоров иного вида, объектом которых являются ценные бумаги, и (или) иностранная валюта, и (или) драгоценные металлы, и вносимых в них изменений” (документ не вступил в силу) first appeared on ЭнтерФин.

Таможенные сборы

Таможенные пошлины

Ставки вывозных таможенных пошлин

Возврат таможенной пошлины декларанту

Бухучет

УСН

ЕСХН

ЕНВД

The post Как рассчитать, уплатить и учесть в бухучете и при налогообложении таможенные сборы и таможенные пошлины при экспорте товаров за пределы Таможенного союза first appeared on ЭнтерФин.

Расчеты и сопроводительные документы

Если контракт с поставщиком заключил сам заказчик, то далее он сам участвует во всех расчетах с поставщиками. Для этого заказчик открывает валютный счет и представляет в банк необходимые для учета по валютным операциям документы. 

Сопроводительные документы поставщики оформляют на заказчика. Заказчик (доверитель) выдает поверенному доверенность на совершение юридических действий, предусмотренных договором (п. 1 ст. 975 ГК). Функции посредника могут сводиться лишь к поиску поставщика.

Если договор с поставщиком заключил посредник, то далее он действует от своего имени и самостоятельно участвует в расчетах. Поставщики оформляют сопроводительные документы на имя посредника. Посредник открывает валютный счет и представляет в банк необходимые для учета по валютным операциям документы.

Заказчик перечисляет посреднику денежные средства либо в рублях, либо в валюте в зависимости от условий посреднического договора (ст. 9 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). Если заказчик перечисляет посреднику денежные средства в рублях, посредник должен будет сам приобрести валюту для оплаты расходов, связанных с импортом.

В этом случае у посредника возникают расходы или доходы, связанные с покупкой иностранной валюты, а также комиссионные расходы за услуги банка по приобретению валюты. Так как все расходы посредника заказчик компенсирует, то он отражает их в своем учете на основании отчета посредника (ст. 999, 1008 ГК).

Таможенная декларация

Если контракт заключает посредник, то, как правило, он же подает таможенную декларацию и перечисляет таможенные платежи (таможенные пошлины, сборы, акцизы и НДС) (п. 1 ст. 83 ТК ЕАЭС).

При этом право на вычет уплаченного на таможне НДС имеет только заказчик, поскольку он является собственником товаров (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК, п. 2 ст. 171 НК). 

Передача товаров заказчику

При передаче приобретенных товаров заказчику оформите товарную накладную по форме № ТОРГ-12.

Кроме того, заказчику нужно представить:

• копии всех первичных документов, подтверждающих приобретение материальных ценностей;
• таможенную декларацию и документы, подтверждающие уплату «ввозного» НДС (если посредник сам заключает контракт с иностранным поставщиком, то он и декларирует товары);
• отчет об исполнении поручения (по агентскому и комиссионному договорам – обязательно; по договору поручения – если это прямо предусмотрено договором или требуется по характеру поручения). Форма отчета об исполнении поручения может быть произвольной;
• копии первичных документов, подтверждающих расходы посредника, связанные с исполнением поручения (транспортные расходы, расходы на хранение, страховку и т. д.), если в соответствии с договором такие расходы заказчик должен возместить.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 172,статей 974, 975, 999, 1001, 1008, 1011 ГК, письма УМНС по Москве от 17.09.2004 № 21-09/60455.

Порядок приема товаров заказчиком пропишите в посредническом договоре (ст. 421 ГК). Например, прием товаров можно осуществлять по количеству и качеству (проверка соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в транспортных и сопроводительных документах) или по качеству и комплектности (проверка соответствия требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре). 

Право собственности на товар

Независимо от того, кто заключает контракт с иностранным поставщиком, право собственности на товар принадлежит заказчику (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК). Поэтому, если поставщик отгружает товар на склад посредника, посредник учитывает их за балансом по цене, согласованной с заказчиком. Для этого предназначен счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (Инструкция к плану счетов).

Вознаграждение посредника

Денежные средства, поступившие от заказчика для оплаты товара, а также в счет возмещения расходов, доходами посредника не являются (п. 2 ПБУ 9/99). Свое вознаграждение посредник включает в состав доходов от обычных видов деятельности на дату утверждения отчета об исполнении договора (п. 5, 12 ПБУ 9/99).

Расходы на исполнение поручения

Затраты, связанные с исполнением поручения и подлежащие возмещению заказчиком, расходами посредника также не являются (п. 2 ПБУ 10/99). В этом случае у посредника не происходит выбытие активов, которое приводило бы к уменьшению экономических выгод.

Курсовые разницы

Посредник средства в валюте пересчитывает в рубли по курсу ЦБ на дату каждой операции и на каждую отчетную дату. Если официальный курс валюты отсутствует, применяют кросс-курс соответствующей валюты, рассчитанный исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБ (п. 5, 7 ПБУ 3/2006). При этом возникают курсовые разницы (п. 11 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы, которые возникают у посредника по собственному вознаграждению или по расходам, не возмещаемым заказчиком, включите в состав прочих доходов (расходов) и учтите при определении финансового результата посредника (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

При этом курсовые разницы по авансам выданным (полученным) не образуются (п. 9 и 10 ПБУ 3/2006). Поэтому посредник полученную авансом сумму вознаграждения отражает в бухучете по курсу, действовавшему на дату перечисления предоплаты (п. 7 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы, которые возникают в результате пересчета валюты, полученной от заказчика на приобретение товаров (работ, услуг), не учитывайте в составе доходов или расходов. Ведь это средства заказчика.

Такие курсовые разницы отнесите на расчеты с заказчиком (п. 1 ст. 990, ст. 1001 ГК, п. 2 ПБУ 10/99, п. 2 ПБУ 9/99). Соответственно, на финансовый результат сделки у посредника они не влияют.

Бухучет

В бухучете расчеты с заказчиком отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть субсчета:

• «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары»;
• «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»;
• «Расчеты с заказчиком по вознаграждению».

Если заказчик перечисляет посреднику денежные средства в рублях, операции по покупке валюты посредник отражает следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 76
– получены деньги от заказчика на покупку валюты;

Дебет 57 Кредит 51
– перечислены деньги банку на покупку валюты;

Дебет 52 Кредит 57
– зачислена валюта на валютный счет организации;

Дебет 76 Кредит 57
– отнесена на расчеты с заказчиком разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ;

Дебет 76 Кредит 57
– комиссионное вознаграждение, удержанное банком за покупку валюты, отнесено на расчеты с заказчиком;

Дебет 51 Кредит 57
– возвращен остаток неизрасходованных денег.

Операции, связанные с приобретением товаров по посредническому договору, отразите следующими проводками (без учета операций по НДС).

Если посредник участвует в расчетах:

Дебет 51 (52, 50) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары»
– получены денежные средства от заказчика на приобретение товаров;

Дебет 002
– приняты к учету товары, приобретенные для заказчика (если имущество приходуется на склад посредника);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары» Кредит 60
– отражена задолженность перед поставщиком (в момент перехода права собственности к заказчику);

Дебет 60 Кредит 52
– оплачены товары, приобретенные для заказчика;

Дебет 60 (76) Кредит 51 (52, 50)
– оплачены расходы, связанные с исполнением поручения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60 (76)
– отражена задолженность заказчика по возмещению расходов, связанных с исполнением поручения;

Кредит 002
– списаны с учета товары, переданные заказчику;

Дебет 76 Кредит 52
– списаны на расчеты с заказчиком доходы по отрицательной курсовой разнице от переоценки средств на валютном счете на отчетную дату;

Дебет 52 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары»
– списаны на расчеты с заказчиком расходы по положительной курсовой разнице от переоценки средств на валютном счете на отчетную дату;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– отражена сумма вознаграждения за посреднические услуги;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– удержана сумма вознаграждения из средств, полученных от заказчика (если посредник самостоятельно удерживает вознаграждение);

Дебет 51 (52, 50) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– получено посредническое вознаграждение от заказчика (если заказчик выплачивает вознаграждение после исполнения поручения);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
– зачтены расходы, подлежащие возмещению заказчиком (если зачет предусмотрен условиями договора);

Дебет 51 (52, 50) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
– возмещены заказчиком расходы, связанные с исполнением поручения.

Если посредник не участвует в расчетах:

Дебет 002
– приняты к учету товары, приобретенные для заказчика (если имущество приходуется на склад посредника);

Дебет 60 (76) Кредит 51 (52, 50)
– оплачены расходы, связанные с исполнением поручения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60 (76)
– отражена задолженность заказчика по возмещению расходов, связанных с исполнением поручения;

Кредит 002
– списаны с учета товары, переданные заказчику;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– отражена сумма вознаграждения за посреднические услуги;

Дебет 51 (52, 50) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– получено посредническое вознаграждение от заказчика;

Дебет 51 (52) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
– возмещены заказчиком расходы, связанные с исполнением поручения.

УСН

Курсовые разницы в учете организации на упрощенке не образуются. Это связано с тем, что они не переоценивают свои валютные ценности, а также требования и обязательства в валюте. Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.17 НК. Следовательно, доходы и расходы от переоценки не возникают.

Курсовые разницы по полученным денежным средствам, которые не принадлежат посреднику, учитываются в составе доходов (расходов) заказчика.

Посредник их у себя не учитывает (п. 1 ст. 990, ст. 1001 ГК, ст. 346.15, п. 2 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 2 и 11 ст. 250 НК).

Налогоплательщики на упрощенке не освобождаются от уплаты НДС при импорте.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК). Посредническая деятельность под ЕНВД не подпадает (п. 2 ст. 346.26 НК). Поэтому доходы и расходы, связанные с приобретением импортных товаров по посредническим договорам, у посредников облагаются налогами в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

Так, организации и предприниматели на ЕНВД по общим правилам платят НДС при импорте товаров.

Совмещение ОСНО и ЕНВД

Посредническая деятельность под ЕНВД не подпадает (п. 2 ст. 346.26 НК). Поэтому доходы и расходы, связанные с приобретением импортных товаров по заданию заказчика, учтите по правилам, предусмотренным для общей системы налогообложения.

The post Как отразить в бухучете и при налогообложении импорт товаров из стран, не входящих в ЕАЭС. Учет у посредника first appeared on ЭнтерФин.

Виды посреднических договоров

Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров: договор поручения, договор комиссии и агентский договор. По каждому из этих договоров заказчик (доверитель, комитент, принципал) может поручить посреднику (поверенному, комиссионеру, агенту) приобрести необходимые ему импортные товары.

За исполнение поручения заказчик выплачивает посреднику вознаграждение (п. 1 ст. 972, ст. 991, 1006 ГК).

По посредническому договору посредник (поверенный, комиссионер, агент) всегда действует в интересах и за счет заказчика (доверителя, комитента, принципала) (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК). Это означает, что право собственности на товары, приобретенные для заказчика, к посреднику не переходит, а расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены.

В зависимости от условий посреднического договора контракт с иностранным поставщиком может заключать либо заказчик, либо посредник.

В первом случае заказчик действует от своего имени и сам участвует в расчетах с поставщиками. 

Сопроводительные документы поставщики оформляют на заказчика. Заказчик (доверитель) выдает поверенному доверенность на совершение юридических действий, предусмотренных в договоре с посредником (п. 1 ст. 975 ГК). Функции посредника могут сводиться лишь к поиску поставщика.

Для расчетов с иностранным поставщиком заказчик открывает валютный счет и представляет в банк необходимые для учета по валютным операциям документы.

Во втором случае (например, по договору комиссии) посредник действует от своего имени и участвует в расчетах. Поставщики оформляют сопроводительные документы на имя посредника. Посредник может сам открыть валютный счет и представить в банк необходимые для учета по валютным операциям документы.

Заказчик перечисляет посреднику денежные средства либо в рублях, либо в валюте в зависимости от условий посреднического договора (п. 3 ст. 9 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Если контракт заключает посредник, то, как правило, он же подает таможенную декларацию и перечисляет таможенные платежи (таможенные пошлины, сборы, акцизы и НДС) (п. 1 ст. 83 ТК ЕАЭС).

При этом право на вычет уплаченного на таможне НДС имеет только заказчик, поскольку он является собственником товаров (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК, п. 2 ст. 171 НК, письмо Минфина от 23.03.2006 № 03-04-08/67). 

Поскольку право собственности на товары, приобретенные для заказчика, к посреднику не переходит, порядок их приемки нужно прописать в посредническом договоре (ст. 421 ГК). Например, приемку товаров можно производить по количеству и качеству (проверка соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в транспортных и сопроводительных документах) или по качеству и комплектности (проверка соответствия требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре). 

Бухучет

В бухучете заказчика товары, приобретенные через посредника, отражайте по фактической себестоимости. В данном случае она будет включать в себя:

• контрактную стоимость товаров (без НДС);
• вознаграждение посредника (без НДС);
• таможенные сборы и пошлину;
• акциз (для подакцизных товаров);
• другие затраты, не включенные в контрактную цену и связанные с приобретением товаров, включая расходы, возмещаемые посреднику (без НДС).

Такой вывод следует из пункта 6 ПБУ 5/01, пункта 16 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.

В перечне затрат, включаемых в фактическую стоимость товаров, таможенные сборы не упомянуты (п. 6 ПБУ 5/01). Но поскольку уплата таможенных сборов при импорте обязательна, их следует рассматривать как расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров, и тоже включать в их стоимость.

Себестоимость импортных товаров заказчик формирует, руководствуясь условиями поставки, определенными в контракте с иностранным поставщиком, а также моментом перехода права собственности. 

Товары, стоимость которых при приобретении определена в валюте, оцениваются в рублях по курсу Банка России, действующему на дату их принятия к учету (п. 19 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

Если импортные товары оплачиваются авансом (полностью или частично), контрактную стоимость товаров в бухучете определите следующим образом:

• часть стоимости, в счет оплаты которой был перечислен аванс, определите по курсу на дату перечисления денег (абз. 2 п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006);
• неоплаченную часть стоимости приобретенных товаров определите по официальному курсу на дату перехода права собственности на них. Если официальный курс валюты отсутствует, пересчитайте по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБ (п. 5, абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).

Часть задолженности, оплаченную авансом, не переоценивайте. Что касается неоплаченной части задолженности за принятые к учету товары, то ее нужно переоценивать по состоянию на конец каждого месяца и (или) на дату погашения задолженности перед поставщиком (п. 7 ПБУ 3/2006).

Возникающие при этом курсовые разницы отражайте в бухучете как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

Поскольку посредник приобретает товары на средства заказчика, возникающие по ним курсовые разницы после их отражения в учете он относит на расчеты с заказчиком (п. 1 ст. 990, ст. 1001 ГК, п. 2 ПБУ 10/99, п. 2 ПБУ 9/99). Поэтому финансовый результат у посредника по такой операции равен нулю.

Курсовые разницы по авансам, выданным поставщику, не образуются (п. 9 и 10 ПБУ 3/2006). Поэтому у заказчика оплаченные авансом товары отражаются в бухучете по курсу, действовавшему на дату перечисления предоплаты (п. 7 ПБУ 3/2006).

В бухучете заказчика приобретенные импортные товары отразите на счете 41 (п. 5 ПБУ 5/01, Инструкция к плану счетов). При этом затраты, связанные с приобретением товаров, не включенные в их контрактную стоимость, учтите в себестоимости товаров (п. 6 ПБУ 5/01).

Расчеты с посредником отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть субсчета:

• «Расчеты с посредником за приобретенные товары»;
• «Расчеты с посредником по вознаграждению»;
• «Расчеты с посредником по возмещению расходов».

Если право собственности на импортные товары по условиям контракта перешло к заказчику, но фактически товары еще находятся в пути, к счету 41 целесообразно открыть субсчета «Товары в пути» и «Товары на складе».

Если заказчик перечисляет посреднику денежные средства в иностранной валюте, то операции по покупке заказчиком валюты отразите следующими проводками:

Дебет 57 Кредит 51
– перечислены деньги на покупку валюты;

Дебет 52 Кредит 57
– зачислена валюта на валютный счет организации;

Дебет 91-2 Кредит 57
– удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет 91-2 Кредит 57
– отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России;

Дебет 51 Кредит 57
– возвращен остаток неизрасходованных денег.

Операции, связанные с приобретением импортных товаров по посредническому договору, отразите следующими проводками (без учета операций по НДС):

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары» Кредит 51 (52, 50)
– перечислены (выданы) посреднику денежные средства для исполнения поручения (если посредник участвует в расчетах);

Дебет 41 субсчет «Товары в пути» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– приняты к учету товары, приобретенные по посредническому договору (на дату перехода права собственности на имущество к заказчику);

Дебет 41 «Товары на складе» Кредит 41 субсчет «Товары в пути»
– оприходованы поступившие на склад импортные товары;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– учтено посредническое вознаграждение (на дату утверждения отчета посредника);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 51 (52, 50)
– перечислено (выплачено) посредническое вознаграждение (если посредник не участвует в расчетах и не удерживает вознаграждение из средств, полученных от заказчика);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– удержано посредническое вознаграждение из средств, перечисленных посреднику на приобретение товаров (например, если посредник участвует в расчетах);

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– учтены расходы, подлежащие возмещению посреднику;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» Кредит 51 (52, 50)
– возмещены посреднику расходы, связанные с исполнением договора;

Дебет 51 (52, 50) Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– возвращен посредником остаток средств, не израсходованных при исполнении договора.

The post Как отразить в бухучете импорт товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, через посредника. Учет у заказчика first appeared on ЭнтерФин.

Приобретение валюты

Приобрести иностранную валюту организация вправе только через уполномоченный банк (ст. 11 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Использование валюты

Приобретенную иностранную валюту или валютную выручку организация вправе использовать по своему усмотрению. На настоящий момент требование об обязательной продаже части валютной выручки отменено (абз. 1 ч. 3 ст. 26 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Поэтому организация вправе (но не обязана):

• продать часть или всю валютную выручку (приобретенную иностранную валюту);
• использовать в расчетах с нерезидентами (и в разрешенных случаях с резидентами) приобретенную иностранную валюту или полученную валютную выручку.

Это следует из положений статей 6 и 9 Закона от 10 декабря 2003 № 173-ФЗ.

О том, какие документы нужно составить при продаже иностранной валюты и как отразить такую операцию в бухучете, см. Как отразить в бухучете поступление и использование валюты и валютной выручки.

УСН

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК). Поэтому операции, связанные с поступлением и использованием иностранной валюты (валютной выручки), на расчет ЕНВД не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Разницы между официальным и коммерческим курсами валюты при ее покупке (продаже), которые относятся к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль.

В тех случаях, когда организация покупает валюту для деятельности, облагаемой ЕНВД, такие доходы и расходы при расчете единого налога не учитывайте. Рассчитайте ЕНВД исходя из вмененного дохода (ст. 346.29 НК).

При этом организация может приобретать валюту одновременно как для деятельности, облагаемой ЕНВД, так и для деятельности, с которой она платит налоги по общей системе налогообложения. Например, при направлении в загранкомандировку сотрудника, который занят в обоих видах деятельности.

Также организация может продавать валюту, полученную одновременно от деятельности, облагаемой ЕНВД, и от деятельности, с которой она платит налоги по общей системе налогообложения. Например, при возврате части неиспользованного аванса от загранкомандировки сотрудника, занятого в обоих видах деятельности.

В таких случаях всю сумму внереализационных доходов в виде положительной разницы между официальным и коммерческим курсами валют в полной сумме учтите при расчете налога на прибыль.

В отношении внереализационных расходов в виде отрицательной разницы между официальным и коммерческим курсами валют действует иной порядок. Если приобретение валюты связано как с деятельностью, облагаемой ЕНВД, так и с деятельностью, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения, то такие расходы нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК).

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина от 25.10.2011 № 03-11-11/266, от 18.09.2009 № 03-03-06/1/596, от 15.03.2005 № 03-03-01-04/1/116.

Аналогичный порядок действует в отношении:

• доходов и расходов в виде курсовых разниц от переоценки задолженности перед поставщиком в валюте;
• доходов и расходов в виде курсовых разниц от переоценки валюты на счете организации, которая поступила одновременно от деятельности на ЕНВД и от деятельности на общей системе налогообложения (например, если на счет организации поступил возврат аванса от поставщика, который поставляет организации товары для продажи оптом и в розницу).

При переоценке задолженности перед покупателем в валюте организация всегда знает, от какого вида деятельности и в какой сумме будет получена выручка. Поэтому в данном случае доходы и расходы, которые относятся к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль.

В тех случаях, когда организация получает выручку от деятельности на ЕНВД, доходы и расходы при расчете единого налога не учитывайте. Рассчитайте ЕНВД исходя из вмененного дохода (ст. 346.29 НК).

The post Как учесть при налогообложении поступление и использование валюты и валютной выручки first appeared on ЭнтерФин.

Российские организации могут проводить валютные операции, не противоречащие валютному законодательству (Закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

В своей деятельности организация может:

• приобретать иностранную валюту;
• получать валютную выручку от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• получать займы (кредиты) в иностранной валюте.

Бухучет валютных операций ведется на основании ПБУ 3/2006 и Плана счетов и Инструкции по его применению. Для обобщения информации о наличии и движении иностранной валюты на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках России или в банках за ее пределами, предназначен счет 52 «Валютные счета».

К счету 52 можно открыть субсчета – «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом». Аналитический учет по счету 52 нужно вести по каждому счету, открытому для хранения денег в иностранной валюте. Это следует из Инструкции к плану счетов.

В некоторых случаях организация может не использовать счета в банках, а получать валютную выручку наличными (абз. 3–8 ч. 2 ст. 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). 

Приобретение валюты

Приобрести иностранную валюту организация вправе только через уполномоченный банк (ст. 11 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Учет валютной выручки

Субъекты малого предпринимательства

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Использование иностранной валюты

Продажа валюты

Расчеты с нерезидентами

Помимо продажи, организация может использовать валютную выручку (приобретенную иностранную валюту) в расчетах с нерезидентами (резидентами – в разрешенных случаях). Например, на оплату импорта товаров (работ, услуг), приобретение основного средства и т. д.

The post Как отражать в бухучете валюту и валютную выручку first appeared on ЭнтерФин.

Какие операции можно проводить

Какие документы оформить

Бухучет

The post Как проводить операции по валютной кассе first appeared on ЭнтерФин.

Источник: www.nalog.ru

В 2014 году предприятие было построено. При этом в 2015 году на основании дополнительного соглашения валюта инвестиционного договора была изменена с рубля на доллары США на дату получения денег. В результате такой конвертации обязательства заказчика перед инвестором выросли почти вдвое.

В 2016 году стороны заключили договор новации о замене первоначального обязательства общества (по возврату инвестиций и выплате 70% прибыли) заемным обязательством на оставшуюся часть долга.

По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу, что изменение валюты договора и распространение изменений на правоотношения с 2012 года не обусловлены экономическими и другими разумными причинами.

Соответственно общество неправомерно уменьшало налоговую базу по налогу на прибыль на курсовые разницы и суммы процентов, начисленных по договору займа. Кроме того, учитывая, что общество выплатило инвестору денежные средства сверх фактически полученных сумм инвестиций, налоговый орган пришел к выводу, что эти деньги являются иным доходом инвестора, который облагается налогом. В свою очередь суды согласились с выводами налогового органа.

The post Налоговики пресекли очередную схему уклонения от налогообложения по выплатам иностранным компаниям на территории Российской Федерации first appeared on ЭнтерФин.

Источник: www.garant.ru

1. Ответственность за нарушения, связанные с открытием и ведением счетов в иных организациях финансового рынка.

Расширены составы административных правонарушений, предусмотренные диспозициями частей 1, 2, 2.1, 6, 6.1 — 6.5 статьи 15.25 КоАП РФ, в части ответственности за нарушения, связанные с представлением резидентами уведомлений по счетам (вкладам) в иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и отчетов по указанным счетам (вкладам).

2. Ответственность за нарушение требования о репатриации денежных средств.

Изменилась административная ответственность за нарушение установленного валютным законодательством Российской Федерации требования о репатриации денежных средств.

2.1. Ответственность по части 4 статьи 15.25 КоАП РФ распространена на граждан.

2.2. Снижены и дифференцированы в зависимости от валюты (рубли или иностранная валюта) внешнеторгового договора (контракта) размеры административных штрафов, предусмотренных частями 4 и 5 статьи 15.25 КоАП РФ.

Санкция указанных частей статьи 15.25 КоАП РФ в части ответственности должностных лиц остается неизменной.

2.3. Статья 15.25 КоАП РФ дополнена частями 4.2 и 5.3, устанавливающими ответственность за нарушение требования о репатриации денежных средств для резидентов, включенных в перечень профессиональных участников внешнеэкономической деятельности, утверждаемый в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (далее — профессиональные участники ВЭД).

Проект постановления Правительства Российской Федерации «О порядке утверждения перечня профессиональных участников внешнеэкономической деятельности» проходит процедуру согласования с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти и Банком России.

2.4. Введена новая часть 4.3 статьи 15.25 КоАП РФ согласно которой невыполнение резидентами, в том числе профессиональными участниками ВЭД, в установленный срок обязанности по исполнению или прекращению обязательств по внешнеторговым договорам способами, разрешенными законодательством Российской Федерации, образует самостоятельный состав административного правонарушения.

Согласно положениям части 4 статьи 24 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ) резиденты обязаны обеспечить надлежащее исполнение или прекращение обязательств по внешнеторговым договорам (контрактам), которые заключены между резидентами и нерезидентами и на которые распространяются требования валютного законодательства Российской Федерации, иных актов органов валютного регулирования и валютного контроля, путем получения от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках денежных средств, причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов), или иными способами, разрешенными законодательством Российской Федерации, если в отношении внешнеторговых договоров (контрактов), заключенных между такими резидентами и нерезидентами, требования о репатриации денежных средств отменены в соответствии с Федеральным законом от 02.08.2019 N 265-ФЗ1 (в ред. от 02.12.2019) (далее — Закон N 265-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 2 Закона N 265-ФЗ установленное пунктом 1 части 1 статьи 19 Закона N 173-ФЗ требование о репатриации с 01.01.2020 не применяется в отношении всей суммы заключенных между резидентами и нерезидентами внешнеторговых договоров (контрактов), предусматривающих выполненные для нерезидентов работ, оказанные им услуг, передачу им информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных права на них, сумма обязательств по которым определена в валюте Российской Федерации и условиями которых предусмотрена оплата в валюте Российской Федерации.

К иным способам, разрешенным законодательством Российской Федерации, которыми может быть прекращено исполнение указанных договоров (контрактов), в том числе можно отнести следующие способы:

— получение от нерезидентов денежных средств, причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) на свои счета в зарубежных банках;

— зачет встречного требования;

— уступку требования иному лицу;

— новацию (соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством) и др.

2.5. Также внесены изменения в диспозиции частей 5.1 и 5.2 статьи 15.25 КоАП РФ в части дополнения их ссылками на части 4.2 и 4.3 статьи 15.25 КоАП РФ соответственно.

3. Неприменение административной ответственности за нарушения валютного законодательства Российской Федерации.

В примечаниях к статье 15.25 КоАП РФ установлены случаи неприменения административной ответственности за нарушения валютного законодательства Российской Федерации.

3.1. Резиденты не привлекаются к административной ответственности за установленные частями 1 и 4 статьи 15.25 КоАП РФ нарушения, связанные с осуществлением валютных операций по внешнеторговым договорам (контрактам), расчеты по которым произведены минуя счета в уполномоченных банках в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, если зачисленные в установленный срок на зарубежные счета денежные средства, причитающиеся резиденту по внешнеторговому договору (контракту), в течение 45 дней с даты их зачисления перечислены резидентом на свой счет в уполномоченном банке (примечание 7 к статье 15.25 КоАП РФ).

Таким образом, условием не привлечения резидента к административной ответственности в соответствии с примечанием 7 к статье 15.25 КоАП РФ является зачисление денежных средств на зарубежный счет в срок, установленный внешнеторговым договором (контрактом), поступивших впоследствии в течение 45 дней на счет в уполномоченном банке.

Ответственность не применяется в отношении суммы как полностью, так и частично зачисленных на счет в уполномоченном банке денежных средств при выполнении вышеуказанных условий.

3.2. Предусмотренная частью 4 статьи 15.25 КоАП РФ ответственность за неисполнение обязанности по репатриации в части экспорта не применяется, если сумма обязательств по договору равна или не превышает 200 тыс. руб. (либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 200 тыс. руб.) (примечание 8 к статье 15.25 КоАП РФ).

3.3. Также установлено, что административная ответственность, предусмотренная частями 4 — 4.3, 5, 5.2, 5.3 КоАП РФ, применяется по истечении 45 дней после окончания срока, установленного для выполнения соответствующей обязанности в соответствии с вышеуказанными частями в случае ее невыполнения в течении указанного времени (т.е. 45 дней) (примечание 9 к статье 15.25 КоАП РФ).

Таким образом, привлечению к административной ответственности за неисполнение в срок обязанности по репатриации денежных средств подлежат лица, которые не исполнили её в течение 45 дней после установленного внешнеторговым договором (контрактом) срока (ожидаемого срока, указанного в ведомости банковского контроля по контракту).

Применение к виновным лицам административной ответственности предусмотренной частями 4 — 4.3, 5, 5.2, 5.3 КоАП РФ, возможно только по истечении 45 дней со дня окончания установленного срока исполнения обязанности по репатриации денежных средств.

4. Ответственность за нарушения, связанные с представлением форм учета и отчетности по валютным операциям.

4.1. Изменена диспозиция частей 6, 6.1 — 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ в части исключения ответственности за несоблюдение установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации по валютным операциям, правил оформления паспортов сделок и за нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций.

В соответствии с положением абзаца четвертого части 5 статьи 23 Закона N 173-ФЗ контроль за соблюдением порядка представлению форм учета и отчетности, подтверждающих документов и информации по валютным операциям должен осуществляться уполномоченными банками в рамках банковского обслуживания.

Положения частей 6.1, 6.2 и 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ в редакции Закона N 218-ФЗ предусматривают ответственность только за нарушение сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации.

4.2 Введена новая часть 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, согласно которой ответственность наступает, если формы учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающие документы и информация при осуществлении валютных операций не представлены в уполномоченный банк по истечении 90 дней после окончания установленного срока их представления.

Таким образом, событие административного нарушения, предусмотренного частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, наступает если формы учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающие документы и информация при осуществлении валютных операций не представлены в установленный срок и в течение 90 дней после его окончания либо представлены с нарушением установленного срок более чем на 90 дней.

Исчисление установленного частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ 90-дневного срока осуществляется по правилам, установленным в части 3 статьи 4.8 КоАП РФ: рассчитывается в календарных днях, истекает в последний день установленного срока, а если окончание срока приходится на нерабочий день, последним днем срока считается первый следующий за ним рабочий день.

Обращаем внимание, что согласно положениям пункта 1.2 Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И2 к подтверждающим документам и информации относятся указанные в части 4 статьи 23 Закона N 173-ФЗ и частях 1.1, 1.2 статьи 19 Закона N 173-ФЗ документы и информация, в том числе документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты) и дополнения и (или) изменения к ним (пункт 9 части 4 статьи 23 Закона N 173-ФЗ).

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.

——————————

1 Федеральный закон от 02.08.2019 N 265-ФЗ (ред. от 02.12.2019) «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» в части либерализации ограничений на совершение валютных операций резидентами с использованием счетов (вкладов), открытых в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и репатриации денежных средств»

2 «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления»

The post Письмо Федеральной налоговой службы от 10 августа 2020 г. № ВД-4-17/12881@ “О направлении разъяснений” first appeared on ЭнтерФин.

The post Четыре принципа для консолидированной отчетности first appeared on ЭнтерФин.