Если организация устраняет брак собственными силами (например, договором не предусмотрено устранение брака поставщиком), то потери от брака будут равны сумме расходов, связанных с устранением брака.

 

А именно:

• стоимость материалов, израсходованных на исправление брака;
• зарплата сотрудников, привлекаемых к устранению брака;
• начисления на зарплату сотрудников, занятых исправлением брака (взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
• расходы на доставку бракованного товара для исправления от покупателя и обратно;
• другие расходы на исправление брака.

 

Эти расходы отражайте по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Это связано с тем, что в торговых организациях все затраты могут быть учтены в составе расходов на продажу. 

 

При отражении расходов, связанных с устранением брака, в бухучете сделайте проводку:

Дебет 44 Кредит 10 (60, 69, 70…)
– отражены расходы на исправление брака.

Товары, принятые от покупателя для исправления брака в течение всего времени проведения работ по устранению дефектов, учитывайте на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Э

то объясняется тем, что переданный для исправления товар является собственностью покупателя и остается таковой даже тогда, когда находится у торговой организации для устранения дефектов (п. 1 ст. 223 ГК).

Товар, полученный для исправления брака, оприходуйте на основании документов, выписанных покупателем при передаче товара для исправления. Это может быть, например, накладная, составленная покупателем в произвольной форме (или накладная по форме № ТОРГ-12).

Применение в этом случае самостоятельно разработанного первичного документа объясняется тем, что унифицированной формы для отражения такой операции не предусмотрено.

 

Такой порядок следует из статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

 

В бухучете получение бракованного товара для исправления и его возврат покупателю после устранения дефектов отразите проводками:

Дебет 002
– получен от покупателя товар для исправления брака;

Кредит 002
– возвращен покупателю товар, дефекты которого устранены.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

 

Если организация устраняет брак с привлечением сервисных центров (иных сторонних организаций), то стоимость их услуг отразите в расходах следующей проводкой:

Дебет 44 Кредит 60
– отражены расходы на услуги сервисного центра (иных сторонних организаций).

 

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 475, статьи 477 ГК и Инструкции к плану счетов.

 

В бухучете движение товара, принятого от покупателя и переданного сервисному центру (сторонней организации) для устранения дефектов, отразите тем же способом, что и в случае передачи товара поставщику (производителю).

 

Покупатель, приобретая бракованный товар, может самостоятельно устранить дефекты, чтобы товар был пригоден к использованию. В этом случае он вправе требовать от организации-продавца возмещения расходов на исправление брака. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 475 ГК и пунктами 1 и 2 статьи 18 Закона от 07.02.1992 № 2300-1.

Именно эти расходы и будут учитываться у продавца как расходы на устранение брака (т. е. увеличивать потери от брака). Чтобы учесть такие расходы, потребуйте от покупателя документы, подтверждающие наличие брака и расходы на его устранение. Например, это может быть:

• акт о браке;
• заключение сервисного центра;
• калькуляция произведенных расходов.

 

Как правило, такие документы покупатель прилагает к претензии, которую выставляет организации при обнаружении брака и его исправлении.

 

В этом случае при отражении в бухучете расходов на устранение брака сделайте проводку:

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– отражена сумма компенсации расходов на устранение брака, предъявленная покупателем.

 

Во всех случаях записи на счете 44, связанные с отражением расходов на исправление брака, делайте на основании:

• первичных документов, подтверждающих выявленный брак. Эти документы должен составить покупатель в момент обнаружения брака (порчи) и затем передать торговой организации;
• документов, подтверждающих понесенные расходы на устранение брака (порчи) и возмещение ущерба со стороны виновных лиц (поставщиков, производителя) (накладных, расчетно-платежных ведомостей, актов о выполнении работ и т. д.).

 

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

 

Если же организация не может предъявить требования своему поставщику (производителю) (например, он ликвидирован или прошел срок, в течение которого организация могла предъявить требования), то потери от брака списываются на себестоимость продаж:

Дебет 90-2 Кредит 44
– списаны потери от брака на себестоимость продаж.

 

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов, счет 44 и 76.

 

ОСНО

 

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы в виде сумм ущерба от внешнего неисправимого брака не уменьшают налоговую базу по единому налогу. Это объясняется тем, что таких затрат нет в перечне расходов, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК).

А вот расходы на устранение исправимого брака (материальные расходы, зарплата сотрудников, занятых исправлением брака, и т. д.) учтите при расчете единого налога в общем порядке (п. 2 ст. 346.16 и ст. 346.17 НК).

 

Но только в том случае, если они предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.16 НК).

 

Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, расходы в виде потерь от брака при расчете единого налога не учитывайте. Это связано с тем, что организации, которые платят налог с доходов, при расчете единого налога вообще не учитывают никакие расходы.

 

Это следует из пункта 1 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

 

Независимо от выбранного объекта налогообложения стоимость возвращенного покупателем товара учтите в доходах того периода, на который приходится возврат (п. 1 ст. 346.15, ст. 250 НК). В доходы включите стоимость товара, по которой он учитывался на дату реализации (т. е. сумму фактических затрат, связанных с его приобретением или созданием).

По этой же стоимости возвращенный покупателем товар примите к учету. В дальнейшем организация может использовать полученный назад товар по своему усмотрению (например, продать или использовать в деятельности).

 

Также увеличивает налоговую базу единого налога стоимость брака, которую погашает поставщик (производитель) (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250 НК).

 

При этом сумму возмещения ущерба включите в состав доходов в момент погашения задолженности виновным лицом (п. 1 ст. 346.17 НК).

 

Стороны могут предусмотреть в договоре право покупателя вернуть поставщику товар надлежащего качества (п. 4 ст. 421 ГК). В данном случае возврат происходит на основании действующего договора, а не в рамках новой сделки. Поэтому возврат товара отразите сторнировочными записями.

Дебет 41 Кредит 60
– сторнирована стоимость возвращенных товаров;

Дебет 19 Кредит 60
– сторнирован входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– сторнирована сумма НДС, принятого к вычету.

Если товар вернули в следующем году, но отчетность еще не утверждена, сторнировочные проводки сделайте 31 декабря.

 

Если товар вернули в следующем году и годовую отчетность уже утвердили, возврат отразите проводками:

Дебет 60 Кредит 41
– отражена стоимость товаров, подлежащих возврату;

Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС по возвращенным товарам.

 

ОСНО

 

Налог на прибыль

Возврат товаров по договору не является отдельной сделкой, поэтому выручку от реализации при возврате не отражайте. Полученные от поставщика при отказе от исполнения договора денежные средства в доходы не включайте, так как их получение не приводит к увеличению экономических выгод покупателя (ст. 41 НК).

При этом стоимость ранее приобретенных и не реализованных товаров, подлежащих возврату, при расчете налога на прибыль в расходах не учитывайте (подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 273 НК).

НДС

 

После того как товары, поставленные продавцом, были приняты к учету, покупатель вправе применить налоговый вычет по НДС. Вычет возможен при соблюдении остальных условий, необходимых для вычета (п. 1 ст. 172 НК).

При возврате товаров по условиям договора продавец во всех случаях выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

 

Покупатель регистрирует его в книге продаж и восстанавливает НДС (п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137, подп. 4 п. 3 ст. 170 НК).

 

Если стороны оформляют возврат по отдельному договору купли-продажи или поставки, тогда бывший покупатель выставляет бывшему продавцу обычный счет-фактуру, отражает его в книге продаж и начисляет НДС. Это обычная продажа, и ее облагают НДС в общем порядке.

Бывает, что продавец выставляет корректировочный счет-фактуру, а покупатель не отражает по нему корректировки в учете, а начисляет НДС, как при обычной реализации.

 

Несмотря на это несоответствие в учете, продавец все равно имеет право на вычет НДС (п. 4 Обзора судебной практики, который ФНС довела до инспекций письмом от 16.04.2019 № СА-4-7/7164).

 

Организации на УСН могут учесть стоимость товаров в расходах только в периоде их реализации при условии, что товары оплачены (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2, п. 2 ст. 346.17 НК). Если стоимость товаров на момент возврата не была учтена в расходах, никаких корректировок делать не нужно.

Если же стоимость возвращенного товара уже учли в расходах, то внесите уточнения в налоговую декларацию того периода, в котором были признаны такие расходы (ст. 81 НК)

 

Полученные от продавца деньги за возвращенный товар в доходах не учитывайте (п. 1 ст. 346.15 НК).

 

ОСНО и ЕНВД

 

По товарам, которые вы приобретали в рамках ОСНО, сделайте корректировки по НДС и налогу на прибыль по правилам для общей системы. Возврат товаров, которые приобретали для деятельности на ЕНВД, на расчет налога не повлияет.

Несоответствие товаров условиям договора, обнаруженное в момент приемки (до оприходования на счет 41) отразите в акте по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3). На основании этого документа организация может отказаться от поступивших товаров и потребовать их замены или возврата денег. Договор купли-продажи (поставки) в этом случае считается неисполненным, а полученные товары – принятыми на ответственное хранение (п. 1 ст. 454 ГК).

Торговые организации, являясь посредниками между производителем и потребителем, обычно не контролируют качество (комплектность) товаров, если они поступили в неповрежденной упаковке (таре) (п. 5 Инструкции, утвержденной постановлением Госарбитража при Совмине СССР от 25.04.1966 № П-7, п. 14 постановления ВАС от 22.10.1997 № 18).

Поэтому несоответствие товара требованиям по качеству (или другим условиям договора поставки) может быть обнаружено после того, как товары были приняты организацией на учет. В этом случае выявленные недостатки зафиксируйте в акте. Унифицированной формы для этого документа нет, поэтому ее можно разработать самостоятельно.

Унифицированной формы документа, служащего для возврата принятого на учет товара, нет. Поэтому организация может задокументировать возврат товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме.

 

При этом расходная накладная должна содержать все необходимые реквизиты первичной документации, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

 

Если продавец составлял при продаже УПД, покупатель оформляет первичные документы на возврат в общем порядке. При возврате оформите товарную накладную или УПД со статусом «2». Укажите в этих документах количество возвращаемого товара.

В такой ситуации не имеет значения, что показатели первичного документа на возврат, оформляемого покупателем не совпадают с данными УКД, составляемого продавцом. При правильном оформлении данные указанного первичного документа будут равны разнице показателей УКД по строкам А и Б.

 

Если возврат товаров происходит в момент приемки, то оснований для того, чтобы учитывать такие товары на счете 41 «Товары», нет (Инструкция к плану счетов, п. 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

 

До возврата товаров поставщику их следует учитывать за балансом на одноименном счете 002:

Дебет 002
– принят на ответственное хранение товар, не соответствующий условиям договора;

Кредит 002
– возвращен товар поставщику.

 

Если товар был оплачен до его получения, то на основании акта по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3) покупатель вправе потребовать от поставщика возврата денег.

 

Сумму предоплаты, предъявленную к возврату, отразите:

Дебет 76 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– отражена сумма предоплаты, подлежащая возврату в связи с нарушением условий договора купли-продажи.

При возврате товара покупатель имеет право требовать с продавца возвратить стоимость товара (либо сумму ранее уплаченного аванса) с учетом входного НДС. При этом такое право покупателя не зависит от условий договора.

Это объясняется тем, что в случае, когда продавец является плательщиком НДС, он обязан предъявить сумму налога покупателю по требованию налогового законодательства (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 168 НК). Эта обязанность не зависит от волеизъявления сторон сделки.

 

Такую позицию поддерживают арбитражные суды (см., например, определения ВАС от 27.05.2009 № ВАС-3474/09 (передано на рассмотрение в Президиум ВАС), от 26.01.2009 № 17507/08, постановление ФАС Поволжского округа от 18.09.2008 № А55-12314/2007).

 

Если у покупателя появляется право возвратить товар по основаниям, предусмотренным в законодательстве (например, ненадлежащее качество, неукомплектованность и т. д.), происходит расторжение договора в одностороннем порядке.

 

В этом случае:

• покупатель возвращает товар продавцу;
• обязательство по оплате товара прекращается (если расторжение договора произошло до оплаты товара);
• появляется право на требование возврата денег (если товар уже был оплачен).

 

Это следует из пункта 2 статьи 475, статьи 309 ГК.

 

Когда именно договор будет считаться расторгнутым, определяют в зависимости от его условий либо от условий, содержащихся в уведомлении об одностороннем отказе от исполнения договора (п. 4 ст. 523 ГК).

Так как договор купли-продажи в части возвращенных товаров считается несостоявшимся, покупателю нужно сделать соответствующие корректировки в бухучете.

 

В момент оприходования (до выявления брака):

Дебет 41 Кредит 60
– оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС по поступившим товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС.

 

После того как был выявлен брак:

Дебет 41 Кредит 60
– отражен возврат бракованных товаров;

Дебет 19 Кредит 60
– сторнирован НДС по поступившим товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– сторнирован принятый к вычету НДС со стоимости возвращенных товаров.

 

Если товар вернули в следующем году, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, проводки сделайте на 31 декабря отчетного года.

 

Если товар вернули после того, как утвердили годовую отчетность, возврат отразите проводками:

Дебет 60 Кредит 41
– списана стоимость товара, подлежащая возврату;

Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС со стоимости возвращенных товаров.

 

ОСНО: налог на прибыль

 

ОСНО: НДС

 

При возврате товаров по условиям договора продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Покупатель регистрирует его в книге продаж и восстанавливает НДС (п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137, подп. 4 п. 3 ст. 170 НК).

Если стороны оформляют возврат отдельным договором купли-продажи или поставки, то бывший покупатель выставляет бывшему продавцу обычный счет-фактуру, отражает его в книге продаж и начисляет НДС. Это обычная продажа и ее облагают НДС в общем порядке.

Бывает, что продавец выставляет корректировочный счет-фактуру, а покупатель не отражает по нему корректировки в учете, а начисляет НДС, как при обычной реализации.

 

Несмотря на это несоответствие в учете, продавец все равно имеет право на вычет НДС (п. 4 Обзора судебной практики, который ФНС довела до инспекций письмом от 16.04.2019 № СА-4-7/7164).

 

По основаниям, предусмотренным законодательством, покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной суммы (п. 2 ст. 475 ГК).

Полученные от поставщика при отказе от исполнения договора денежные средства в доходы не включайте, так как их получение не приводит к увеличению экономических выгод покупателя (п. 1 ст. 39, ст. 41 НК). При этом стоимость ранее приобретенных и нереализованных товаров, подлежащих возврату, при расчете единого налога с разницы между доходами и расходами в расходах не учитывайте (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).

Если вернули товары, стоимость которых уже учли в расходах, подайте уточненную декларацию, доплатите налог и пени. 

ОСНО и ЕНВД

 

По товарам, которые вы приобретали в рамках ОСНО, сделайте корректировки по НДС и налогу на прибыль по правилам для общей системы. Возврат товаров, которые приобретали для деятельности на ЕНВД, на расчет налога не повлияет.

 

Возврат поставщику материалов, которые компания еще не успела отпустить в производство, оформите теми же документами, что и возврат товаров. 

Возврат материалов из производства оформите требованиями-накладными по форме М-11 или лимитно-заборными картами по форме М-8.

 

Это следует из пункта 112 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.

 

Бухгалтерский учет. До выявления брака компания принимает к бухгалтерскому учету материалы следующими проводками:

Дебет 10 Кредит 60

• приняты к учету материалы, поступившие от поставщика;

Дебет 60 Кредит 51

• материалы оплачены поставщику.

 

После того как был выявлен брак, если это произошло в текущем году или после его завершения, но до утверждения годовой отчетности:

Дебет 10 Кредит 60

Возвратить приобретенный товар покупатель может по основаниям, предусмотренным в законодательстве или указанным в договоре.

 

Причины возврата предусмотрены в законодательстве

Организация-покупатель может вернуть приобретенный товар при следующих обстоятельствах:

• продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК);
• было передано меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 ГК);
• ассортимент переданного товара не соответствует ассортименту, указанному в договоре (п. 1 и 2 ст. 468 ГК);
• организация в разумный срок не выполнила требования покупателя о доукомплектовании товара (п. 2 ст. 480 ГК);
• организация передала покупателю товар несоответствующего качества, в поврежденной или испорченной упаковке, таре, и эти нарушения существенные. То есть их нельзя устранить, либо затраты на их устранение слишком велики в сравнении со стоимостью этого товара и т. п. (п. 2 ст. 475 и ст. 482 ГК);
• покупатель не оплатил поставленный в кредит товар (п. 3 ст. 488 ГК, письмо УМНС по Москве от 16.10.2003 № 24-11/58268).

 

О выявлении любого из перечисленных нарушений условий договора покупатель обязан известить продавца (п. 1 ст. 483 ГК). Ознакомьтесь с образцом претензии от покупателя.

 

Если у покупателя появляется право возвратить товар на основаниях, предусмотренных законодательством, происходит расторжение договора в одностороннем порядке. В этом случае:

• покупатель возвращает товар продавцу;
• обязательство покупателя по оплате товара прекращается, если, конечно, расторжение договора произошло до оплаты товара;
• покупатель может потребовать возврата денег, если товар уже был оплачен.

 

Это следует из пункта 2 статьи 475, статьи 309 ГК.

 

Если покупателем товара является гражданин, он может возвратить товар в случаях, когда:

• продавец не предоставил покупателю возможности получить полную и достоверную информацию о товаре при его продаже (п. 3 ст. 495 ГК, ст. 12 Закона от 07.02.1992 № 2300-1);
• покупателю продан товар ненадлежащего качества (п. 3 ст. 503 ГК, ст. 18 Закона от 07.02.1992 № 2300-1);
• приобретенный товар не подошел покупателю по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации (абз. 1 п. 1 ст. 502 ГК, ст. 25 Закона от 07.02.1992 № 2300-1) и т. д.

 

Нередко граждане приобретают товар за счет потребительского кредита (займа). Тогда при возврате некачественного товара продавец обязан будет не только вернуть деньги за товар, но и возместить уплаченные проценты и иные платежи по договору потребительского кредита (займа).

 

Это следует из пункта 6 статьи 24 Закона от 07.02.1992 № 2300-1.

 

Причины возврата предусмотрены в договоре

Возможность прописать в договоре конкретные основания, по которым покупатель вправе вернуть товар, предусмотрена в пункте 4 статьи 421, статье 454 ГК. Например, если:

• по истечении установленного срока покупатель так и не перепродал товар;
•  продавец поставил больше товара, чем оговорено в договоре или товарных накладных (п. 2 ст. 466 ГК).

 

Документальное оформление зависит от того, кто возвращает товар.

Товар возвращает организация или предприниматель, которые не приняли его на учет. Если покупатель обнаружил несоответствие товаров условиям договора или требованиям законодательства в момент их приемки, он составляет акт, например, по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3).

На основании этого документа он может отказаться от поступивших товаров и потребовать их замены или возврата денег. Договор купли-продажи или поставки в этом случае считают неисполненным, а полученные товары покупателем – принятыми на ответственное хранение (п. 1 ст. 454 ГК).

Акт составляют в четырех экземплярах. В нем указывают сведения о товаре, к которому есть претензии по его количеству, качеству, ассортименту и т. д. Документ подписывают обе стороны – как продавец, так и покупатель. Один экземпляр акта покупатель передает продавцу вместе с товаром при его возврате.

Товар возвращает организация или предприниматель, которые приняли его на учет. Тот факт, что товар не соответствует условиям договора или требованиям законодательства, покупатель может обнаружить уже после того, как оприходовал его.

Недостатки он должен зафиксировать в акте. Унифицированной формы для этого документа нет, поэтому покупатель разрабатывает ее самостоятельно.

 

Задокументировать возврат можно, например, товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме. Главное, чтобы документ содержал все реквизиты первичного документа, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

 

Товар возвращает физическое лицо. 

 

Для возврата покупатель предъявляет:

•  документ о факте покупки: кассовый чек, или товарный чек, или документ на оплату и т. д.;
  
•  заявление о возврате товара;
  
•  документ, удостоверяющий личность, – по просьбе продавца.

 

Если расчеты были наличными или по банковской карте, то продавец:

•  пробивает на онлайн-ККТ чек с признаком «возврат прихода»;
  
•  оформляет расходный кассовый ордер либо на каждый возврат, либо один в конце смены на общую сумму возврата по кассовым чекам;
  
•  выдает покупателю наличные деньги или делает возврат платежа на карту.

 

Возврат товара отразите в бухучете в зависимости от того, в каком периоде получена претензия покупателя:

• до окончания года, в котором прошла реализация;
• после окончания года, в котором прошла реализация, но до утверждения отчетности за этот год;
• после утверждения отчетности за год, в котором прошла реализация.

 

Если брак выявлен до окончания года, в котором прошла реализация, скорректируйте сумму продаж в периоде выявления некондиционного товара. В бухучете такие операции отразите следующим образом.

 

В момент реализации (до выявления брака):

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость проданного товара.

 

Одновременно, если платите НДС и товары им облагаются, сделайте такую запись:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС.

После того как получена претензия покупателя:1

Дебет 62 Кредит 90-1
– сторнирована выручка по бракованным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41
– сторнирована себестоимость бракованного товара.

 

Одновременно, если платите НДС и товары им облагаются, сделайте такую запись:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован начисленный НДС.

 

Если брак выявлен в текущем году по продажам прошлого года, но отчетность за предыдущий год еще не утверждена, то сторнировочные записи датируйте 31 декабря предыдущего года:

Дебет 62 Кредит 90-1
– сторнирована выручка по бракованным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41
– сторнирована себестоимость бракованного товара.

Одновременно, если платите НДС и товары им облагаются, сделайте такую запись:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован начисленный НДС.

 

Если брак выявлен в текущем году по товарам, проданным в прошлом году, то данные прошлых периодов исправлять нельзя.

 

Поэтому в бухучете отразите прибыль и убыток прошлых лет, которые выявлены в отчетном году (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

 

При выявлении прибыли и убытка прошлых лет в учете сделайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76)
– отражен прочий расход (убытки прошлых лет) в сумме, подлежащей возврату покупателю;

Дебет 10 (41) Кредит 91-1
– отражен прочий доход (прибыль прошлых лет) в сумме фактической себестоимости возвращенного товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 91-1
– принят к вычету НДС.

Такой порядок установлен пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, 

Если товары возвращаете до окончания года, в котором прошла реализация, скорректируйте сумму продаж в периоде возврата.

 

Возврат товара отражайте проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1
– сторнирована выручка по возвращенному товару;

Дебет 90-2 Кредит 41
– сторнирована себестоимость возвращенного товара.

 

Одновременно, если платите НДС и товары им облагаются, сделайте такую запись:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован начисленный НДС по возвращенному товару.

Если товар вернули в следующем году, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, проводки сделайте на 31 декабря отчетного года.

 

Если товар вернули в следующем году и годовая отчетность уже утверждена, возврат отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76)
– отражен прочий расход в сумме, подлежащей возврату покупателю;

Дебет 10 (41) Кредит 91-1
– отражен прочий доход в сумме фактической себестоимости возвращенного товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 91-1
– принят к вычету НДС по возвращенным товарам.

 

Право собственности при реализации товара может сохраняться за продавцом, например, если:

• в договоре купли-продажи предусмотрен особый переход права собственности к покупателю, например, после оплаты (ст. 491 ГК). Подробнее об этом см. Как определить момент перехода права собственности при продаже товара;
• основания для возврата товара возникают у покупателя в момент его приемки. То есть фактически покупатель не принял товар и не оприходовал его (п. 1 ст. 458 ГК).

 

До тех пор пока право собственности не перейдет к покупателю, товар учитывают на балансе продавца. То есть отражают по дебету счета 45 «Товары отгруженные».

 

Несмотря на то что право собственности покупателю не перешло, на дату отгрузки начислите НДС (письмо Минфина от 24.01.2019 № 03-07-11/3850):

 

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по отгруженным товарам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС.

 

Возвращенные покупателем товары принимают к учету в зависимости от характера их дальнейшего использования. Делайте это на основании:

• документа, свидетельствующего о возврате товаров, оформленного покупателем, например, по форме № ТОРГ-12 с пометкой «На возврат». Если, конечно, основания для возврата товара возникли после его приемки покупателем;
• акта по форме № ТОРГ-2 или № ТОРГ-3, если недостатки товара выявлены при приемке покупателем.

 

Налог на прибыль

 

Как отразить возврат при расчете налога на прибыль, зависит от того, каким методом вы учитываете доходы и расходы.

НДС

 

Не удерживайте НДФЛ с сумм, которые вернули физлицу при возврате товара по основаниям, предусмотренным законодательством. Такая выплата – это не доход, поскольку покупатель получает назад свои деньги, которые потратил на покупку. Экономическая выгода не возникает (ст. 41, п. 1 ст. 210 НК).

Помимо стоимости товара, продавец может выплатить покупателю-физлицу сумму штрафа, неустойки или пеней. Неважно, будет это сделано по решению суда или по соглашению сторон (ст. 330 ГК, Закон от 07.02.1992 № 2300-1).

 

С суммы такого возмещения удержите НДФЛ, так как это облагаемый налогом доход (письма Минфина от 08.05.2019 № 03-04-05/33773, ФНС от 17.09.2019 № БС-3-11/8161).

 

Независимо от выбранного объекта налогообложения поступайте следующим образом.

Покупатель вернул товар в том же году, когда его получил? Тогда доходы текущего отчетного периода уменьшите на сумму, возвращаемую покупателю, а расходы – на покупную стоимость возвращаемого товара, если ранее вы оплатили его своему поставщику (п. 1 ст. 346.17 НК).

 

Аналогичные выводы можно сделать из писем Минфина от 07.05.2013 № 03-11-11/15936, от 25.03.2013 № 03-11-11/114.

 

Если же покупатель возвращает вам товар, который приобрел у вас в прошлом году, и в этом периоде не было убытка, то можете поступить одним из следующих способов:

• подать уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором товары были отгружены, уменьшив доходы на сумму, возвращаемую покупателю, а расходы – на покупную стоимость возвращаемого товара;
• уменьшить налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором был возвращен товар, и подать налоговую декларацию за текущий налоговый период с учетом суммы возвращенной оплаты и стоимости возвращенного товара;
• не предпринимать никаких мер по корректировке налоговой базы (например, если сумма переплаты незначительна).

 

Если же в периоде реализации у вас был убыток, нужно подать уточненную декларацию.

 

Это следует из положений пункта 1 статьи 54 и пункта 1 статьи 81 НК.

 

Аналогичный порядок учета рекомендован контролирующими ведомствами (письма Минфина от 07.05.2013 № 03-11-11/15936, от 25.03.2013 № 03-11-11/114, УФНС по г. Москве от 01.10.2007 № 18-11/3/092847).

 

Как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относятся возвращенные товары.

Поэтому, если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то товары, проданные покупателям в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо учитывать раздельно в целях расчета налога на прибыль и НДС методом прямого счета (п. 9 ст. 274, п. 4, 4.1 ст. 170 НК).

Возврат товаров, проданных в рамках деятельности на ЕНВД, никак не отразится на определении налоговой базы по ЕНВД (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК).