Елена Попова государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Возвратить приобретенный товар покупатель может по основаниям, предусмотренным в законодательстве или указанным в договоре.
если стороны оформляют возврат товара на основании отдельного договора поставки, то бывший продавец отражает у себя приобретение товаров, а бывший покупатель – их продажу. Такой вывод следует из писем Минфина от 10.04.2019 № 03-07-09/25208 и от 08.04.2019 № 03-07-09/24636.
О выявлении любого из перечисленных нарушений условий договора покупатель обязан известить продавца (п. 1 ст. 483 ГК). Ознакомьтесь с образцом претензии от покупателя.
Это следует из пункта 2 статьи 475, статьи 309 ГК.
Нередко граждане приобретают товар за счет потребительского кредита (займа). Тогда при возврате некачественного товара продавец обязан будет не только вернуть деньги за товар, но и возместить уплаченные проценты и иные платежи по договору потребительского кредита (займа).
Это следует из пункта 6 статьи 24 Закона от 07.02.1992 № 2300-1.
включать в договор условие о возврате продовольственных товаров сроком годности до 30 дней включительно запрещено (подп. 6 п. 1 ст. 13 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). Поэтому возврат таких товаров в рамках первоначального договора невозможен, их можно вернуть только по вновь заключенному договору купли-продажи. То есть это будет приобретение товаров у бывшего покупателя.
Документальное оформление зависит от того, кто возвращает товар.
Товар возвращает организация или предприниматель, которые не приняли его на учет. Если покупатель обнаружил несоответствие товаров условиям договора или требованиям законодательства в момент их приемки, он составляет акт, например, по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3).
На основании этого документа он может отказаться от поступивших товаров и потребовать их замены или возврата денег. Договор купли-продажи или поставки в этом случае считают неисполненным, а полученные товары покупателем – принятыми на ответственное хранение (п. 1 ст. 454 ГК).
Акт составляют в четырех экземплярах. В нем указывают сведения о товаре, к которому есть претензии по его количеству, качеству, ассортименту и т. д. Документ подписывают обе стороны – как продавец, так и покупатель. Один экземпляр акта покупатель передает продавцу вместе с товаром при его возврате.
Товар возвращает организация или предприниматель, которые приняли его на учет. Тот факт, что товар не соответствует условиям договора или требованиям законодательства, покупатель может обнаружить уже после того, как оприходовал его.
Недостатки он должен зафиксировать в акте. Унифицированной формы для этого документа нет, поэтому покупатель разрабатывает ее самостоятельно.
Задокументировать возврат можно, например, товарной накладной по форме № ТОРГ-12 или расходной накладной, составленной в произвольной форме. Главное, чтобы документ содержал все реквизиты первичного документа, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Товар возвращает физическое лицо.
Если покупатель вернул товар по причинам, предусмотренным в законодательстве, возврат отражайте в учете в следующем порядке.
Если брак выявлен до окончания года, в котором прошла реализация, скорректируйте сумму продаж в периоде выявления некондиционного товара. В бухучете такие операции отразите следующим образом.
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации;
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость проданного товара.
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС.
После того как получена претензия покупателя:1
Дебет 62 Кредит 90-1
– сторнирована выручка по бракованным товарам;
Дебет 90-2 Кредит 41
– сторнирована себестоимость бракованного товара.
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован начисленный НДС.
Дебет 62 Кредит 90-1
– сторнирована выручка по бракованным товарам;
Дебет 90-2 Кредит 41
– сторнирована себестоимость бракованного товара.
Одновременно, если платите НДС и товары им облагаются, сделайте такую запись:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован начисленный НДС.
Если брак выявлен в текущем году по товарам, проданным в прошлом году, то данные прошлых периодов исправлять нельзя.
Поэтому в бухучете отразите прибыль и убыток прошлых лет, которые выявлены в отчетном году (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
Дебет 91-2 Кредит 62 (76)
– отражен прочий расход (убытки прошлых лет) в сумме, подлежащей возврату покупателю;
Дебет 10 (41) Кредит 91-1
– отражен прочий доход (прибыль прошлых лет) в сумме фактической себестоимости возвращенного товара;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 91-1
– принят к вычету НДС.
Такой порядок установлен пунктом 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности,
Стороны могут предусмотреть в договоре право покупателя вернуть поставщику товар надлежащего качества (п. 4 ст. 421 ГК). В данном случае возврат происходит на основании действующего договора, а не в рамках новой сделки. Поэтому в бухучете сделайте корректировочные записи.
Если товары возвращаете до окончания года, в котором прошла реализация, скорректируйте сумму продаж в периоде возврата.
Дебет 62 Кредит 90-1
– сторнирована выручка по возвращенному товару;
Дебет 90-2 Кредит 41
– сторнирована себестоимость возвращенного товара.
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован начисленный НДС по возвращенному товару.
Если товар вернули в следующем году, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, проводки сделайте на 31 декабря отчетного года.
Дебет 91-2 Кредит 62 (76)
– отражен прочий расход в сумме, подлежащей возврату покупателю;
Дебет 10 (41) Кредит 91-1
– отражен прочий доход в сумме фактической себестоимости возвращенного товара;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 91-1
– принят к вычету НДС по возвращенным товарам.
До тех пор пока право собственности не перейдет к покупателю, товар учитывают на балансе продавца. То есть отражают по дебету счета 45 «Товары отгруженные».
Несмотря на то что право собственности покупателю не перешло, на дату отгрузки начислите НДС (письмо Минфина от 24.01.2019 № 03-07-11/3850):
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по отгруженным товарам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС.
Как отразить возврат при расчете налога на прибыль, зависит от того, каким методом вы учитываете доходы и расходы.
При методе начисления последствия возврата товара зависят от того, переходило право собственности на него к покупателю или нет.
Если право собственности на товар к покупателю не переходило – он не был поставлен или принят, то и налоговых последствий нет. Ведь выручку вы не определяли, значит, и корректировать нечего. Это следует из статьи 39 НК.
Если вы уже отразили выручку от реализации и учли в расходах стоимость товаров, сделайте корректировку налоговой базы: уменьшите доходы от реализации на стоимость возвращенного покупателем товара, а на покупную стоимость возвращенного товара уменьшите расходы.
Если товар вернули в следующем году, отразите стоимость возвращенного товара в составе внереализационных доходов, а ранее признанный доход от его продажи – в составе внереализационных расходов (п. 10 ст. 250, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК).
При кассовом методе налоговые последствия зависят от того, поступила от покупателя оплата за товар к моменту его возврата или нет. А вот сменялся ли собственник имущества при таком методе определения доходов и расходов, значения не имеет.
Оплаты не было – возврат товара на базу для расчета налога на прибыль кассовым методом не влияет. Ведь выручку вы признаете только в том отчетном периоде, в котором поступили деньги за реализованный товар (п. 2 ст. 273 НК).
Товар был оплачен полностью – доходы и расходы учитывайте так же, как при методе начисления, но только если деньги за полученный назад товар полностью вернули покупателю (п. 2 и 3 ст. 273 НК).
При возврате товаров по условиям договора продавец во всех случаях выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Продавец регистрирует его в книге покупок и принимает налог к вычету.
Если стороны оформляют возврат по отдельному договору купли-продажи или поставки, тогда бывший покупатель оформляет обычный счет-фактуру. Бывший продавец отражает его в книге покупок и принимает НДС по этому счету-фактуре к вычету. Это обычная продажа и ее облагают НДС в общем порядке.
Если при первоначальной продаже продавец не выставлял счет-фактуру, то при возврате товаров он оформляет корректировочный документ. Продавец регистрирует его в книге покупок и принимает НДС к вычету.
Не удерживайте НДФЛ с сумм, которые вернули физлицу при возврате товара по основаниям, предусмотренным законодательством. Такая выплата – это не доход, поскольку покупатель получает назад свои деньги, которые потратил на покупку. Экономическая выгода не возникает (ст. 41, п. 1 ст. 210 НК).
Помимо стоимости товара, продавец может выплатить покупателю-физлицу сумму штрафа, неустойки или пеней. Неважно, будет это сделано по решению суда или по соглашению сторон (ст. 330 ГК, Закон от 07.02.1992 № 2300-1).
С суммы такого возмещения удержите НДФЛ, так как это облагаемый налогом доход (письма Минфина от 08.05.2019 № 03-04-05/33773, ФНС от 17.09.2019 № БС-3-11/8161).
Независимо от выбранного объекта налогообложения поступайте следующим образом.
Покупатель вернул товар в том же году, когда его получил? Тогда доходы текущего отчетного периода уменьшите на сумму, возвращаемую покупателю, а расходы – на покупную стоимость возвращаемого товара, если ранее вы оплатили его своему поставщику (п. 1 ст. 346.17 НК).
Аналогичные выводы можно сделать из писем Минфина от 07.05.2013 № 03-11-11/15936, от 25.03.2013 № 03-11-11/114.
Если же в периоде реализации у вас был убыток, нужно подать уточненную декларацию.
Это следует из положений пункта 1 статьи 54 и пункта 1 статьи 81 НК.
Аналогичный порядок учета рекомендован контролирующими ведомствами (письма Минфина от 07.05.2013 № 03-11-11/15936, от 25.03.2013 № 03-11-11/114, УФНС по г. Москве от 01.10.2007 № 18-11/3/092847).
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход по конкретному виду деятельности организации (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК). Поэтому на размер налоговой базы по ЕНВД возврат товаров не влияет.
Как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относятся возвращенные товары.
Поэтому, если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то товары, проданные покупателям в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо учитывать раздельно в целях расчета налога на прибыль и НДС методом прямого счета (п. 9 ст. 274, п. 4, 4.1 ст. 170 НК).
Возврат товаров, проданных в рамках деятельности на ЕНВД, никак не отразится на определении налоговой базы по ЕНВД (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК).
Чтобы учесть при расчете налога на прибыль возврат товаров, проданных в рамках деятельности на общей системе налогообложения, воспользуйтесь правилами, предусмотренными для этого режима. При этом НДС, начисленный и уплаченный в бюджет по таким товарам, организация вправе принять к вычету.
