Часть налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению обособленного подразделения, определите по формуле:

 

Долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитайте по формуле:

 

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения определите по формуле:

Организация может самостоятельно выбрать, какой из показателей – расходы на оплату труда или среднесписочную численность сотрудников – использовать при распределении прибыли между подразделениями.

 

Принятое решение закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Такое правило установлено пунктом 2 статьи 288 НК.

 

Часть налога по головному отделению рассчитайте исходя из доли прибыли, которая приходится на головное отделение. Долю прибыли определите так же, как по обособленным подразделениям, но с учетом данных по головной организации.

 

Если неверно распределите прибыль между подразделениями, то занизите налоговую базу либо по головной организации, либо по филиалу. А значит, сумму налога или авансового платежа рассчитаете неверно. Если из-за этого авансовый платеж вы перечислите позже установленного срока, налоговая инспекция начислит пени.

Если организация выбрала в качестве показателя для распределения налога расходы на оплату труда, то определяйте их по правилам статьи 255 НК. В них, в частности, будут входить зарплата, отпускные, выходные пособия и т. д.

 

Такое правило предусмотрено пунктом 2 статьи 288 НК.

 

Если организация выбрала в качестве показателя для распределения налога среднесписочную численность сотрудников, рассчитывайте его в порядке, установленном для составления статистической отчетности. При этом можно руководствоваться формой № П-4, утвержденной приказом Росстата от 15.07.2019 № 404 (письма Минфина от 13.04.2005 № 03-03-01-04/1/189, ФНС от 02.10.2009 № 3-2-10/24).

 

Порядок определения среднесписочной численности представлен в указаниях по заполнению формы № П-4, утвержденных приказом Росстата от 27.11.2019 № 711. Категории сотрудников, которые нужно учитывать при расчете среднесписочной численности, приведены в таблице.

При определении удельного веса среднесписочной численности обособленного подразделения следует учитывать всех сотрудников, для которых обособленное подразделение является фактическим местом работы. Даже если по штатному расписанию эти сотрудники относятся к головному отделению организации или к другим структурным подразделениям.

 

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 27.12.2011 № 03-03-06/2/201.

 

Для расчета среднесписочной численности сотрудников за отчетный период используйте формулу:

 

Если организация начала деятельность в середине года, среднесписочную численность сотрудников рассчитайте за все месяцы с начала года. Например, организация начала работать в марте. Среднесписочная численность сотрудников в марте составила 60 человек. Среднесписочная численность сотрудников за I квартал составила:

60 человек: 3 = 20 человек.

 

Это предусмотрено пунктами 79.5 и 79.9 указаний по заполнению формы № П-4, утвержденных приказом Росстата от 27.11.2019 № 711.

 

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения (для определения доли прибыли, приходящейся на него) определяйте по формуле:

 

Остаточную стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяйте так же, как и при расчете налога на имущество в отношении объектов, налоговой базой для которых является средняя (среднегодовая) стоимость.

 

То есть в соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК (письма Минфина от 02.07.2013 № 03-03-06/1/25274, ФНС от 02.10.2009 № 3-2-10/24).

 

Определяя удельный вес остаточной стоимости, учитывайте все основные средства, которые являются амортизируемым имуществом, независимо от того:

• облагаются они налогом на имущество или нет;
• применяет по ним компания инвестиционный налоговый вычет или нет (письмо Минфина от 25.10.2019 № 03-03-06/1/82151).

 

Если организация начисляет амортизацию линейным методом (ст. 259.1 НК), для определения остаточной стоимости используйте данные налогового, а не бухгалтерского учета (п. 1 ст. 257, ст. 313 НК).

 

Если же организация начисляет амортизацию нелинейным методом, остаточную стоимость основных средств можно определять как по данным налогового учета, так и по данным бухучета (п. 2 ст. 288 НК, письмо Минфина от 25.09.2009 № 03-03-06/2/181). Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК).

 

Остаточную стоимость основных средств за отчетные периоды определяйте по формуле:

 

Остаточную стоимость основных средств за налоговый период определяйте по формуле:

 

 

Не включайте в расчет объекты, которые временно исключаются из состава амортизируемого имущества при следующих обстоятельствах:

• переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
• реконструкции или модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев.

 

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 256 НК и подтверждается письмами Минфина от 13.01.2014 № 03-03-06/1/279, от 11.02.2013 № 03-03-06/2/3364, от 01.04.2011 № 03-03-06/1/201.

Определив сумму авансовых платежей в целом по организации, рассчитайте, в каком размере их нужно перечислить в региональные бюджеты по местонахождению головного отделения и обособленного подразделения.

Для этого сумму авансового платежа в целом по организации распределите между головным отделением организации (без обособленных подразделений) и обособленными подразделениями исходя из доли (долей) налоговой базы, отраженной в строке 040 приложения 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль организации, имеющие обособленные подразделения, должны на общих основаниях – в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 286 НК.

Этот порядок применяется и в тех случаях, если для отдельных категорий организаций региональными властями установлены пониженные ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет (п. 1 ст. 284 НК).

 

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС от 07.05.2014 № ГД-4-3/8839 и от 13.10.2011 № ЕД-4-3/16970. Несмотря на то что письма касаются прежней формы декларации, они актуальны и сейчас.

 

Если у организации есть несколько обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно через одно из них. Организация может выбрать то подразделение, которое для нее наиболее удобно (например, то, у которого есть расчетный счет). Им может стать и головное отделение организации.

 

Как перейти на централизованную уплату налога

Чтобы платить региональную часть налога на прибыль через одно ответственное обособленное подразделение, подайте письменные уведомления в налоговые инспекции всех подразделений, которые имеют отношение к новому порядку уплаты налога. Составить уведомления можно двумя способами.

В произвольной форме. В  уведомлении укажите полное наименование организации, ее ИНН и КПП, полное наименование обособленных подразделений, адрес их местонахождения и КПП, наименование и коды субъектов РФ, на территории которых находятся обособленные подразделения, а также причины подачи уведомления.

По рекомендованной форме. Она приведена в приложении 1 к письму ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867. В нее входит титульный лист и уведомления № 1, 2 и 3.  Уведомление № 1 подают по месту учета ответственного обособленного подразделения. Уведомление № 2 представляют по месту учета остальных обособленных подразделений. А Уведомление № 3 – только для участников консолидированной группы налогоплательщиков.

Порядок заполнения уведомлений –  в приложении 3 к письму ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867. Схема направления уведомлений в инспекции в разных случаях приведена в таблицах ниже (приложение 1к письму ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867).

Уведомить инспекции нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором организация переходит на централизованную уплату региональной части налога на прибыль. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 288 НК.

В следующих налоговых периодах организация может либо сохранить централизованный порядок уплаты налога в региональный бюджет, либо отказаться от него. В первом случае направлять в инспекцию повторные уведомления не нужно. Во втором случае – это обязательно.

 

Кроме того, уведомьте инспекцию о любых изменениях в порядке уплаты налога и об изменении количества обособленных подразделений в одном субъекте РФ.

 

Для этого также можно использовать уведомления в произвольной форме или в форме, рекомендованной ФНС в письме от 26.12.2019 № СД-4-3/26867.

 

​​​​​Если в течение года организация создает новые обособленные подразделения, то она вправе принять решение о централизованной уплате налога на прибыль по этим подразделениям. В том числе решение о централизованной уплате региональной части налога через одно из вновь созданных подразделений.

Применять централизованный порядок уплаты налога в региональный бюджет можно либо с 1 января следующего года, либо начиная с отчетного периода, в котором созданы новые обособленные подразделения. Соответствующие дополнения внесите в учетную политику для целей налогообложения

 

Такие разъяснения приведены в письмах ФНС от 01.10.2015 № ГД-4-3/17164, от 10.08.2006 № 02-4-12/49.

 

Как подавать уведомления по рекомендованной ФНС форме

1. Перешли на централизованную уплату налога. Срок подачи уведомлений – не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду (п. 2 ст. 288 НК).

 

2. Создали новое обособленное подразделение. Установленного срока для подачи уведомлений нет.

 

В пункте 1.2 приложения 3 к письму от 26.12.2019 № СД-4-3/26867 ФНС рекомендует направить уведомления сразу после того, как получили от налоговой инспекции:

•  для филиала или представительства – документ о внесении сведений в ЕГРЮЛ;
•  для других обособленных подразделений – документ  о постановке на учет.

 

 

3. Закрыли обособленное подразделение. Установленного срока для подачи уведомлений нет.

 

В пункте 1.2 приложения 3 к письму от 26.12.2019 № СД-4-3/26867 ФНС рекомендует направить их сразу после того, как получили от  инспекции:

•  для филиала или представительства – документ о внесении сведений в ЕГРЮЛ;
•  для других обособленных подразделений – документ о снятии с учета.

 

 

4. Выбрали новое ответственное подразделение. Установленного срока для подачи уведомлений нет. В пункте 1.2 приложения 3 к письму от 26.12.2019 № СД-4-3/26867 ФНС рекомендует направить его, как только приняли решение о выборе.

 

5. Ответственное подразделение переехало в другой регион. Установленного срока для подачи уведомлений нет.

В пункте 1.2 приложения 3 к письму от 26.12.2019 № СД-4-3/26867 ФНС рекомендует направить его сразу после того, как получили от инспекции

•  для филиала или представительства – документ о внесении сведений в ЕГРЮЛ;
•  для других обособленных подразделений – документ о внесении изменений в сведения о местонахождении.

 

 

6. Отказались от централизованной уплаты налога в регионе. Срок подачи уведомлений – не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду (п. 1.2 приложения 3 к письму ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867).

 

Как платить налог на прибыль централизованно

Если организация решила платить налог через одно из подразделений, то часть налога на прибыль, которую нужно перечислить по его местонахождению, определите по совокупным показателям всех подразделений этого региона. При этом налог на прибыль и авансовые платежи в части, приходящейся на головное отделение, платите отдельно от других обособленных подразделений, поскольку код ОКТМО платежей будет разный.

Отчетность по налогу на прибыль сдавайте в инспекцию по месту учета ответственного подразделения и головного отделения организации. Исключение предусмотрено для случая, когда налог на прибыль централизованно уплачивается по местонахождению организации. Тогда перечислять региональную часть налога на прибыль (авансовые платежи) и сдавать отчетность можно только через головное отделение.

 

Такой порядок уплаты налога и сдачи отчетности следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 288 НК, а также писем Минфина от 12.03.2009 № 03-03-06/1/130 и ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867. 

 

В 2020 году один раз в квартал авансы по налогу на прибыль перечисляют организации, у которых за предыдущие последовательные четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 25 000 000 руб. за каждый квартал. Такой лимит – это временное исключение.

 

Оно предусмотрено пунктом 2 статьи 2 Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ. 

 

С 2021 года применяйте прежний лимит доходов, равный 15 000 000 руб. в среднем за квартал. Такой показатель установлен пунктом 3 статьи 286 НК, по общему правилу действует он.

При подаче декларации проверяйте, сохранилось ли у компании право на ежеквартальную уплату авансов на следующий квартал. Для этого при расчете средней величины доходов учтите последний квартал, за который подаете декларацию.

Предположим, вы проверяете, можно ли не перечислять ежемесячные авансовые платежи во II квартале. В этом случае возьмите в расчет II−IV кварталы предыдущего года и I квартал текущего года. Если средние доходы от реализации за эти периоды не превышают лимит, во II квартале ежемесячные авансовые платежи не платите. По сроку 28 июля перечислите квартальный авансовый платеж за полугодие.

Если средние доходы от реализации за эти периоды превысили лимит, начиная со II квартала начинайте платить ежемесячные авансовые платежи: по срокам 28 апреля, 28 мая, 28 июня. Заявить размер ежемесячных авансовых платежей на II квартал нужно в декларации за I квартал.

 

Такие разъяснения есть в письмах Минфина от 06.03.2020 № 03-03-07/16839, от 02.09 2014 № 03-03-06/1/43820, от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716 и от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493. 

Независимо от объема выручки, перечислять авансовые платежи поквартально вправе лица, которые указаны в пункте 3 статьи 286 НК. Это:

• бюджетные учреждения. Исключение составляют театры, музеи, библиотеки и концертные организации: такие бюджетные учреждения вообще освобождены от расчета и перечисления авансовых платежей;
• автономные учреждения;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство;
• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
• участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
• инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

 

В декларации за последний квартал, в котором компания перечисляет ежемесячные платежи, отразите нулевые суммы по ежемесячным авансам на следующий квартал. Формально компания не обязана подавать уведомления о переходе, но безопаснее это сделать, чтобы избежать вопросов со стороны налоговой инспекции.

Перейти на ежеквартальное перечисление авансов по налогу на прибыль организация может без уведомления инспекции. Главное условие – за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не должны превышать лимит.

 

В 2020 году он равен 25 000 000 руб. в среднем за каждый квартал , а с 2021 года – 15 000 000 руб. (п. 3 ст. 286 НК, п. 2 ст. 2 Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ).

 

Инспекторы должны понять о переходе, получив декларацию по налогу на прибыль за последний квартал, когда компания еще платила ежемесячные авансы. Для этого в подразделе 1.2 Раздела 1, в которой отражают авансы на следующий квартал, укажите нули. Форма декларации утверждена приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.

Дополнительно уведомлять инспекцию компания не обязана. Это необходимо только при переходе на ежемесячное перечисление авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК). Однако, чтобы избежать вопросов со стороны налоговиков, почему компания не платит авансы внутри квартала, проще это сделать. Смотрите образец заявления в произвольной форме.

Если компания уже подала декларацию, указав в ней авансы на следующий квартал, а лишь затем решила перейти на ежеквартальную уплату, подайте уточненную декларацию с нулевыми данными в подразделе 1.2 раздела 1.

 

Такие рекомендации дала ФНС в письме от 13.05.2020 № СД-4-3/7843. К нему можно приложить заявление в произвольной форме.

 

Сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль определяйте по формуле:

 

Такой порядок расчета авансовых платежей установлен пунктом 2 статьи 286 НК.

Срок перечисления авансового платежа по налогу на прибыль – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК).

Если из-за превышения лимита доходов организация утратила право на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль, она должна перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Уведомлять об этом инспекцию законодательство не требует.

По общему правилу перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли организация не может, если заявления о применении этого метода в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего года она не подавала (п. 2 ст. 286 НК).

Внимание: в 2020 году действует исключение – можно в середине года поменять уплату ежемесячных авансов исходя из прибыли предыдущего квартала на ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли (п. 2.1 ст. 286 НК). 

Авансы исходя из прибыли предыдущего квартала – это основной вариант, который применяют по умолчанию (п. 2 ст. 286 НК). В этом случае авансы на следующий квартал компания платит в размере 1/3 от налога на прибыль за предыдущий квартал.

При неравномерном получении прибыли в течение года этот вариант может привести к излишнему перечислению денег в бюджет.  

Авансы исходя из фактической прибыли за месяц перечисляют компании, которые отчитываются ежемесячно (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК). Такой порядок позволит не переплатить деньги в бюджет, но подавать декларацию придется в четыре раза чаще.

 

Авансы исходя из фактической прибыли за квартал вправе платить только те компании, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали лимит, установленный пунктом 3 статьи 286 НК. 

 

В 2020 году он равен 25 млн руб. в среднем за каждый квартал, а с 2021 года по общему правилу составляет 15 млн в среднем за каждый квартал (п. 2 ст. 2 Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ). Это самый выгодный вариант, но он доступен лишь небольшим компаниям. Также его могут применять бюджетные учреждения и некоторые  компании, указанные в пункте 3 статьи 286 НК.

Смена способов уплаты авансов. В 2020 году можно в середине года поменять уплату ежемесячных авансов исходя из прибыли предыдущего квартала на ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли. 

Компания вправе сделать это в любом месяце начиная с отчетности за январь—апрель и до конца 2020 года. При этом при расчете авансов можно будет учесть уже перечисленные в бюджет авансовые платежи.

 

Такое правило установлено пунктом 2.1 статьи 286 НК (в ред. Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ). 1

 

Чтобы в 2020 году перейти на уплату исходя из фактической прибыли, пропишите в учетной политике, что меняете порядок уплаты авансов. Также уведомите об этом налоговую инспекцию по месту своего нахождения или по месту регистрации в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Рекомендованная форма уведомления – в письме ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802. Срок подачи уведомления для перехода на авансы исходя из фактической прибыли за январь–апрель – не позднее 8 мая 2020 года.

Уведомления для более поздних  периодов подавайте не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание нового отчетного периода. Например, если меняете способ уплаты авансов с отчетности за январь–май, то уведомление подайте не позже 20 мая.

С 2021 года применяйте общие правила из пункта 2 статьи 286 НК. Переход с ежемесячных авансов исходя из прибыли предыдущего квартала на ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли или наоборот  возможен только с начала нового года.

 

О переходе уведомляйте инспекцию не позднее 31 декабря в произвольной форме. Подавайте уведомление в бумажном виде (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК, письмо ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26866). Новый отчетный период надо прописать в налоговой  учетной политике.

 

Когда в 2020 году компания вправе сменить порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (специальные правила в связи с коронавирусом)

 

Когда в 2021 году компания вправе сменить порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (общие правила без учета послаблений в связи с коронавирусом)

 

Авансовые платежи в декларации по налогу на прибыль укажите по строкам 210–230 листа 02 (п. 5.8 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).

Общая ставка налога на прибыль – 20 процентов. В большинстве случаев налог нужно перечислять в два бюджета: федеральный и региональный.

 

До конца 2024 года сумму налога распределяйте между бюджетами по следующим ставкам:

• 3 процента – в федеральный бюджет;
• 17 процентов – в региональный бюджет.

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 284 НК.

 

Важно: все действующие ставки налога на прибыль в 2019 году смотрите в таблице. Кроме того, в регионе может действовать пониженная ставка в бюджет субъекта. С 1 января 2019 года регионы лишились права снижать их, но если это было сделано до 3 сентября 2018 года, срок пониженных ставок может действовать до конца 2022 года. Их могут повысить в любой момент, поэтому следите за изменениями в региональных законах.

 

Статья 284 НК не запрещает регионам продлевать срок действия ставки налога на прибыль организаций. Например, ранее установленная пониженная ставка действует до 1 января 2020 года. Этот срок регион вправе продлить до 1 января 2023 года (письма Минфина от 22.03.2019 № 03-03-10/19406 и ФНС от 28.03.2019 № СД-4-3/5681).

 

Срок перечисления налога на прибыль в бюджет зависит от статуса компании: налогоплательщик или налоговый агент,  а также от выбранного способа уплаты авансов:

• ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале (п. 2 ст. 286 НК);
• ежемесячно исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК);
• ежеквартально (п. 3 ст. 286 НК).

 

Налог за год все перечисляют в один срок – не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК). Сроки, которые выпадают на выходные или нерабочие праздничные дни, переносятся на следующий первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

 

Сроки уплаты авансовых платежей ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала

 

Сроки уплаты авансовых платежей ежемесячно исходя из фактической прибыли

Компании, которые отчитываются ежемесячно, перечисляют авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 1 ст. 287 НК). График платежей выглядит так.

 

Сроки уплаты только ежеквартальных авансовых платежей

Платить авансы только по итогам квартала вправе компании, которые соответствуют строгим условиям (п. 2 ст. 286 НК).

 

Их график уплаты авансовых платежей и самого налога на прибыль выглядит так:

•  за I квартал – не позднее 28 апреля;
•  за полугодие – не позднее 28 июля;
• за девять месяцев – не позднее 28 октября;
• за год – не позднее 28 марта следующего года.

 

Сроки уплаты налога на прибыль налоговым агентом

Сроки, в которые налоговый агент обязан перечислить удержанный налог в бюджет, зависят от вида выплаченного дохода.

 

В частности, налог перечислите:

• не позднее следующего рабочего дня после выплаты любого дохода иностранным организациям, кроме дивидендов и процентов по госбумагам (п. 2 ст. 287 НК);
• не позднее следующего рабочего дня после выплаты  дивидендов любому учредителю: иностранному или российскому, если вам известен держатель акций (п. 4 ст. 287 НК);
• на 30-й день после выплаты дивидендов по акциям российских организаций и когда неизвестно, кто владелец акций (п. 11 ст. 310.1 НК).

 

Если компания получила дивиденды от иностранной организации, которая не исполняет функции налогового агента, то налог заплатите по итогам отчетного периода.

 

Платежные поручения на уплату налогов оформляйте в соответствии с положением Банка России от 19.06.2012 № 383-П и Правилами, установленными приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н. Подробнее об этом смотрите Как заполнить платежное поручение на перечисление налогов и страховых взносов.

 

Компания применяет ЕНВД, а в течение года начинает совмещать его с общей системой налогообложения. Впервые сумму налога на прибыль рассчитайте и отразите в декларации по итогам того квартала, в котором были получены доходы, подпадающие под общую систему.

Например, если первые доходы, облагаемые налогом на прибыль, организация получила в апреле, отразите их в декларации за полугодие, а первый авансовый платеж по налогу на прибыль перечислите в бюджет не позднее 28 июля.

Если доходы, попадающие под общий режим, не превысили 15 млн руб. в среднем за квартал, то авансы по налогу на прибыль платите только по итогам квартала (п. 3 ст. 286 НК). Иначе отразите в декларации авансы по налогу на прибыль, которые подлежат перечислению в бюджет в течение следующего квартала (письмо ФНС от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11206).

 

Вновь созданная организация вправе применять любой порядок уплаты авансов: ежеквартально исходя из прибыли предыдущего квартала, только по итогам квартала или по итогам фактической прибыли за месяц. Чтобы выбрать вариант, спрогнозируйте доходы компании до конца года и закрепите в учетной политике для целей налогообложения, как компания будет отчитываться: по итогам квартала или месяца.

Компания выбрала отчетным периодом месяц. В этом случае платите авансы исходя из фактической прибыли за месяц. Налог на прибыль считайте нарастающим итогом с начала года и сдавайте декларацию не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

Компания выбрала отчетным периодом квартал. Первым отчетным периодом для такой организации будет период со дня госрегистрации до конца этого же квартала. По его итогам подайте декларацию и заплатите аванс в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

 

До истечения первого полного квартала с момента регистрации компания не платит ежемесячные платежи (п. 6 ст. 286, п. 5 ст. 287 НК). Под полным кварталом подразумеваются не любые три последовательных месяца, а именно I, II, III либо IV квартал календарного года.

 

Начиная со второго полного отчетного квартала следите за суммой дохода от реализации. Пока она не превысила 15 млн руб. за квартал или 5 млн руб. в месяц, компания вправе не платить ежемесячные авансы (п. 5 ст. 287 НК).

Как только доходы от реализации превысили указанный лимит, со следующего квартала компания обязана перейти на уплату ежемесячных авансов исходя из прибыли предыдущего периода.

 

Для организаций, у которых есть обособленные подразделения, действует особый порядок уплаты налога на прибыль по ставке 20 процентов. 

 

Весь налог на прибыль, удержанный по специальным ставкам 20, 15, 10 или 9 процентов, перечисляйте в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК). Срок уплаты налога в бюджет зависит от вида доходов, с которых он был начислен или удержан.

 

В некоторых случаях организация, выплачивающая доход другим организациям, является налоговым агентом по налогу на прибыль по этим доходам (ст. 309, 275, 286 и 287 НК). Например, при выплате дивидендов российской или иностранной компании организация, выплачивающая дивиденды, должна удержать налог на прибыль с данных доходов при выплате.

 

Срок перечисления удержанного налога на прибыль налоговым агентом не зависит от категории получателя и от вида выплачиваемых доходов. Налог перечисляйте не позднее следующего рабочего дня после выплаты доходов (ст. 246, п. 2 и 4 ст. 287, п. 1 ст. 310, п. 6 ст. 6.1 НК).

 

Организация должна рассчитать и самостоятельно перечислить налог на прибыль с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход.

Сделать это нужно в течение 10 рабочих дней после окончания месяца получения дохода. Дату получения дохода определите согласно принятому методу признания доходов и расходов: начисления или кассовому (п. 4 ст. 287 НК).

Если доход в виде процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам выплачивает организация, то она должна удержать и уплатить налог на прибыль с этого дохода. В данном случае перечисляйте налог в бюджет по правилам, установленным для налоговых агентов (п. 4 ст. 287 НК).

 

Наличие у организации обособленных подразделений не влияет на порядок уплаты налога на прибыль по ставкам 20, 15, 10 или 9 процентов. Всю сумму налога перечисляйте по местонахождению головного отделения организации (п. 1 ст. 288 НК).

 

Если российская организация ликвидируется, обязанность по уплате налога на прибыль исполняет ликвидационная комиссия (п. 1 ст. 49 НК). Она составляет промежуточный ликвидационный баланс, в котором отражаются все обязательства организации.

 

Задолженность по налогам погашается только после того, как будут полностью погашены:

•  задолженность за причинение вреда жизни или здоровью, например, организация должна возместить вред, причиненный здоровью покупателя из-за недостатков товара;
•  долги по выплате авторских вознаграждений, выходных пособий и зарплаты сотрудникам;
•  задолженность перед залогодержателями – за счет средств от продажи предмета залога.

 

Это следует из пункта 3 статьи 49 НК и статьи 64 ГК.

 

Если организация реорганизуется, перечислить налог на прибыль должны:

• организация, возникшая при слиянии или преобразовании (п. 4, 9 ст. 50 НК);
• организация, присоединившая к себе реорганизованную организацию (п. 5 ст. 50 НК);
• организации, возникшие в результате разделения (п. 6 ст. 50 НК).

 

Налоговым периодом для реорганизованной организации признается период с начала года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК). Поэтому рассчитанный по завершающей декларации платеж признается не авансовым платежом, а налогом.

 

Так как при реорганизации сроки уплаты налогов не изменяются (п. 3 ст. 50 НК), правопреемник должен перечислить налог на прибыль не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК).

 

Да, но только в счет федеральных налогов.

 

Налог на прибыль перечисляется в два бюджета – в федеральный и региональный. Такое правило предусмотрено статьями 50, 56 БК и пунктом 1 статьи 284 НК.

 

Переплату по налогу зачитывают в пределах одного вида платежей: федеральных, региональных и местных (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК). Например, переплату по транспортному налогу можно зачесть в счет недоимки по налогу на имущество, поскольку оба налога перечисляют в региональный бюджет.

 

Налог на прибыль является федеральным налогом (п. 5 ст. 13 НК). Переплату по нему можно зачесть только в счет федеральных налогов, плательщиком которых является организация. Например, зачет налога на прибыль допустим в счет недоимки по НДС или в счет предстоящих платежей по налогу при упрощенке (письмо Минфина от 15.04.2019 № 03-02-07/1/26682).

 

При этом нельзя зачесть переплату по налогу на прибыль в счет недоимки по налогу на имущество, даже если такая переплата образовалась в размере региональной части.

Зачет или возврат переплаты производит инспекция. Для этого подайте заявление по форме КНД 1150057 (п. 4, 6 ст. 78 НК).

 

Компания правильно отразила налог на прибыль в декларации, но не заплатила его в бюджет. Чтобы заставить налогоплательщика перечислить деньги, инспекция может заблокировать расчетный счет в пределах суммы долга (ст. 76 НК).

Если на расчетном счете нет денег, инспекторы вправе арестовать имущество (ст. 77 НК). Для этого они должны доказать, что организация хочет скрыть имущество, за счет которого можно взыскать долг. 

С 1 апреля 2020 года по просьбе компании арест имущества можно заменить банковской гарантией, залогом имущества или поручительством (п. 12.1 ст. 77 НК, п. 21 ст. 1 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). До этого вместо ареста можно было ходатайствовать исключительно о залоге. 

 

За каждый день опоздания с уплатой налога компании начислят пени (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК). Кроме того, если неуплату налога выявили в результате налоговой проверки, организацию и ее сотрудников могут привлечь к налоговой, административной, а в некоторых случаях – к уголовной ответственности (ст. 122 НК, ст. 15.11 КоАП, ст. 199 УК). 

 

Если налог не уплатили вовремя, да еще и опоздали с декларацией, будет штраф – 5 процентов от суммы неуплаченного налога за каждый полный и неполный месяц просрочки. Размер штрафа не может быть меньше 1000 руб. и больше 30 процентов от суммы долга по декларации (ст. 119 НК).

Если организация перечислила авансовый платеж по налогу на прибыль позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить ей пени (ст. 75 НК). Кроме того, инспекторы вправе взыскать неуплаченную сумму авансового платежа с расчетного счета или за счет имущества организации (ст. 46, 47 НК).

 

Для начала инспекторы направят требование об уплате налога, если организация опоздает с перечислением авансовых платежей (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК, п. 12 информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98). В этом требовании они укажут размер долга и срок его погашения (п. 1 ст. 69 НК).

 

По недоимкам больше 3000 руб. требование вправе предъявить в течение трех месяцев. При меньшей сумме срок выставления требования увеличивается до одного года. Срок считайте со дня, следующего за днем выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК, п. 17 ст. 1 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

 

Если организация не исполнила требование добровольно, то по недоимке свыше 3000 руб. инспекция вправе принять решение о взыскании авансового платежа по налогу. Сделать это контролеры должны не позднее двух месяцев после того, как истек срок уплаты по требованию.

По недоимке не более 3000 руб. налоговики отслеживают динамику. Если в течение трех лет ее сумма превысила пороговое значение, инспекция вправе принять решение о ее взыскании в течение двух месяцев со дня превышения.

По суммам, которые в течение трех лет не превысили 3000 руб., решение о взыскании налоговики принимают в течение двух месяцев со дня, когда истек трехлетний срок со дня уплаты по самому раннему требованию (п. 3 ст. 46 НК, подп. «б» п. 11 ст. 1 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

 

Если инспекторы докажут, что организация хочет скрыть взыскиваемое имущество, то они вправе арестовать активы (ст. 77 НК, письмо Минфина от 14.03.2019 № 03-02-08/16736).

 

Штраф на сумму неуплаченных авансовых платежей организации начислить не могут. Это следует из пункта 3 статьи 58 НК. 

Бывает, что авансовые платежи по итогам отчетных периодов взыскали, но по итогам налогового периода налога к уплате нет или начисленный налог меньше суммы, поступившей в бюджет за этот период. В этом случае организация вправе вернуть излишне взысканные суммы.

 

Кроме того, налоговые инспекторы обязаны пересчитать пени за неуплату авансовых платежей (письмо Минфина от 04.09.2018 № 03-02-08/63001, п. 14 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).