Как отразить в декларации по налогу на прибыль смену порядка уплаты авансовых платежей

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

 

Налоговый кодекс предлагает три варианта, как компания может уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль: исходя из прибыли предыдущего квартала, исходя из фактической прибыли за квартал или за месяц.

 

Выбор способа уплаты авансовых платежей 

 

Авансы исходя из прибыли предыдущего квартала – это основной вариант, который применяют по умолчанию (п. 2 ст. 286 НК). В этом случае авансы на следующий квартал компания платит в размере 1/3 от налога на прибыль за предыдущий квартал.

При неравномерном получении прибыли в течение года этот вариант может привести к излишнему перечислению денег в бюджет.  

Авансы исходя из фактической прибыли за месяц перечисляют компании, которые отчитываются ежемесячно (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК). Такой порядок позволит не переплатить деньги в бюджет, но подавать декларацию придется в четыре раза чаще.

 

Авансы исходя из фактической прибыли за квартал вправе платить только те компании, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали лимит, установленный пунктом 3 статьи 286 НК. 

 

В 2020 году он равен 25 млн руб. в среднем за каждый квартал, а с 2021 года по общему правилу составляет 15 млн в среднем за каждый квартал (п. 2 ст. 2 Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ). Это самый выгодный вариант, но он доступен лишь небольшим компаниям. Также его могут применять бюджетные учреждения и некоторые  компании, указанные в пункте 3 статьи 286 НК.

Смена способов уплаты авансов. В 2020 году можно в середине года поменять уплату ежемесячных авансов исходя из прибыли предыдущего квартала на ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли. 

Компания вправе сделать это в любом месяце начиная с отчетности за январь—апрель и до конца 2020 года. При этом при расчете авансов можно будет учесть уже перечисленные в бюджет авансовые платежи.

 

Такое правило установлено пунктом 2.1 статьи 286 НК (в ред. Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ). 1

 

Чтобы в 2020 году перейти на уплату исходя из фактической прибыли, пропишите в учетной политике, что меняете порядок уплаты авансов. Также уведомите об этом налоговую инспекцию по месту своего нахождения или по месту регистрации в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Рекомендованная форма уведомления – в письме ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802. Срок подачи уведомления для перехода на авансы исходя из фактической прибыли за январь–апрель – не позднее 8 мая 2020 года.

Уведомления для более поздних  периодов подавайте не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание нового отчетного периода. Например, если меняете способ уплаты авансов с отчетности за январь–май, то уведомление подайте не позже 20 мая.

С 2021 года применяйте общие правила из пункта 2 статьи 286 НК. Переход с ежемесячных авансов исходя из прибыли предыдущего квартала на ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли или наоборот  возможен только с начала нового года.

 

О переходе уведомляйте инспекцию не позднее 31 декабря в произвольной форме. Подавайте уведомление в бумажном виде (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК, письмо ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26866). Новый отчетный период надо прописать в налоговой  учетной политике.

 

Когда в 2020 году компания вправе сменить порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (специальные правила в связи с коронавирусом)

Новый способ Авансы исходя из прибыли предыдущего квартала Авансы исходя из фактической прибыли за месяц Авансы исходя из фактической прибыли за квартал
Прежний способ
Авансы исходя из прибыли предыдущего квартала Можно перейти с любого месяца начиная с отчетности за январь–апрель и до конца 2020 года. Срок подачи уведомления в инспекцию: для перехода с периода январь–апрель – не позднее 8 мая 2020 года, для других периодов – не позднее 20-го числа последнего месяца периода Перейти вправе с любого периода в течение года, как только доходы от реализации за прошлые четыре квартала станут меньше 100 млн руб. Рекомендуем подать уведомление в инспекцию
Авансы исходя из фактической прибыли за месяц Перейти вправе только с нового года. Подать уведомление в инспекцию не позднее 31 декабря Перейти вправе только с нового года. Подать уведомление в инспекцию не позднее 31 декабря
Авансы исходя из прибыли за квартал Перейти обязана с того квартала, в котором доходы от реализации за прошлые четыре квартала превысят 100 млн руб. Перейти вправе только с нового года. Подать уведомление в инспекцию не позднее 31 декабря

 

Когда в 2021 году компания вправе сменить порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (общие правила без учета послаблений в связи с коронавирусом)

Новый способ Авансы исходя из прибыли предыдущего квартала Авансы исходя из фактической прибыли за месяц Авансы исходя из фактической прибыли за квартал
Прежний способ
Авансы исходя из прибыли предыдущего квартала Перейти вправе только с нового года. Подать уведомление в инспекцию не позднее 31 декабря Перейти вправе с любого периода в течение года, как только доходы от реализации за прошлые четыре квартала станут меньше 60 млн руб. Рекомендуем подать уведомление в инспекцию
Авансы исходя из фактической прибыли за месяц Перейти вправе только с нового года. Подать уведомление в инспекцию не позднее 31 декабря Перейти вправе только с нового года. Подать уведомление в инспекцию не позднее 31 декабря
Авансы исходя из фактической прибыли за квартал Перейти обязана с того квартала, в котором доходы от реализации за прошлые четыре квартала превысят 60 млн руб. Перейти вправе только с нового года. Подать уведомление в инспекцию не позднее 31 декабря

 

Авансовые платежи в декларации по налогу на прибыль укажите по строкам 210–230 листа 02 (п. 5.8 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).

 

 

Переход с авансов исходя из предыдущего квартала на авансы исходя из фактической прибыли за квартал

 

Если доходы от реализации за последние четыре квартала станут меньше лимита, то компания вправе перейти на уплату авансов только по итогам квартала. НК не обязывает уведомлять инспекцию об этом, но безопаснее это сделать, иначе инспекторы сочтут просрочкой непоступление очередного аванса. 

Переход с авансов исходя из фактической прибыли за квартал на авансы исходя из прибыли за предыдущий квартал

 

Если за последние четыре квартала доходы от реализации превысили лимит, то с квартала, в котором это произошло, компания обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли за предыдущий квартал.

Подавать уведомление в инспекцию не обязательно, инспекторы узнают о смене из декларации за отчетный квартал. 

Добавить комментарий

Закрыть меню