Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России
Чтобы перечислять авансовые платежи только по итогам квартала, организация должна не превышать определенной суммы дохода. То есть эта возможность доступна лишь небольшим компаниям.
В 2020 году один раз в квартал авансы по налогу на прибыль перечисляют организации, у которых за предыдущие последовательные четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 25 000 000 руб. за каждый квартал. Такой лимит – это временное исключение.
Оно предусмотрено пунктом 2 статьи 2 Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ.
С 2021 года применяйте прежний лимит доходов, равный 15 000 000 руб. в среднем за квартал. Такой показатель установлен пунктом 3 статьи 286 НК, по общему правилу действует он.
При подаче декларации проверяйте, сохранилось ли у компании право на ежеквартальную уплату авансов на следующий квартал. Для этого при расчете средней величины доходов учтите последний квартал, за который подаете декларацию.
Предположим, вы проверяете, можно ли не перечислять ежемесячные авансовые платежи во II квартале. В этом случае возьмите в расчет II−IV кварталы предыдущего года и I квартал текущего года. Если средние доходы от реализации за эти периоды не превышают лимит, во II квартале ежемесячные авансовые платежи не платите. По сроку 28 июля перечислите квартальный авансовый платеж за полугодие.
Если средние доходы от реализации за эти периоды превысили лимит, начиная со II квартала начинайте платить ежемесячные авансовые платежи: по срокам 28 апреля, 28 мая, 28 июня. Заявить размер ежемесячных авансовых платежей на II квартал нужно в декларации за I квартал.
Такие разъяснения есть в письмах Минфина от 06.03.2020 № 03-03-07/16839, от 02.09 2014 № 03-03-06/1/43820, от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716 и от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493.
| Доходы от реализации в среднем за четыре предшествующих квартала | = | Доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за четыре предшествующих квартала | : | 4 |
Доходы от реализации определяйте без учета НДС и акцизов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248 НК).
В декларации за последний квартал, в котором компания перечисляет ежемесячные платежи, отразите нулевые суммы по ежемесячным авансам на следующий квартал. Формально компания не обязана подавать уведомления о переходе, но безопаснее это сделать, чтобы избежать вопросов со стороны налоговой инспекции.
Перейти на ежеквартальное перечисление авансов по налогу на прибыль организация может без уведомления инспекции. Главное условие – за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не должны превышать лимит.
В 2020 году он равен 25 000 000 руб. в среднем за каждый квартал , а с 2021 года – 15 000 000 руб. (п. 3 ст. 286 НК, п. 2 ст. 2 Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ).
Инспекторы должны понять о переходе, получив декларацию по налогу на прибыль за последний квартал, когда компания еще платила ежемесячные авансы. Для этого в подразделе 1.2 Раздела 1, в которой отражают авансы на следующий квартал, укажите нули. Форма декларации утверждена приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.
Дополнительно уведомлять инспекцию компания не обязана. Это необходимо только при переходе на ежемесячное перечисление авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК). Однако, чтобы избежать вопросов со стороны налоговиков, почему компания не платит авансы внутри квартала, проще это сделать. Смотрите образец заявления в произвольной форме.
Если компания уже подала декларацию, указав в ней авансы на следующий квартал, а лишь затем решила перейти на ежеквартальную уплату, подайте уточненную декларацию с нулевыми данными в подразделе 1.2 раздела 1.
Такие рекомендации дала ФНС в письме от 13.05.2020 № СД-4-3/7843. К нему можно приложить заявление в произвольной форме.
| Авансовый платеж по итогам отчетного периода | = | Налоговая база за отчетный период | × | 20% (или ниже, если это установлено законодательством) | – | Авансовые платежи, начисленные по итогам предыдущего отчетного периода |
Такой порядок расчета авансовых платежей установлен пунктом 2 статьи 286 НК.
Срок перечисления авансового платежа по налогу на прибыль – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК).
Если организация не перечислила в бюджет авансы по налогу на прибыль, ей могут доначислить пени и выставить требование об уплате. Подробнее читайте Чем грозит несвоевременная уплата авансовых платежей по налогу на прибыль.
Если из-за превышения лимита доходов организация утратила право на ежеквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль, она должна перейти на ежемесячное перечисление авансовых платежей исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Уведомлять об этом инспекцию законодательство не требует.
По общему правилу перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли организация не может, если заявления о применении этого метода в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего года она не подавала (п. 2 ст. 286 НК).
Внимание: в 2020 году действует исключение – можно в середине года поменять уплату ежемесячных авансов исходя из прибыли предыдущего квартала на ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли (п. 2.1 ст. 286 НК).
