Как платить налог на прибыль обособленным подразделениям организации

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

 

Распределение налога на прибыль между подразделениями

 

Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляйте по местонахождению головного отделения организации (п. 1 ст. 288 НК). А часть налога на прибыль, направляемую в региональный бюджет, необходимо распределить между головным отделением организации и ее обособленными подразделениями (п. 2 ст. 288 НК).

 

Распределять налог нужно независимо от того, есть ли у обособленных подразделений доходы (расходы), которые учитываются при расчете налога на прибыль, или нет (письмо Минфина от 10.10.2011 № 03-03-06/1/640).

 

Показатели для распределения налога на прибыль

 

Часть налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению обособленного подразделения, определите по формуле:

Налог на прибыль, перечисляемый по местонахождению обособленного подразделения = Налоговая база (прибыль) в целом по организации × Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на обособленное подразделение × Ставка налога на прибыль, перечисляемого в региональный бюджет

 

Долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитайте по формуле:

Доля налоговой базы (прибыли), приходящаяся на обособленное подразделение1 = ( Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения + Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения ) : 2

 

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения определите по формуле:

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения = Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) обособленного подразделения за отчетный период : Среднесписочная численность сотрудников (расходы на оплату труда) в целом по организации за отчетный период


Организация может самостоятельно выбрать, какой из показателей – расходы на оплату труда или среднесписочную численность сотрудников – использовать при распределении прибыли между подразделениями.

 

Принятое решение закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Такое правило установлено пунктом 2 статьи 288 НК.

 

Часть налога по головному отделению рассчитайте исходя из доли прибыли, которая приходится на головное отделение. Долю прибыли определите так же, как по обособленным подразделениям, но с учетом данных по головной организации.

 

Ответственность

 

Если неверно распределите прибыль между подразделениями, то занизите налоговую базу либо по головной организации, либо по филиалу. А значит, сумму налога или авансового платежа рассчитаете неверно. Если из-за этого авансовый платеж вы перечислите позже установленного срока, налоговая инспекция начислит пени.

Расходы на оплату труда

 

Если организация выбрала в качестве показателя для распределения налога расходы на оплату труда, то определяйте их по правилам статьи 255 НК. В них, в частности, будут входить зарплата, отпускные, выходные пособия и т. д.

 

Такое правило предусмотрено пунктом 2 статьи 288 НК.

 

Среднесписочная численность сотрудников

 

Если организация выбрала в качестве показателя для распределения налога среднесписочную численность сотрудников, рассчитывайте его в порядке, установленном для составления статистической отчетности. При этом можно руководствоваться формой № П-4, утвержденной приказом Росстата от 15.07.2019 № 404 (письма Минфина от 13.04.2005 № 03-03-01-04/1/189, ФНС от 02.10.2009 № 3-2-10/24).

 

Порядок определения среднесписочной численности представлен в указаниях по заполнению формы № П-4, утвержденных приказом Росстата от 27.11.2019 № 711. Категории сотрудников, которые нужно учитывать при расчете среднесписочной численности, приведены в таблице.

При определении удельного веса среднесписочной численности обособленного подразделения следует учитывать всех сотрудников, для которых обособленное подразделение является фактическим местом работы. Даже если по штатному расписанию эти сотрудники относятся к головному отделению организации или к другим структурным подразделениям.

 

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 27.12.2011 № 03-03-06/2/201.

 

Для расчета среднесписочной численности сотрудников за отчетный период используйте формулу:

Среднесписочная численность сотрудников за отчетный период = Сумма показателей среднесписочной численности сотрудников за каждый месяц отчетного периода : Количество месяцев в отчетном периоде

 

Если организация начала деятельность в середине года, среднесписочную численность сотрудников рассчитайте за все месяцы с начала года. Например, организация начала работать в марте. Среднесписочная численность сотрудников в марте составила 60 человек. Среднесписочная численность сотрудников за I квартал составила:

60 человек: 3 = 20 человек.

 

Это предусмотрено пунктами 79.5 и 79.9 указаний по заполнению формы № П-4, утвержденных приказом Росстата от 27.11.2019 № 711.

 

Удельный вес остаточной стоимости основных средств

 

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения (для определения доли прибыли, приходящейся на него) определяйте по формуле:

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения1 = Остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения за отчетный период : Остаточная стоимость основных средств в целом по организации за отчетный период

 

Остаточную стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяйте так же, как и при расчете налога на имущество в отношении объектов, налоговой базой для которых является средняя (среднегодовая) стоимость.

 

То есть в соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК (письма Минфина от 02.07.2013 № 03-03-06/1/25274, ФНС от 02.10.2009 № 3-2-10/24).

 

Определяя удельный вес остаточной стоимости, учитывайте все основные средства, которые являются амортизируемым имуществом, независимо от того:

  • облагаются они налогом на имущество или нет;
  • применяет по ним компания инвестиционный налоговый вычет или нет (письмо Минфина от 25.10.2019 № 03-03-06/1/82151).

 

Если организация начисляет амортизацию линейным методом (ст. 259.1 НК), для определения остаточной стоимости используйте данные налогового, а не бухгалтерского учета (п. 1 ст. 257, ст. 313 НК).

 

Если же организация начисляет амортизацию нелинейным методом, остаточную стоимость основных средств можно определять как по данным налогового учета, так и по данным бухучета (п. 2 ст. 288 НК, письмо Минфина от 25.09.2009 № 03-03-06/2/181). Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК).

 

Остаточную стоимость основных средств за отчетные периоды определяйте по формуле:

Остаточная стоимость основных средств за отчетный период = ( Показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода + Остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом ) : Количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу

 

Остаточную стоимость основных средств за налоговый период определяйте по формуле:

Остаточная стоимость основных средств за налоговый период = ( Показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода + Остаточная стоимость основных средств на последнее число налогового периода ) : Число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу

 

 

Не включайте в расчет объекты, которые временно исключаются из состава амортизируемого имущества при следующих обстоятельствах:

  • переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
  • реконструкции или модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев.

 

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 256 НК и подтверждается письмами Минфина от 13.01.2014 № 03-03-06/1/279, от 11.02.2013 № 03-03-06/2/3364, от 01.04.2011 № 03-03-06/1/201.

Авансовые платежи

 

Определив сумму авансовых платежей в целом по организации, рассчитайте, в каком размере их нужно перечислить в региональные бюджеты по местонахождению головного отделения и обособленного подразделения.

Для этого сумму авансового платежа в целом по организации распределите между головным отделением организации (без обособленных подразделений) и обособленными подразделениями исходя из доли (долей) налоговой базы, отраженной в строке 040 приложения 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль организации, имеющие обособленные подразделения, должны на общих основаниях – в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 286 НК.

Этот порядок применяется и в тех случаях, если для отдельных категорий организаций региональными властями установлены пониженные ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет (п. 1 ст. 284 НК).

 

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС от 07.05.2014 № ГД-4-3/8839 и от 13.10.2011 № ЕД-4-3/16970. Несмотря на то что письма касаются прежней формы декларации, они актуальны и сейчас.

 

Несколько подразделений в одном субъекте

 

Если у организации есть несколько обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно через одно из них. Организация может выбрать то подразделение, которое для нее наиболее удобно (например, то, у которого есть расчетный счет). Им может стать и головное отделение организации.

 

Как перейти на централизованную уплату налога

Чтобы платить региональную часть налога на прибыль через одно ответственное обособленное подразделение, подайте письменные уведомления в налоговые инспекции всех подразделений, которые имеют отношение к новому порядку уплаты налога. Составить уведомления можно двумя способами.

В произвольной форме. В  уведомлении укажите полное наименование организации, ее ИНН и КПП, полное наименование обособленных подразделений, адрес их местонахождения и КПП, наименование и коды субъектов РФ, на территории которых находятся обособленные подразделения, а также причины подачи уведомления.

По рекомендованной форме. Она приведена в приложении 1 к письму ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867. В нее входит титульный лист и уведомления № 1, 2 и 3.  Уведомление № 1 подают по месту учета ответственного обособленного подразделения. Уведомление № 2 представляют по месту учета остальных обособленных подразделений. А Уведомление № 3 – только для участников консолидированной группы налогоплательщиков.

Порядок заполнения уведомлений –  в приложении 3 к письму ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867. Схема направления уведомлений в инспекции в разных случаях приведена в таблицах ниже (приложение 1к письму ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867).

Уведомить инспекции нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором организация переходит на централизованную уплату региональной части налога на прибыль. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 288 НК.

В следующих налоговых периодах организация может либо сохранить централизованный порядок уплаты налога в региональный бюджет, либо отказаться от него. В первом случае направлять в инспекцию повторные уведомления не нужно. Во втором случае – это обязательно.

 

ВНИМАНИЕ

отказ от централизованной уплаты налога на прибыль в региональный бюджет  уменьшит  поступления от ответственного обособленного подразделения. Если не предупредить об этом инспекцию, она посчитает это недоимкой.

При этом суммы налога, перечисленные в региональный бюджет по местонахождению других обособленных подразделений, могут быть не приняты к зачету как уплаченные с нарушением установленного порядка. Такая точка зрения отражена в письме ФНС от 12.12.2006 № 18-5-09/000462.

Кроме того, уведомьте инспекцию о любых изменениях в порядке уплаты налога и об изменении количества обособленных подразделений в одном субъекте РФ.

 

Для этого также можно использовать уведомления в произвольной форме или в форме, рекомендованной ФНС в письме от 26.12.2019 № СД-4-3/26867.

 

​​​​​Если в течение года организация создает новые обособленные подразделения, то она вправе принять решение о централизованной уплате налога на прибыль по этим подразделениям. В том числе решение о централизованной уплате региональной части налога через одно из вновь созданных подразделений.

Применять централизованный порядок уплаты налога в региональный бюджет можно либо с 1 января следующего года, либо начиная с отчетного периода, в котором созданы новые обособленные подразделения. Соответствующие дополнения внесите в учетную политику для целей налогообложения

 

Такие разъяснения приведены в письмах ФНС от 01.10.2015 № ГД-4-3/17164, от 10.08.2006 № 02-4-12/49.

 

Как подавать уведомления по рекомендованной ФНС форме

1. Перешли на централизованную уплату налога. Срок подачи уведомлений – не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду (п. 2 ст. 288 НК).

Куда подать уведомление Состав уведомления
В инспекцию ответственного подразделения, через которое собираетесь перечислять налог на прибыль за все подразделения в регионе Титульный лист, уведомление № 1
В инспекцию головного отделения  организации (крупнейшего налогоплательщика), через которое собираетесь платить за остальные подразделения в регионе
В инспекции других подразделений, через которые не будете платить налог на прибыль из-за перехода на централизованный порядок Титульный лист, уведомление № 2
В инспекцию, где одновременно зарегистрированы ответственное подразделение и другие подразделения, за которые налог на прибыль будете платить централизованно Титульный лист, уведомление № 1, уведомление № 2
В инспекцию, где одновременно зарегистрированы головное отделение организации (крупнейшего налогоплательщика) и другие подразделения, за которые налог на прибыль будете платить централизованно

 

2. Создали новое обособленное подразделение. Установленного срока для подачи уведомлений нет.

 

В пункте 1.2 приложения 3 к письму от 26.12.2019 № СД-4-3/26867 ФНС рекомендует направить уведомления сразу после того, как получили от налоговой инспекции:

  •  для филиала или представительства – документ о внесении сведений в ЕГРЮЛ;
  •  для других обособленных подразделений – документ  о постановке на учет.

 

Куда подать уведомление Состав уведомления
Если в регионе есть ответственное подразделение и оно не меняется:
– в инспекцию нового обособленного подразделения
Титульный лист, уведомление № 2
Если в регионе раньше не было подразделений или было только одно, а теперь стало несколько и вы выбрали ответственное:
– в инспекцию ответственного подразделения, через которое будете платить налог централизованно Титульный лист, уведомление № 1
– в инспекции других подразделений региона, через которые не будете платить налог на прибыль из-за перехода на централизованный порядок Титульный лист, уведомление № 2
– в инспекцию, где одновременно зарегистрированы и ответственное, и неответственные подразделения Титульный лист, уведомление  № 1, уведомление № 2
– в инспекцию, к которой прикреплено несколько обособленных подразделений, кроме ответственного подразделения Титульный лист,
одно уведомление № 2

 

3. Закрыли обособленное подразделение. Установленного срока для подачи уведомлений нет.

 

В пункте 1.2 приложения 3 к письму от 26.12.2019 № СД-4-3/26867 ФНС рекомендует направить их сразу после того, как получили от  инспекции:

  •  для филиала или представительства – документ о внесении сведений в ЕГРЮЛ;
  •  для других обособленных подразделений – документ о снятии с учета.

 

Куда подать уведомление Состав уведомления
Если закрыли все обособленные подразделения в регионе:
– в инспекцию ответственного подразделения
Титульный лист, уведомление № 2
Если закрыли ответственное подразделение и выбрали новое:
– в инспекцию нового ответственного подразделения; Титульный лист, уведомление № 1
– в инспекции других обособленных подразделений (включая прежнее ответственное), через которые не будете платить налог на прибыль из-за централизованного порядка Титульный лист, уведомление № 2
– в инспекцию, к которой прикреплено несколько обособленных подразделений, кроме нового ответственного Титульный лист,
одно уведомление № 2
Если закрыли обособленное подразделение, через которое не платили налог на прибыль         Уведомления не подавайте

 

4. Выбрали новое ответственное подразделение. Установленного срока для подачи уведомлений нет. В пункте 1.2 приложения 3 к письму от 26.12.2019 № СД-4-3/26867 ФНС рекомендует направить его, как только приняли решение о выборе.

Куда подать уведомление Состав уведомления
В инспекцию нового ответственного подразделения Титульный лист, уведомление № 1
В инспекции других обособленных подразделений (включая прежнее ответственное), через которые не будете платить налог на прибыль из-за централизованного порядка Титульный лист, уведомление № 2
В инспекцию, к которой прикреплено несколько обособленных подразделений, кроме нового ответственного Титульный лист,
одно уведомление № 2

 

5. Ответственное подразделение переехало в другой регион. Установленного срока для подачи уведомлений нет.

В пункте 1.2 приложения 3 к письму от 26.12.2019 № СД-4-3/26867 ФНС рекомендует направить его сразу после того, как получили от инспекции

  •  для филиала или представительства – документ о внесении сведений в ЕГРЮЛ;
  •  для других обособленных подразделений – документ о внесении изменений в сведения о местонахождении.

 

Куда подать уведомление Состав уведомления
В инспекцию нового ответственного подразделения Титульный лист, уведомление № 1
В  инспекции других обособленных подразделений (включая прежнее ответственное), через которые не будете платить налог на прибыль из-за централизованного порядка Титульный лист, уведомление № 2
В  инспекцию, к которой прикреплено несколько обособленных подразделений, кроме нового ответственного Титульный лист,
одно уведомление № 2

 

6. Отказались от централизованной уплаты налога в регионе. Срок подачи уведомлений – не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду (п. 1.2 приложения 3 к письму ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867).

Куда подать уведомление Состав уведомления
В инспекцию по месту учета организации или крупнейшего налогоплательщика Титульный лист, уведомление № 1
В инспекции по месту учета каждого обособленного подразделения, включая бывшие ответственные подразделения Титульный лист, уведомление № 1
В инспекцию по месту учета организации или крупнейшего налогоплательщика, если к ней прикреплены другие подразделения Титульный лист,
одно уведомление № 1

 

Как платить налог на прибыль централизованно

Если организация решила платить налог через одно из подразделений, то часть налога на прибыль, которую нужно перечислить по его местонахождению, определите по совокупным показателям всех подразделений этого региона. При этом налог на прибыль и авансовые платежи в части, приходящейся на головное отделение, платите отдельно от других обособленных подразделений, поскольку код ОКТМО платежей будет разный.

Отчетность по налогу на прибыль сдавайте в инспекцию по месту учета ответственного подразделения и головного отделения организации. Исключение предусмотрено для случая, когда налог на прибыль централизованно уплачивается по местонахождению организации. Тогда перечислять региональную часть налога на прибыль (авансовые платежи) и сдавать отчетность можно только через головное отделение.

 

Такой порядок уплаты налога и сдачи отчетности следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 288 НК, а также писем Минфина от 12.03.2009 № 03-03-06/1/130 и ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867. 

 

Подразделения за границей

 

Организации, которые имеют обособленные подразделения за границей, всю сумму налога на прибыль должны перечислять по местонахождению головных отделений (п. 4 ст. 311 НК).

Добавить комментарий

Закрыть меню