Прежде чем рассчитать НДФЛ, определите налогооблагаемые и необлагаемые доходы, проверьте, есть ли право на налоговые вычеты, определите ставку. После этого рассчитайте налог. 

 

Если доходы (кроме дивидендов) облагаются по ставке 13 процентов, налоговую базу рассчитывайте нарастающим итогом ежемесячно:

Если сумма налоговых вычетов за год больше суммы доходов, полученных за этот период, налоговая база равна нулю. На следующий год разницу между суммой дохода и суммой налоговых вычетов не переносите. Исключение – вычет на строительство или приобретение жилья.

 

Такой порядок определения налоговой базы для НДФЛ по ставке 13 процентов предусмотрен пунктом 3 статьи 210 НК.

 

НДФЛ по ставке 13 процентов рассчитывайте по формуле:

Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 3 статьи 226 НК.

 

Если доходы облагаются НДФЛ по ставке 9, 30 или 35 процентов, налоговую базу рассчитывайте по формуле:

Это следует из положений пункта 4 статьи 210 НК.

 

НДФЛ, удерживаемый по ставке 9, 30 или 35 процентов, рассчитывайте с каждой выплаты (т. е. не нарастающим итогом). Это правило применяйте в том числе и к регулярным выплатам нерезидентам, а также к доходам от долевого участия в организации.

 

Налог рассчитывайте так:

Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 3 статьи 226 НК.

 

НДФЛ удерживайте в целых рублях. Если рассчитанная сумма налога будет с копейками, то сумму до 50 коп. отбрасывайте, а 50 коп. и более округляйте до полного рубля. Такое правило установлено пунктом 6 статьи 52 НК.

Переплата по НДФЛ возникает в двух случаях.

Первый – когда у сотрудника удержали больше, чем нужно, и перечислили эту сумму в бюджет. Излишне удержанный НДФЛ может возникнуть из-за ошибки в расчете суммы налога. Например, бухгалтер забыл предоставить стандартные вычеты или допустил арифметическую ошибку.

В зависимости от причины возникновения переплаты примите решение, вернуть налог или зачесть.

 

Прежде чем принять решение о зачете, определите причину возникновения переплаты. От этого зависят дальнейшие действия.

Перечислили больше, чем удержали, или перечислили досрочно

Излишне уплаченная сумма или перечисленный аванс на КБК для НДФЛ – это средства налогового агента, а платить НДФЛ за счет собственных средств без удержания налога у физлица нельзя. Исключение – налог, который доначислили инспекторы при проверке.

Такие суммы налоговые инспекторы не считают ни авансом, ни налогом. Они рассматривают их как ошибочный платеж. Это следует из пунктов 1, 14 статьи 78, пункта 9 статьи 226 НК. Аналогичные разъяснения в письме ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085.

 

Такие разъяснения были и раньше – в письмах ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14507 и от 25.07.2014 № БС-4-11/14507, а также в письмах Минфина от 01.02.2016 № 03-04-06/4321, от 10.07.2014 № 03-04-06/33737 и от 12.11.2014 № 03-04-06/57158.

 

Поэтому такую переплату нельзя зачесть в счет будущих платежей по НДФЛ. Ее можно вернуть или зачесть в счет:

• недоимки или будущих платежей по другим федеральным налогам;
• задолженности по пеням по федеральным налогам, а также налоговым штрафам.

 

Чтобы зачесть переплату в счет предстоящих платежей, подайте в налоговую инспекцию заявление. Его форма утверждена приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182. К заявлению приложите платежное поручение и выписку из регистра по НДФЛ (п. 4 ст. 78 НК).

 

Если есть задолженность по другим федеральным налогам, пеням по федеральным налогам или налоговым штрафам, инспекция осуществит зачет самостоятельно. При этом налоговый агент вправе подать заявление о зачете. Это ускорит сам зачет (п. 5 ст. 78 НК). 

​Излишне удержали налог и всю сумму перечислили

Учтите, что НК не предусматривает зачет такой переплаты в счет обязательств, которые возникают у организации и ИП в качестве налогоплательщика (ст. 78 НК, письмо Минфина от 22.01.2018 № 03-02-07/1/3224).

 

То есть переплату, которая образовалась по причине излишне удержанного НДФЛ, нельзя зачесть в счет:

• недоимки или будущих платежей по другим федеральным налогам;
• задолженности по пеням по федеральным налогам, а также налоговым штрафам.

 

Налоговый агент может вернуть излишне уплаченный налог независимо от того, по какой причине возникла переплата. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление по форме, утвержденной приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182 (ст. 78 НК, письмо Минфина от 23.11.2017 № 03-04-05/77502).

 

К заявлению о возврате налога приложите:

•  выписку из налогового регистра по НДФЛ о доходах сотрудника;
•  документы, подтверждающие излишнюю уплату налога. Например, копии платежных поручений, бухгалтерские справки, пояснения, расчетно-платежные ведомости с исправлением ошибки.

 

Налоговый орган вернет НДФЛ налоговому агенту в течение месяца со дня получения от него заявления и подтверждающих документов (п. 6 ст. 78, п. 1 ст. 231 НК).

 

Прежде чем вернуть налог, инспекторы проверят, нет ли у организации долгов, которые можно погасить за счет переплаты. Если есть, то в первую очередь инспекторы проведут зачет, а остаток вернут на счет организации. Если же недоимки нет, то на счет придет вся сумма переплаты (п. 6 ст. 78 НК).

Уведомлять налоговую инспекцию и получателя выплат о невозможности удержать НДФЛ требуется, только если обязанность удерживать НДФЛ в принципе есть, но исполнить ее нельзя. Так, организация обязана удерживать НДФЛ с выплат, в отношении которых она является налоговым агентом (п. 1 и 2 ст. 226, ст. 226.1 НК).

 

Однако возможность удержать НДФЛ у налогового агента есть не всегда. Например:

• сотрудник получил материальную выгоду, доход в натуральной форме или стал нерезидентом и ему пересчитали НДФЛ по ставке 30 процентов, а работодатель не выплачивал доходы в денежной форме;
• гражданин получил выигрыш в натуральной форме и организатор лотереи не выплачивал ему деньги.

 

Именно в таких случаях налоговый агент обязан уведомить налоговую инспекцию и получателя выплат о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК).

 

Если организация не является налоговым агентом в отношении выплат физлицам, то и уведомлять налоговую инспекцию и получателя дохода о невозможности удержать НДФЛ не нужно (п. 5 ст. 226 НК). Например, организация по договору купли-продажи перечислила деньги гражданину за автомобиль.

О выплаченных доходах, из которых налоговый агент не смог удержать НДФЛ, следует сообщить в налоговую инспекцию. Срок подачи сообщений – не позднее 1 марта после окончания года, в котором доходы были выплачены.

 

Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 226 НК и подтверждается письмами Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337, ФНС от 19.10.2015 № БС-4-11/18217.

 

Сообщения о невозможности удержать налог подавайте на бланках по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566). При этом в поле «Признак» укажите цифру 2. Если форму 2-НДФЛ о невозможности удержать налог подает правопреемник налогового агента после реорганизации, то поставьте цифру 4.

В приложении укажите лишь те суммы фактически полученных доходов, с которых не удалось удержать НДФЛ. В разделе 2 отразите суммарный доход, с которого не удержали налог. Величину этого налога покажите в полях «Сумма налога исчисленная» и «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом». В полях «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» и «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» должны стоять нули.

 

Передавать 2-НДФЛ в данной ситуации нужно в том же порядке, что и сведения о выплаченных доходах (п. 1 Порядка, утв. приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566).

 

После того как налоговый агент известил налоговую инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержать НДФЛ, удерживать недостающую сумму налога он не должен. Даже если потом у него появится такая возможность.

Если уведомление подано своевременно, то пени на сумму неудержанного НДФЛ налоговому агенту не начисляются.

Погасить задолженность человек должен будет самостоятельно на основании налогового уведомления, которое ему направит инспекция. По общему правилу срок уплаты налога – не позднее 1 декабря года, следующего за тем, в котором он получил доход.

 

Такой порядок следует из пункта 6 статьи 228 НК, пункта 2 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 и подтверждается письмами Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337, от 17.11.2010 № 03-04-08/8-258, от 09.02.2010 № 03-04-06/10-12 и ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692.

 

Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно сообщить и самому налогоплательщику – получателю выплаты. Срок уведомления – не позднее 1 марта после окончания года, в котором доходы были выплачены (п. 5 ст. 226 НК). Отдельной типовой формы сообщения сотруднику о невозможности удержания НДФЛ нет.

 

Сообщение составьте в произвольной форме. При этом налоговый агент также вправе для этой цели использовать 2-НДФЛ или Справку о доходах и суммах налога физического лица, утвержденные приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566.

 

Если после выплаты доходов, с которых налог не удерживался, сотрудник получает другие доходы в денежной форме, у налогового агента появляется возможность удержать НДФЛ, не удержанный ранее. В таком случае он обязан удержать налог из любых денежных сумм, которые будут выплачены сотруднику.

 

Эта обязанность сохраняется за налоговым агентом до тех пор, пока он не уведомит налоговую инспекцию о невозможности удержать налог (письма Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337 и от 17.11.2010 № 03-04-08/8-258, ФНС от 01.11.2012 № ЕД-4-3/18519). При этом налоговый агент должен учитывать, что в отдельных случаях удерживать НДФЛ в размере более 50 процентов от суммы выплаты в денежной форме он не вправе (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК). 

 

Несообщение налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ является правонарушением (ст. 106 НК, ст. 2.1 КоАП), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

 

Размер штрафа составит:

• 200 руб. – за каждый случай непредставления информации (т. е. за каждое сообщение, которое налоговый агент должен был направить в инспекцию, но не сделал этого) по статье 126 НК;
• от 300 до 500 руб. – в отношении должностных лиц организации, например руководителя (ст. 15.6 КоАП).

 

Кроме того, если в ходе выездной налоговой проверки будет обнаружено, что организация не сообщила в налоговую инспекцию о доходах, с которых не был удержан НДФЛ, помимо штрафных санкций, проверяющие могут начислить пени (письмо ФНС от 22.11.2013 № БС-4-11/20951).

 

Как правило, НДФЛ должны удержать и заплатить в бюджет налоговые агенты, которые выступают источниками дохода. Но иногда получатель дохода платит налог самостоятельно. В этом случае организация не является налоговым агентом (п. 1 и 2 ст. 226 НК).

 

Организация не обязана удерживать НДФЛ в случаях:

• если выплачивает доход предпринимателю или другому человеку, занимающемуся частной практикой (например, нотариусу, адвокату) (ст. 227 НК);
• если выплачивает доход, налог с которого получатели платят самостоятельно (п. 1 ст. 228 НК).

 

В остальных случаях организация (обособленное подразделение иностранной организации) признается налоговым агентом и обязана удержать налог с получателя дохода (п. 1 и 2 ст. 226, ст. 226.1 НК). 

 

При этом обособленные подразделения иностранных организаций должны исполнять обязанности налоговых агентов независимо от того, имеют они статус постоянных представительств или нет, есть баланс и банковские счета или нет (письма Минфина от 06.08.2013 № 03-04-06/31538, от 01.11.2012 № 03-02-07/1-271 и от 18.11.2009 № 03-04-06-01/299).

 

Обязанности налогового агента организации должны исполнять и в отношении своих сотрудников-иностранцев, у которых есть патенты на ведение трудовой деятельности в России. При выплате доходов таким сотрудникам организации должны удерживать НДФЛ с зачетом фиксированных сумм налога, уплаченных иностранцами при приобретении патентов (п. 2 ст. 226, ст. 227.1 НК).

 

По доходам, в отношении которых организация признается налоговым агентом, она не вправе возлагать на получателей доходов обязанность самостоятельно рассчитывать и платить НДФЛ. 

Такая возможность налоговым законодательством не предусмотрена (п. 5 ст. 3 НК). Даже если подобное положение будет зафиксировано в трудовом (гражданско-правовом) договоре или дополнительном соглашении к нему, оно будет считаться ничтожным. 

 

Ответственность за своевременное и полное перечисление налога в бюджет в этом случае все равно возлагается на налогового агента. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 13.01.2014 № 03-04-06/360, от 25.04.2011 № 03-04-05/3-292, от 15.06.2010 № 03-04-06/3-148.

 

С доходов, полученных в рамках предпринимательской деятельности, предприниматель платит НДФЛ самостоятельно.

 

Поэтому удерживать с него налог не нужно (п. 2 ст. 226, п. 1 ст. 227 НК, письмо Минфина от 09.10.2019 № 03-04-07/77527, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 15.10.2019 № БС-4-11/21199).

 

В документах, на основании которых доход выплачивается предпринимателю, необходимо указать, что выплата производится в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности (письма Минфина от 07.03.2014 № 03-04-06/10185, от 01.02.2011 № 03-04-06/3-14).

При выплате дохода проверяйте:

• лист записи в ЕГРИП (свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, если ИП зарегистрирован до 2017 года);
• свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции.

 

Дело в том, что, если на момент платежа физическое лицо не будет предпринимателем, организации придется выступить налоговым агентом по НДФЛ.

 

 

Перечень доходов, с которых граждане, не зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны самостоятельно платить НДФЛ, установлен пунктом 1 статьи 228 НК. Подробнее о том, как физлицам самостоятельно платить НДФЛ и с каких доходов, – в рекомендации.

Если гражданин вовремя не заплатит НДФЛ, налоговая инспекция начислит пени (ст. 75 НК). В случае неуплаты и (или) неполной уплаты налога инспекция вправе выписать штраф (ст. 122 НК). За уклонение от уплаты налога предусмотрена уголовная ответственность (ст. 198 НК).

Правила о том, кто выполняет функции налогового агента при выплате дивидендов по акциям российских организаций, приведены в пункте 7 статьи 275 НК. Налоговым агентом может быть не только сам эмитент, но и реестродержатель, депозитарий или доверительный управляющий.

Российская организация – эмитент ценных бумаг, которая выплачивает дивиденды, обязана предоставить налоговому агенту сведения о дивидендах к распределению.

Информацию о дивидендах налоговый агент получит в течение пяти календарных дней с даты вынесения эмитентом решения о выплате дивидендов конкретным лицам, но не позднее дня выплаты дивидендов.

 

Сведения о дивидендах к распределению могут быть получены в виде:

• электронного документа, подписанного электронной подписью в соответствии с Законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ;
• бумажного документа;
• публикации на официальном сайте российской организации – эмитента ценных бумаг;
• дополнительной информации в платежном документе на перечисление дивидендов налоговому агенту.

 

Эти правила распространяются в том числе на российские организации, выплачивающие дивиденды по акциям, эмитентами которых они не являются.

 

Такой порядок установлен пунктом 5.1 статьи 275 НК.

 

По общему правилу при расчете налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российской организации, применяйте ставку 13 процентов. При расчете налога учитывайте, получала ли ваша организация – налоговый агент дивиденды от других организаций.

 

Если получала, проверьте, выполнены ли следующие условия:

• дивиденды от других организаций получены в прошлых годах или в текущем году;
• ранее при расчете налога на прибыль с дивидендов, начисленных российским организациям, полученные дивиденды еще не учитывались.

 

Если указанные условия не выполняются, то налог рассчитайте по формуле:

Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 275 НК.

 

Если ваша организация – налоговый агент получала дивиденды от других организаций и названные условия выполнены, то налог на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации, рассчитайте по формуле:

 

Если сумма полученных налоговым агентом дивидендов окажется больше или равной сумме выплачиваемых дивидендов, удерживать налог не нужно. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 275 НК.

 

При расчете налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям, дивиденды, выплаченные иностранным организациям и нерезидентам, не учитывайте (п. 5 ст. 275 НК, письмо Минфина от 31.10.2007 № 03-03-06/1/751). Налог на прибыль по ним рассчитывайте отдельно.

 

При определении показателя «дивиденды, полученные налоговым агентом» не учитываются полученные дивиденды, облагаемые по ставке 0 процентов (п. 5 ст. 275, подп. 1 п. 3 ст. 284 НК).

 

Ставку 0 процентов применяйте, только если получатель дивидендов – российская организация выполнила все следующие условия.

 

1. На дату принятия решения о выплате дивидендов она владеет на праве собственности:

• 50-процентным (и более) вкладом в уставный капитал (акциями) налогового агента. При этом срок владения составляет не менее 365 календарных дней подряд;
• либо депозитарными расписками, подтверждающими право на получение не менее чем 50 процентов от общей суммы дивидендов, начисленных к выплате.

 

2. Представила в налоговую инспекцию документы, подтверждающие момент приобретения доли (вклада, депозитарных расписок). Перечень таких документов приведен в абзаце 8 пункта 3 статьи 284 НК.

3. Представила налоговому агенту копии этих документов и документальное подтверждение того, что они были представлены в налоговую инспекцию (письмо Минфина от 09.06.2008 № 03-03-06/2/68). Таким подтверждением, например, может быть копия сопроводительного письма с отметкой инспекции о приеме документов.

Источником выплаты дивидендов может быть как российская, так и иностранная компания. Во втором случае для применения ставки 0 процентов требуется выполнение еще одного условия. Иностранная компания не должна быть зарегистрирована в государстве, включенном в перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина от 13.11.2007 № 108н.

 

Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК.

 

В общем случае налог на прибыль с выплачиваемых иностранной организации дивидендов рассчитайте по ставке 15 процентов. Эту ставку применяйте, только если соглашением об избежании двойного налогообложения с иностранным государством не установлены льготные правила (подп. 3 п. 3 ст. 284, ст. 7 НК).

 

Сумму налога на прибыль с дивидендов, начисленных иностранной организации, определите по формуле:

Такие правила предусмотрены пунктом 6 статьи 275 НК.

 

Дивиденды по ценным бумагам организация может выплачивать их владельцам не напрямую, а через депозитария.

Налоговым агентом депозитарий признается, если учитывает акции российских компаний:

• на счетах депо владельца, иностранного номинального или уполномоченного держателя, депозитарных программ;
• депозитном счете депо организации, которая вправе получать ценные бумаги с этого счета;
• субсчетах депо, которые открыты в соответствии с законами от 29.11.2001 № 156-ФЗ и (или) от 07.02.2011 № 7-ФЗ (кроме субсчета номинального держателя);
• счетах неустановленных лиц применительно к организации, которая вправе получать доход с такого счета.

 

По выплатам российским организациям налог рассчитывайте по ставкам 13 или 0 процентов, иностранным компаниям – 15 процентов (если международным соглашением не установлены другие ставки или льготы).

Чтобы рассчитать налог, сведения о дивидендах к распределению и показатели для расчета налога получите от эмитента ценных бумаг (источника их выплаты). Об этом сказано в пунктах 5, 5.1, 5.2, 6 и подпункте 3 пункта 7 статьи 275 НК.

 

По общему правилу перечислить удержанный налог в бюджет депозитарий обязан не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК).

 

В особом порядке депозитарий платит налог с дивидендов, которые он перечислил иностранной компании, действующей в интересах третьих лиц (п. 10 ст. 275, ст. 310.1 НК). Особые правила распространяются на дивиденды, выплаченные по некоторым российским ценным бумагам.

Например, по акциям и облигациям российских организаций с обязательным централизованным хранением, если госрегистрация выпуска этих ценных бумаг или присвоение им идентификационного номера произошли после 01.01.2012.

Такие ценные бумаги депозитарий учитывает на счетах депо иностранного номинального или уполномоченного держателя и депозитарных программ.

 

При этом депозитарий не исчисляет налог, когда его уже удержал другой депозитарий. В таком случае он может потребовать от лица, перечислившего ему доход, соответствующей информации (п. 1 и 6 ст. 310.1 НК, письмо Минфина от 27.03.2015 № 03-08-05/16959).

 

Налог рассчитывайте на основании обобщенной информации о фактических получателях дохода. Например, о количестве акций российской организации, которыми владелец располагает на дату выплаты дохода, и его налоговом резидентстве.

Такие сведения депозитарию обязана предоставить иностранная компания, которая действует в интересах третьих лиц. Срок предоставления зависит от вида ценных бумаг. Если дивиденды выплачиваются по акциям российских компаний – это семь рабочих дней со дня, когда акционеры приняли решение о выплате.

 

При этом форму и условия использования обобщенной информации депозитарий определяет сам. Например, сведения могут быть направлены на бумаге или в электронном виде. Такие правила установлены пунктами 2–5, 7–8, 10, 12–13 статьи 310.1 НК.

 

Перечислить налог в бюджет вы обязаны не позднее 30 рабочих дней со дня, когда его исчислили. Но учтите, что обобщенную информацию иностранная компания вправе уточнить в течение 25 рабочих дней.

В этом случае вы можете пересчитать налог или возвратить его иностранной компании. Если уточненную информацию вы получили менее чем за пять рабочих дней до истечения срока уплаты, налог можете не пересчитывать. Об этом – пункт 11 статьи 310.1 НК.

Если обобщенную информацию о фактических получателях дивидендов в установленном порядке, форме и в сроки вы не получили, удерживайте налог по ставке 15 процентов независимо от резидентства фактических получателей и льгот. Такие выводы следуют из пункта 9 статьи 310.1 НК.

Важно: ставку 30 процентов при выплате дивидендов не используйте. Такую ставку применяйте к другим доходам по ценным бумагам, которые выплачиваете иностранной компании, действующей в интересах третьих лиц. Например, это доход (проценты) по облигациям. Удерживайте налог по повышенной ставке, если такая иностранная компания в установленном порядке, форме и в сроки в полном объеме не предоставила обобщенную информацию о фактических получателях дохода (п. 4.2 ст. 284, п. 9 ст. 310.1 НК).

Сумму налога на прибыль с дивидендов удержите при их выплате. Перечислить налог в бюджет нужно не позднее следующего рабочего дня после выплаты дивидендов.

 

Это следует из положений пункта 4 статьи 287, пункта 6 статьи 6.1 НК.

 

В отношении налога, который депозитарий удерживает с иностранной компании, действующей в интересах третьих лиц, установлен иной срок – 30 дней с момента начисления (выплаты дивидендов). Такой порядок предусмотрен, чтобы при получении необходимых сведений о фактическом получателе дивидендов налоговый агент мог пересчитать налог по другой ставке и вернуть получателю излишне удержанную сумму (п. 11 ст. 310.1 НК).

Порядок удержания и уплаты налога на прибыль с других доходов иностранных организаций, не имеющих в России постоянных представительств, зависит от вида доходов (п. 1 ст. 309 НК). 

База для расчета налога на прибыль – это доход иностранного контрагента, то есть сумма без НДС. Когда стоимость покупки в договоре прописана с НДС, налог на прибыль рассчитывайте с выплаты иностранной компании за минусом налога.

 

Если в договоре НДС не предусмотрен, то прибавлять к договорной цене налог, уплаченный налоговым агентом за счет собственных средств, не нужно (ст. 248, п. 1 ст. 274, п. 3 ч. 2 ст. 247, ст. 309 НК).

 

Международными договорами (соглашениями об избежании двойного налогообложения) может быть установлен льготный режим налогообложения в отношении некоторых доходов, выплачиваемых иностранным организациям (подп. 4 п. 2 и п. 3 ст. 310 НК).