Андрей Че начальник отдела налогообложения доходов физических лиц департамента налоговой политики Минфина России
НДФЛ платят и резиденты, и нерезиденты. Резиденты – с доходов, полученных от источников в России и за ее пределами, нерезиденты – с доходов, полученных от источников в России (ст. 208 и 209 НК).
Из этой рекомендации вы узнаете, в каких ситуациях НДФЛ перечисляют организации, индивидуальные предприниматели и обычные граждане.
Как правило, НДФЛ должны удержать и заплатить в бюджет налоговые агенты, которые выступают источниками дохода. Но иногда получатель дохода платит налог самостоятельно. В этом случае организация не является налоговым агентом (п. 1 и 2 ст. 226 НК).
В остальных случаях организация (обособленное подразделение иностранной организации) признается налоговым агентом и обязана удержать налог с получателя дохода (п. 1 и 2 ст. 226, ст. 226.1 НК).
При этом обособленные подразделения иностранных организаций должны исполнять обязанности налоговых агентов независимо от того, имеют они статус постоянных представительств или нет, есть баланс и банковские счета или нет (письма Минфина от 06.08.2013 № 03-04-06/31538, от 01.11.2012 № 03-02-07/1-271 и от 18.11.2009 № 03-04-06-01/299).
Обязанности налогового агента организации должны исполнять и в отношении своих сотрудников-иностранцев, у которых есть патенты на ведение трудовой деятельности в России. При выплате доходов таким сотрудникам организации должны удерживать НДФЛ с зачетом фиксированных сумм налога, уплаченных иностранцами при приобретении патентов (п. 2 ст. 226, ст. 227.1 НК).
По доходам, в отношении которых организация признается налоговым агентом, она не вправе возлагать на получателей доходов обязанность самостоятельно рассчитывать и платить НДФЛ.
Такая возможность налоговым законодательством не предусмотрена (п. 5 ст. 3 НК). Даже если подобное положение будет зафиксировано в трудовом (гражданско-правовом) договоре или дополнительном соглашении к нему, оно будет считаться ничтожным.
Ответственность за своевременное и полное перечисление налога в бюджет в этом случае все равно возлагается на налогового агента. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 13.01.2014 № 03-04-06/360, от 25.04.2011 № 03-04-05/3-292, от 15.06.2010 № 03-04-06/3-148.
Ответственность
Какая ответственность грозит налоговому агенту, если он не удержал или не перечислил НДФЛ в бюджет, читайте в отдельной рекомендации.
С доходов, полученных в рамках предпринимательской деятельности, предприниматель платит НДФЛ самостоятельно.
Поэтому удерживать с него налог не нужно (п. 2 ст. 226, п. 1 ст. 227 НК, письмо Минфина от 09.10.2019 № 03-04-07/77527, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 15.10.2019 № БС-4-11/21199).
В документах, на основании которых доход выплачивается предпринимателю, необходимо указать, что выплата производится в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности (письма Минфина от 07.03.2014 № 03-04-06/10185, от 01.02.2011 № 03-04-06/3-14).
Дело в том, что, если на момент платежа физическое лицо не будет предпринимателем, организации придется выступить налоговым агентом по НДФЛ.
Сохраняйте документы, подтверждающие, что контрагент организации, которому выплачен доход, является предпринимателем. Это поможет доказать статус получателя дохода при налоговой проверке.
Помимо копии листа записи в ЕГРИП и свидетельства о госрегистрации, статус предпринимателя, которому организация выплатила доход, можно подтвердить также документами, которые он обязан выдавать покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг): кассовым или товарным чеком, счетом-фактурой, закупочным актом и т. д., содержащими информацию об ОГРНИП и ИНН предпринимателя.
Правомерность использования этих документов для освобождения от обязанностей налогового агента при расчетах с предпринимателями подтверждена письмом Минфина от 07.03.2014 № 03-04-06/10185.
Ответственность
Перечень доходов, с которых граждане, не зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны самостоятельно платить НДФЛ, установлен пунктом 1 статьи 228 НК. Подробнее о том, как физлицам самостоятельно платить НДФЛ и с каких доходов, – в рекомендации.
Ответственность
Если гражданин вовремя не заплатит НДФЛ, налоговая инспекция начислит пени (ст. 75 НК). В случае неуплаты и (или) неполной уплаты налога инспекция вправе выписать штраф (ст. 122 НК). За уклонение от уплаты налога предусмотрена уголовная ответственность (ст. 198 НК).
