Расчетный валютный счет организации и предприниматели открывают для валютных операций, которые связаны с предпринимательской деятельностью (ч. 2 ст. 14 Закона от 10 декабря 2003 № 173-ФЗ, п. 2.1 и 2.3 Инструкции Банка России от 30 мая 2014 № 153-И).

 

О порядке открытия и закрытия расчетного счета на территории России независимо от вида валюты см. Как открыть (закрыть) расчетный счет в России.

 

Транзитный валютный счет является внутрибанковским и служит для идентификации банком поступлений иностранной валюты в пользу организации и учета валютных операций. Чтобы открыть транзитный валютный счет, не требуется заключать отдельный договор банковского счета.

Об этом говорится в пункте 2 информационного письма Банка России от 24 октября 2008 г. № 14. Такой счет банк автоматически открывает организации одновременно с открытием текущего валютного счета (п. 2.1 Инструкции Банка России от 30 марта 2004 г. № 111-И).

Таким образом, чтобы банк открыл транзитный валютный счет, организация не должна предпринимать никаких действий.

Транзитный валютный счет банк открывает организации параллельно с открытием текущего валютного счета. Это происходит независимо от желания организации без заключения отдельного договора банковского счета.

В итоге каждому текущему валютному счету соответствует транзитный валютный счет. Об этом говорится в пункте 2.1 Инструкции Банка России от 30 марта 2004 г. № 111-И и пункте 2 информационного письма Банка России от 24 октября 2008 г. № 14.

Данные правила открытия транзитного валютного счета позволяют сделать вывод об аналогичном порядке его закрытия. То есть при отсутствии текущего валютного счета существование ранее открытого к нему транзитного валютного счета становится бесполезным.

А значит, банк закроет транзитный валютный счет одновременно с закрытием текущего валютного счета (расчетного счета в иностранной валюте). 

Соответственно, для закрытия транзитного валютного счета организация, так же как и при его открытии, не должна предпринимать никаких действий. Банк закроет его самостоятельно при закрытии текущего валютного счета.

 

Этот вывод подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Московского округа от 29 сентября 2003 г. № КА-А40/7113-03).

 

Условия открытия, закрытия, изменения реквизитов счета за рубежом регулируется законодательством соответствующих стран.

Об открытии, закрытии, изменении реквизитов счета за рубежом организация должна сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета. Срок, в течение которого нужно представить сведения в инспекцию, составляет один месяц со дня открытия, закрытия, изменения реквизитов счета.

Такой порядок установлен в части 2 статьи 12 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ. Более подробно об этом см. Как сообщить налоговой инспекции об открытии (закрытии) банковского счета.

Поставить на учет внешнеэкономический контракт обязан резидент в уполномоченном банке. Такая обязанность возникает, если одновременно выполнены три условия:

1. расчеты по сделке резидент ведет через свои счета в уполномоченных банках или через счета в банках за пределами России;
2. резидент заключил договор с нерезидентом определенного вида. Например, это экспортный контракт на поставку товаров;
3. сумма договора больше или равна эквиваленту 6 млн руб. по экспортному контракту, 3 млн руб. – по импортному контракту (кредитному договору).

 

Рублевый эквивалент обязательств определяйте по официальному курсу валют на дату заключения контракта или на день заключения дополнительного соглашения об изменении цены.

 

Такие условия – в пунктах 4.1 и 4.2 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И.

 

Организация, которая ведет расчеты в иностранной валюте полностью или частично через российский уполномоченный банк, должна поставить контракт на учет в этом же банке.

Если все расчеты по контракту (кредитному договору) ведутся через счет, открытый в банке-нерезиденте, поставьте контракт на учет в любом российском банке, где у организации есть счета.

 

Это следует из пункта 5.1 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И.

 

Срок постановки на учет зависит от вида контракта, способа исполнения обязательств и от того, прописана ли в нем цена. Например, по кредитному договору на сумму в эквиваленте 5 млн руб. этот срок составит 15 рабочих дней со дня зачисления валюты на счет резидента в российском банке.

Если российская организация экспортирует обязательные для декларирования товары по контракту, в котором не указана цена, срок постановки – не позднее дня подачи товарной декларации, по итогам подачи которой цена экспортируемого товара будет равна или превысит эквивалент 6 млн руб. (п. 5.7.2 и 5.7.4 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И).

Чтобы поставить на учет контракт (кредитный договор), подайте в банк контракт (кредитный договор), его проект или выписку из контракта. Если вы подали проект контракта, подать в банк подписанный сторонами документ нужно в течение 15 рабочих дней. Выписка должна содержать информацию, которая необходима банку для оформления ведомости банковского контроля.

 

В выписке укажите:

• вид контракта, его дату и номер (при наличии);
• наименование валюты контракта;
• сумму обязательств, дату их завершения;
• наименование нерезидента, его страну.

 

Форму выписки согласуйте с банком. Если вы направили в банк выписку, подать контракт нужно в течение 15 рабочих дней после его принятия на учет.

Также подайте в банк документы, которые являются основанием для проведения валютной операции. Эти документы указаны в части 4 статьи 23 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Они нужны банку, чтобы заполнить раздел 1 ведомости банковского контроля.

Например, это свидетельства о госрегистрации и постановке на учет в налоговой инспекции резидента, уведомление об открытии счета в банке за пределами России и др.

Кроме того, для постановки на учет кредитного договора, по которому выдаете заем нерезиденту, дополнительно предоставьте в банк информацию об ожидаемых сроках репатриации иностранной валюты, рублей.

 

Такой порядок следует из пунктов 1.2, 5.6 и 5.10, приложений 3, 4 и 5 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И.

 

Банк за два рабочих дня, включая день представления документов, поставит контракт на учет и присвоит ему уникальный номер. Банк должен направить резиденту не позднее одного рабочего дня после даты постановки на учет информацию об уникальном номере принятого на учет экспортного контракта и дате постановки на учет экспортного контракта (п. 5.3, 5.4 и 5.5 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И).

 

Подать документы можно в электронном виде или на бумаге. Способ заранее согласуйте с банком (п. 15.3 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И).

 

Представить в банк можно подлинники или копии документов. Все документы должны быть действительными на день представления. По запросу банка нужно представить заверенные переводы иностранных документов на русский язык. Такие правила установлены частью 5 статьи 23 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

Бумажные копии документов заверяют лица, наделенные правом подписи из карточки с образцами подписей. Это может быть руководитель или другие уполномоченные лица резидента. Заверить документы может и любой другой сотрудник по доверенности. Проставьте на документах печать, если она есть (п. 15.5 и 15.6 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И).

 

Ниже реквизита «Подпись» укажите:

• заверительную надпись «Верно»;
• должность лица, заверившего копию;
• личную подпись и ее расшифровку (инициалы, фамилию);
• дату заверения;
• сведения о месте хранения оригинала («Подлинник документа находится в (наименование организации) в деле № _ за _____ год»);
• печать организации (при наличии).

 

Отметку о заверении можно проставлять с помощью штампа.

 

Такой порядок указан в пункте 5.26 ГОСТ Р 7.0.97-2016, утвержденного приказом Росстандарта от 08.12.2016 № 2004-ст.

 

Бумажные документы организация может подать любым удобным способом. Например, через своего представителя или заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении. Датой подачи документов будет день их получения банком (п. 15.8 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И).

 

Чтобы внести изменения в ведомость банковского контроля, подайте в банк заявление в произвольной форме. В заявлении укажите:

• уникальный номер принятого на учет контракта, в который вносятся изменения;
• реквизиты документов, которые являются основанием для внесения изменений, или сведения о резиденте, которые должны быть изменены.

 

В заявлении проставьте дату и подпись уполномоченного сотрудника организации, печать при ее наличии. Приложите к заявлению документы, которые являются основанием для внесения изменений. Например, дополнительное соглашение к контракту или выписку из ЕГРЮЛ (п. 7.1, 7.2 и 7.3 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И).

В одном заявлении можно указать информацию о внесении изменений в несколько контрактов (п. 7.6 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И).

 

В общем случае подайте заявление не позднее 15 рабочих дней после одной из дат:

1. день оформления соответствующих документов. Этим днем будет наиболее поздняя из дат – дата подписания или дата вступления в силу. При отсутствии этих дат срок рассчитывается со дня составления соответствующих документов;
2. день исполнения всех обязательств по контракту (кредитному договору). Если контракт содержит условия о продлении (пролонгации) без подписания дополнений и изменений к нему, подайте в банк только заявление с указанием в нем новой даты завершения исполнения обязательств.

 

Для отдельных случаев предусмотрены специальные сроки. Так, если изменились сведения о резиденте, подать заявление нужно не позднее 30 рабочих дней после дня изменения сведений в ЕГРЮЛ (ЕГРИП).

В течение двух рабочих дней после представления организацией заявления о внесении изменений в ведомость и необходимых для этого документов банк принимает решение о внесении изменений или об отказе во внесении изменений. В случае отказа банк вернет документы резиденту в течение двух рабочих дней и проинформирует резидента о причинах отказа.

Раздел I ведомости контроля с внесенными изменениями банк направит резиденту по его требованию. Срок и форму передачи этой информации заранее согласуйте с банком.

 

Такой порядок установлен пунктами 7.4, 7.5, 7.9 и 7.11 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И.

 

Банк вправе отказать организации во внесении изменений в ведомость банковского контроля в случаях:

• непредставления или представления неполного комплекта документов и информации;
• несоответствия данных в заявлении представленным документам;
• отсутствия в представленных документах оснований для внесения изменений.

 

После устранения недостатков организация должна повторно представить в банк заявление и необходимые для внесения изменений документы (п. 7.6 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И).

 

Если банк будет преобразован, изменит наименование или организационно-правовую форму, то заявление не подавайте.

 

В этом случае банк переоформит ведомость банковского контроля самостоятельно (п. 7.10 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И).

 

Если организация нарушит правила постановки на учет контракта (в т. ч. просрочит подачу документов в банк), налоговая инспекция или таможня как органы валютного контроля могут оштрафовать:

• организацию – на сумму от 40 тыс. руб. до 50 тыс. руб.;
• руководителя организации, главного бухгалтера – на сумму от 4000 руб. до 5000 руб.

 

Если в течение года аналогичное нарушение будет совершено повторно, то сумма штрафа составит:

• для организации – от 120 тыс. до 150 тыс. руб.;
• для руководителя организации, главного бухгалтера – от 12 тыс. до 15 тыс. руб.

 

Это следует из частей 6, 6.4 статьи 15.25 КоАП.

 

Постановка на учет контракта не действует бессрочно. Банк снимет контракт с учета по заявлению организации в случаях:

• перевода на обслуживание в другой банк (другой филиал);
• закрытия организацией всех расчетных счетов в обслуживающем контракт банке;
• исполнения сторонами всех обязательств по контракту (кредитному договору), в том числе третьим лицом – резидентом;
• перевода долга или уступки требования по контракту (кредитному договору) другому резиденту;
• уступки резидентом требования по контракту (кредитному договору) нерезиденту;
• исполнения (прекращения) обязательств по контракту (кредитному договору) по основаниям, предусмотренным законодательством России;
• прекращения оснований для постановки на учет, в том числе из-за внесения изменений или дополнений в контракт (кредитный договор);
• ошибочной постановки на учет при отсутствии в контракте (кредитном договоре) оснований для этого.

 

Заявление о снятии с учета составьте в произвольной форме. В заявлении укажите:

• уникальный номер контракта (кредитного договора);
• основание для снятия с учета со ссылкой на соответствующий подпункт пункта 6.1 или сведения о резиденте, которому переводится долг со ссылкой на подпункт 6.1.3 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И.

 

В заявлении проставьте дату и подпись уполномоченного сотрудника организации, печать при ее наличии. Приложите к заявлению документы, которые являются основанием для снятия с учета. Например, справку о подтверждающих документах и документы, подтверждающие перевод долга по контракту (кредитному договору) на нерезидента. В одном заявлении можно указать информацию о снятии с учета нескольких контрактов.

 

Такой порядок предусмотрен пунктами 6.1, 6.2 и 6.3 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И.

 

Банк за два рабочих дня после даты подачи заявления и документов примет решение о снятии с учета контракта или решение об отказе в снятии с учета.

 

Банк вправе отказать организации в снятии контракта с учета в случаях:

• непредставления необходимых документов;
• отсутствия в представленных документах оснований для снятия с учета;
• отсутствия у банка иной информации, необходимой для снятия с учета.

 

В этих случаях банк вернет организации документы и сообщит о причинах отказа.

После устранения недостатков организация может повторно подать в банк заявление о снятии с учета и необходимые для этого документы.

Контракт считается снятым с учета с даты, указанной банком в разделе I ведомости банковского контроля. По общему правилу этот документ банк направит резиденту по его требованию. Срок и форму передачи заранее согласуйте с банком.

 

Об этом сказано в пунктах 6.4, 6.5 и 6.6 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И.

 

В ряде случаев банк может снять контракт с учета без заявления резидента. Например, если прошло 90 календарных дней после даты завершения всех обязательств по контракту. Тогда банк в порядке, согласованном с резидентом, должен его проинформировать о снятии с учета контракта.

Сделать это банк должен в срок не позднее одного рабочего дня после даты снятия с учета. Если резидент закрыл в банке все расчетные счета, срок снятия с учета банк устанавливает самостоятельно.

 

Такой порядок установлен пунктами 6.7 и 6.8 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И.

ОСНО: разница в курсах валют

 

Как при поступлении, так и при использовании иностранной валюты (валютной выручки) у организации могут появиться дополнительные доходы (расходы).

 

К ним, в частности, относятся:

• разницы между официальным и коммерческим курсами валют;
• курсовые разницы;
• комиссия банка.

 

При покупке (продаже) иностранной валюты у организации может возникнуть разница между официальным и коммерческим курсами валют. Она образуется, если курс валюты, по которому ее покупает (продает) банк, отличается от официального курса Банка России.

При покупке валюты положительная разница возникает, если курс валюты, по которому ее продал банк, ниже официального. Отрицательная разница образуется, если курс покупки выше официального. При продаже валюты – наоборот.

 

Это следует из системного толкования положений пункта 2 статьи 250 и подпункта 6 пункта 1 статьи 265 НК.

 

При использовании валюты (валютной выручки) у организации могут возникнуть курсовые разницы (положительные или отрицательные). Они образуются при переоценке имущества в виде валютных ценностей и задолженности в валюте.

По валюте, полученной на валютный счет, и задолженности перед организацией (дебиторская задолженность) в валюте положительная курсовая разница возникает, если на дату переоценки курс валюты к рублю стал выше по сравнению с датой предыдущего учета средств на валютном счете или дебиторской задолженности.

Соответственно, отрицательная курсовая разница образуется, если на дату переоценки курс валюты к рублю понизился по сравнению с датой предыдущего учета средств на валютном счете или дебиторской задолженности.

По задолженности перед поставщиком, покупателем (кредиторской задолженности) в валюте положительная курсовая разница возникает, если на дату переоценки курс валюты к рублю стал ниже по сравнению с датой предыдущего учета кредиторской задолженности. А отрицательная – если курс валюты к рублю на дату переоценки стал выше по сравнению с датой предыдущего учета кредиторской задолженности в валюте.

Из данного правила есть исключение. Курсовые разницы не возникнут, если организация получает (выдает) авансы. После получения (выдачи) данных средств в валюте пересчитывать их в связи с изменением курса не нужно.

 

Это следует из положений пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК.

 

Исключение в отношении валютных авансов не действует, если аванс подлежит возврату, например при расторжении договора. В такой ситуации аванс следует переквалифицировать в обязательство одной стороны по возврату ранее полученной суммы другой стороне.

 

Поскольку указанные суммы под аванс в его общепринятом значении не подпадают, они подлежат переоценке на общих основаниях. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 02.11.2010 № 03-03-06/1/683.

 

Разницу между официальным и коммерческим курсом покупки (продажи) валют включите в состав:

• внереализационных доходов – при возникновении положительной разницы (п. 2 ст. 250 НК);
• внереализационных расходов – при возникновении отрицательной разницы (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК).

 

При методе начисления указанные разницы отразите на дату перехода права собственности на иностранную валюту (подп. 10 п. 4 ст. 271, подп. 9 п. 7 ст. 272 НК). При кассовом методе положительную (отрицательную) разницу включите в базу на дату поступления средств на счет организации (п. 1 ст. 273 НК).

ОСНО: переоценка имущества и обязательств

 

ОСНО: комиссия банка

 

В большинстве банков за покупку (продажу) иностранной валюты придется заплатить комиссию. О том, как отразить подобную плату в бухучете и при расчете налогов, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении оплату банковских расходов.

 

ОСНО: НДС

 

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с получением аванса или признанием выручки начислите этот налог.

Об особенностях расчета НДС при получении валютной выручки см., например, Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг).

 

Поступившую валютную выручку или аванс в валюте включите в доходы. Сумму такого дохода отразите в рублях по курсу ЦБ на день, когда валюта была зачислена на транзитный валютный счет.

 

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.18 НК и разъяснен в письмах Минфина от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645 и от 27.01.2012 № 03-11-06/2/10.

 

Возникающие в бухучете положительные (отрицательные) курсовые разницы в налоговом учете на УСН определять не надо. Так же как и не нужно их отражать в книге доходов и расходов.

 

Это следует из положений пункта 5 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.18 НК.

 

Чтобы приобрести иностранную валюту, составьте расчетный документ. Например, платежное поручение (п. 2.10 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И, п.1.1 Положения ЦБ от 19.06.2012 № 383-П). В расчетном документе перед текстовой частью в реквизите «Назначение платежа» укажите код вида операции из перечня валютных и иных операций (п. 2.13 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И).

 

При покупке валюты за российские рубли укажите код валютной операции 01 030 (приложение 1 к Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И).

 

О покупке иностранной валюты для командировки сотрудника см. Как отразить в бухучете покупку валюты для загранкомандировки через банк.

Для отражения операции по покупке валюты в бухучете можно использовать счет 57 «Переводы в пути». Это возможно, если выдача расчетного документа банку на приобретение валюты не совпадает с датой ее поступления на валютный счет. Однако если списание рублей со счета, их продажа и зачисление валюты происходят в один день (это можно определить по выпискам банка), то счет 57 можно не применять.

 

При переводе рублей на приобретение валюты сделайте проводку:

Дебет 57 (76) Кредит 51
– перечислены деньги на покупку валюты.

Поступление купленной валюты на текущий счет отразите так:

Дебет 52 Кредит 57 (76)
– зачислена валюта на валютный счет (на основании выписки банка).

 

Поступившую валюту оприходуйте по официальному курсу, действующему на дату зачисления денег на валютный счет организации. Если курс валюты не установлен, пересчет сделайте по кросс-курсу, рассчитанному исходя из курса валют, установленного ЦБ.

При этом записи в регистрах бухгалтерского учета проведите как в валюте расчетов (рублях), так и валюте платежей.

 

Такой порядок следует из пунктов 4–6, 20 ПБУ 3/2006, п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и Инструкции к плану счетов (счета 52, 57, 76).

 

Курс валюты, по которому ее покупает банк, обычно отличается от официального. Если валюта куплена дороже, чем курс ЦБ, возникает прочий расход от операции покупки валюты (п. 11 ПБУ 10/99). Если дешевле – прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99).1

В большинстве банков за покупку иностранной валюты придется заплатить комиссию. В бухучете эту сумму включите в состав прочих расходов (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99).

 

Поступление валютной выручки от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) отражается на счете 52. К нему следует открыть субсчета:

• «Текущий валютный счет»;
• «Транзитный валютный счет».

 

По общему правилу использовать в расчетах иностранную валюту можно только в операциях с нерезидентами (подп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1, ст. 6 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). Валютные операции с резидентами запрещены, за исключением специально предусмотренных случаев (подп. «а» п. 9 ч. 1 ст. 1, ст. 9 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). 

Полученные средства в иностранной валюте переведите в рубли по официальному курсу ЦБ, установленному на дату их зачисления на транзитный валютный счет организации.

 

Если официальный курс валюты к рублю отсутствует, пересчет делайте по кросс-курсу, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБ (абз. 1 п. 5 ПБУ 3/2006, письмо Минфина от 19.01.2018 № 07-04-09/2694). Одновременно сделайте запись в регистрах бухгалтерского учета в иностранной валюте.

 

Это следует из пункта 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

 

Бухучет поступления валютной выручки зависит от условий договора. В частности, от того:

• на какую дату переходит право собственности на товар или когда работы (услуги) считаются принятыми заказчиком (на дату отгрузки, дату подписания акта, на дату оплаты, дату оформления таможенной декларации и т. д.);
• предусмотрена ли договором предоплата.

 

Если право собственности переходит на дату отгрузки (другую дату, отличную от даты оплаты) и договором предусмотрена последующая оплата, сделайте следующие проводки.

 

На дату перехода права собственности:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара.

На дату оплаты:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– отражена оплата покупателем товара;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.

 

Такой порядок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 52, 62, 90-1).

 

Если договором предусмотрена предоплата, полученный аванс не признается доходом организации и отражается в составе кредиторской задолженности (п. 3 и 12 ПБУ 9/99). Отразите получение валютной выручки в этом случае следующим образом.

 

На дату оплаты:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступила предоплата в иностранной валюте;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.

 

На дату перехода права собственности:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)» Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара (выполнения работ, оказания услуг);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)»
– зачтена полученная предоплата.

 

Такая схема проводок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 52, 62, 68, 76, 90).1

 

В бухучете организация должна переоценивать:

• деньги на валютном счете, в валютной кассе и некоторые другие активы;
• требования (обязательства) в иностранной валюте – независимо от условий договора. Исключение – выданные и полученные авансы. Их сумму определите по курсу ЦБ на дату перечисления предоплаты и в дальнейшем не переоценивайте (п. 10 ПБУ 3/2006).

 

Переоценку делайте на дату:

• совершения операции;
• отчетную дату (на последний день каждого месяца).

 

Кроме того, в учетной политике для целей бухучета можно прописать, что организация переоценивает деньги на валютных счетах и в валютной кассе по мере изменения курса.

 

Это предусмотрено пунктами 7, 9–10 ПБУ 3/2006, пунктом 7 ПБУ 1/2008.

 

При переоценке возникают курсовые разницы:

• положительные – если курс валюты к рублю на дату переоценки выше, чем на дату первоначального учета иностранной валюты;
• отрицательные – если курс валюты к рублю падает.

 

Это следует из абзаца 4 пункта 3 и пункта 11 ПБУ 3/2006.

 

Расчет курсовых разниц целесообразно оформить в виде бухгалтерской справки-расчета, составленной в произвольной форме.

Положительные курсовые разницы учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Отрицательные курсовые разницы – в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Об этом сказано и в пункте 13 ПБУ 3/2006.

Организация вправе использовать приобретенную иностранную валюту или валютную выручку по своему усмотрению. На настоящий момент требование об обязательной продаже части валютной выручки отменено (абз. 1 ч. 3 ст. 26 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

 

Поэтому организация вправе, но не обязана:

• продать часть или всю валютную выручку (приобретенную иностранную валюту);
• использовать в расчетах с нерезидентами (и в разрешенных случаях с резидентами) приобретенную иностранную валюту или полученную валютную выручку.

 

Это следует из положений статей 6 и 9 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

 

Чтобы продать иностранную валюту, составьте расчетный документ. Например, платежное поручение (п. 2.10 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И, п.1.1 Инструкции ЦБ от 19.06.2012 № 383-П). В расчетном документе перед текстовой частью в реквизите «Назначение платежа» укажите код вида операции из перечня валютных и иных операций (п. 2.13 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И).

При продаже валюты укажите код валютной операции 01 010 (приложение 1 к Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И).

Для отражения операции по продаже валюты в бухучете можно использовать счет 57 «Переводы в пути». Это возможно, если выдача расчетного документа банку на продажу валюты не совпадает с датой ее реализации. Однако если списание валюты со счета, ее продажа и зачисление рублей на расчетный счет происходят в один день (это можно определить по выпискам банка), то счет 57 можно не применять.

 

При переводе валюты для продажи сделайте проводку:

Дебет 57 (76) Кредит 52
– списана валюта, предназначенная для продажи.

Поступление рублей от продажи валюты отразите так:

Дебет 51 Кредит 57 (76)
– зачислены рубли на расчетный счет.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 51, 57 и 76).

 

Если банк продает валюту организации по курсу, отличному от официального курса ЦБ, у организации возникнут доходы (расходы) в сумме выгоды (потери) от этой операции. А именно:

• прочие доходы – если коммерческий курс банка выше официального (п. 7 ПБУ 9/99);
• прочие расходы – если коммерческий курс банка ниже официального (п. 11 ПБУ 10/99).

 

Такие разъяснения в приложении к письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875.

 

В большинстве банков за продажу иностранной валюты придется заплатить комиссию. В бухучете эту сумму включите в состав прочих расходов (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99).

Перечисление валюты контрагенту отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 52
– перечислена иностранная валюта продавцу (исполнителю).

 

Оплату в валюте авансом отразите на отдельном субсчете к счету 60. При этом обязательства по выданным авансам пересчитывать не нужно (п. 7 и 10 ПБУ 3/2006). Исключение – ситуация, когда контрагент вернул организации аванс в валюте, так как он не исполнил обязательства по договору.

 

В этом случае пересчитайте обязательства по выданному авансу на дату возврата (п. 9 ПБУ 3/2006, рекомендации Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).

 

При поступлении товаров не зачтенную авансом часть кредиторской задолженности нужно пересчитать (на отчетную дату и на дату исполнения обязательства) (п. 9 ПБУ 3/2006). Возникшую положительную разницу включите в состав прочих доходов, отрицательную – в состав прочих расходов (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99).

К разрешенным валютным операциям, которые проводят резиденты, относят:

• операции с резидентами, перечисленные в части 1 статьи 9 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ;
• операции с нерезидентами. С нерезидентами российская организация вправе проводить валютные операции без ограничений (ст. 6 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). То есть можно свободно использовать в расчетах с нерезидентами иностранную валюту и рубли (п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

 

Это следует из статей 6 и 9 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

 

К любым разрешенным валютным операциям есть требования:

• расчеты по таким операциям должны проходить через счета организации в уполномоченном банке или ее счета в банках, расположенных за пределами территории России (ч. 2, 3 ст. 14, ч. 4–6.1 ст. 12, ч. 10 ст. 28 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ), а также переводами электронных денежных средств (ч. 2 ст. 14 Закона № 173-ФЗ);
• организация обязана представлять органам и агентам валютного контроля, в том числе уполномоченному банку, документы, связанные с проведением валютной операции (ч. 2 ст. 24 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ);
• при расчетах с нерезидентами в установленных валютным законодательством случаях необходимо проводить репатриацию валютной выручки (ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

 

С 1 января 2020 года валютное законодательство распространяется не только на иностранные банковские счета или вклады, но и на счета или вклады резидентов в зарубежных иных организациях финансового рынка. Резиденты вправе без ограничений зачислять и списывать со своих счетов за рубежом денежные средства (ч. 4 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ, указание Банка России от 24.12.2019 N 5371-У).

 

Валютные резиденты РФ обязаны сообщать в налоговую инспекцию, если они открыли или  закрыли счет или вклад в зарубежном банке или другой организации финансового рынка, а также если у такого счета изменились реквизиты (ч. 2 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

На счета в организациях финансового рынка это требование распространяется с 1 января 2020 года. Сведения нужно подать в течение одного месяца со дня открытия или закрытия счета или изменения его реквизитов.

Кроме того, резиденты обязаны отчитываться в налоговую инспекцию о движении средств по счетам и вкладам, открытым в зарубежных банках и других организациях финансового рынка (ч. 7 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Физлица не отчитываются о движении денежных средств по счету или вкладу, если соблюдаются два условия. Первое – банк или иная организация финансового рынка расположены на территории государства – члена ЕАЭС или иностранного государства, которое представляет финансовую информацию в соответствии с Многосторонним соглашением об автоматическом обмене финансовой информацией от 29.10.2014 или иным международным договором с РФ.

Второе – общая сумма средств, зачисленных или списанных со счета или вклада за отчетный год не превышает 600 000 рублей или эквивалентную сумму в иностранной валюте. Если в течение года движения по счету или вкладу не было, остаток средств на конец года не должен превысить 600 000 рублей или эквивалентную сумму в иностранной валюте (абз. 3 ч. 7 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Отчет о движении денежных средств по счетам и вкладам представляют в течение 30 дней по окончании каждого квартала (п. 4 постановления Правительства от 28.12.2005 № 819).

Чтобы уведомить налоговую инспекцию об открытии, закрытии или изменении реквизитов счета в зарубежном банке, используйте форму и рекомендуемый электронный формат уведомления из приказов ФНС от 28.08.2018 № ММВ-7-14/507 и от 14.11.2013 № ММВ-7-14/502. 

 

А для уведомления о счетах в иных организациях финансового рынка – формы уведомления, рекомендованные письмом ФНС от 26.12.2019 № ГД-4-14/26943@​​​​​. Такие разъяснения – в письме ФНС от 12.02.2020 № КВ-3-14/1063@. Скачайте формы:

 

• Уведомление об открытии или закрытии счета или вклада в банке за пределами территории РФ;
• Уведомление об открытии или закрытии счета или вклада в иной организации финансового рынка за пределами территории РФ.

 

Отчеты о движении денежных средств заполняйте по формам, утвержденным постановлениями Правительства от 28.12.2005 № 819 и от 12.12.2015 № 1365:

• Отчет о движении средств юридического лица и ИП в банке или иной организации финансового рынка за пределами РФ;
• Отчет о движении средств физического лица в банке или иной организации финансового рынка за пределами РФ.

 

Отчет на бумаге представляют по каждому счету в двух экземплярах (п. 6 постановления Правительства от 28.12.2005 № 819, п. 6 постановления Правительства от 12.12.2015 № 1365). К отчетам приложите банковские документы, подтверждающие представленные сведения (выписки и т. д.). 

 

Подтверждающие документы представляются в той форме, в которой представляется отчет. Такой порядок предусмотрен частью 7 статьи 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ, пунктом 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 28.12.2005 № 819.

 

Если не подать или подать с опозданием сведения о зарубежных банковских счетах, налоговая инспекция может оштрафовать организацию и должностных лиц на основании частей 2 и 2.1 статьи 15.25 КоАП.

 

Когда уведомление об открытии (закрытии) счетов в банках за пределами России или изменении реквизитов таких счетов подано с нарушением срока или формы, оштрафуют на такие суммы:

• организацию – на 50 000–100 000 руб.;
• должностных лиц (например, руководителя организации) – на 5000–10 000 руб.

 

Если вовсе не подать уведомление об открытии (закрытии) счетов в банках за пределами России или изменении реквизитов таких счетов, налоговая инспекция может оштрафовать:

• должностных лиц (например, руководителя организации) – на 40 000–50 000 руб.;
• организацию – на 800 000–1 000 000 руб.

 

Это следует из частей 2 и 2.1 статьи 15.25, статьи 23.60 КоАП; пункта 2 части 2 статьи 23 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ; пункта 1 положения, утвержденного постановлением Правительства от 30.09.2004 № 506.

 

Организация может без ограничений перевести средства на счет в банке за рубежом со своего счета в уполномоченном банке или с других зарубежных счетов. Единственное требование: при первом переводе в уполномоченном банке нужно предъявить уведомление об открытии счета с отметкой о его принятии инспекцией. 

 

Об этом сказано в части 4 статьи 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Исчерпывающий перечень остальных возможных случаев зачисления средств на зарубежные счета содержится в частях 5 и 5.1 статьи 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

 

Со средствами, зачисленными на счета за рубежом, организация вправе свободно проводить валютные операции с нерезидентами (ч. 6 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

В расчетах с резидентами средства на счете за рубежом можно использовать только в строго определенных случаях. В частности, при выплате зарплаты и оплате расходов, связанных с командированием сотрудников представительства организации, находящегося за пределами России. 

 

Полный перечень случаев, когда организация в валютных операциях с резидентами может использовать средства на счетах в зарубежном банке, установлен частью 6.1 статьи 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ и представлен в таблице.

 

Если организация не представит или нарушит порядок представления отчетов о движении средств по зарубежным счетам, налоговая инспекция оштрафует (ст. 23.60 КоАП, п. 2 ч. 2 ст. 23 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ, п. 1 положения, утв. постановлением Правительства от 30.09.2004 № 506). Суммы штрафов смотрите в таблице.

 

Проводить валютные операции между резидентами запрещено. Это означает, что российская организация, например, не вправе:

• продавать иностранную валюту резиденту;
• приобретать иностранную валюту у резидента;
• использовать иностранную валюту в расчетах с резидентом.

 

Такой порядок в подпункте «а» пункта 9 части 1 статьи 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

 

Из общего запрета на проведение валютных операций с резидентами есть исключения. Это ситуации, прямо предусмотренные валютным законодательством (ч. 1 ст. 9 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). Учтите, что приобретать и продавать иностранную валюту можно только в уполномоченных банках (ч. 1 ст. 11 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

 

Законность валютных операций налоговые инспекторы проверяют на основании перечня нормативных актов, утвержденного приказом ФНС от 03.04.2017 № ММВ-7-2/278. Например, это Инструкция ЦБ от 16.08.2017 № 181-И.

 

За незаконные валютные операции грозит административная ответственность.Незаконными считаются запрещенные валютные операции или те, которые совершены с нарушением валютного законодательства России. 

За их совершение штраф для организаций и предпринимателей составит от 75 до 100 процентов от суммы, в отношении которой допущено нарушение. Штраф для должностных лиц – от 20 000 до 30 000 руб. За повторное нарушение должностному лицу грозит дисквалификация на срок от шести месяцев до трех лет.

 Зафиксировать нарушение (составить протокол) может представитель агента валютного контроля или органа валютного контроля, решение о наложении штрафа будет принимать руководитель (заместитель) территориального отделения органа валютного контроля (ч. 1 и 5.1 ст. 15.25, ст. 23.60 КоАП, п. 2 ч. 2 ст. 23 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). 

Административное наказание в виде дисквалификации назначает судья (ст. 3.11 КоАП).

Все расчеты по разрешенным валютным операциям российская организация обязана проводить с использованием счета в уполномоченном банке (ч. 2 ст. 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Но есть случаи, когда расчеты наличными организация вправе вести без банковского счета:

• по операциям с уполномоченными банками;
• по договорам розничной купли-продажи, заключенным с физическим лицом-нерезидентом (оплата в рублях);
• когда организация компенсирует иностранцу НДС при вывозе товаров, приобретенных в России (tax free);
• когда организация оказывает физическим лицам-нерезидентам на территории России транспортные, гостиничные, образовательные и другие услуги (оплата в рублях);
• когда организация обслуживает суда (в том числе воздушные) иностранных государств в аэропортах, речных и морских портах;
• когда организация получает от нерезидентов аэронавигационные, аэропортовые и портовые сборы на территории России;
• когда организация оплачивает обслуживание ее транспортных средств (воздушных, речных, морских, автомобильных и т. д.), находящихся за пределами России;
• когда организация оплачивает обязательные сборы, связанные с обеспечением ее деятельности в иностранном государстве (в том числе аэропортовые, аэронавигационные и т. д.);
• по договорам перевозки пассажиров с физическими лицами-резидентами, филиалами, представительствами резидентов, находящимися за пределами России, и физическими лицами-нерезидентами;
• по договорам перевозки грузов с физическими лицами – резидентами и нерезидентами (для личных, семейных и других нужд, не связанных с ведением предпринимательской деятельности);
• когда организация оплачивает или возмещает расходы в иностранной валюте, связанные с командированием сотрудников, а также получает назад неизрасходованную часть аванса;
• в других случаях.

 

Полный перечень случаев, когда российская организация вправе рассчитываться с резидентами и нерезидентами наличными в рублях или иностранной валюте, установлен частью 2 статьи 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Этот перечень является исчерпывающим.

Для проведения валютной операции нужно предоставить документы и сведения в банк. Как это сделать, зависит от суммы контракта. Подробную информацию смотрите в таблице ниже.

 

Импортные контракты на сумму 3 млн руб. и более и экспортные контракты на сумму 6 млн руб. и более необходимо ставить на учет в банке. 

Перечень документов, которые нужно представить для проведения валютной операции, устанавливает банк. Документы, которые банк может потребовать, перечислены в пункте 4 статьи 23 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

 

При совершении валютных операций нужно представить в уполномоченный банк, через который ведутся расчеты с контрагентом:

• документы, которые служат основанием для проведения валютной операции (п. 1.2 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И);
• справку о подтверждающих документах (п. 1.3 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И);
• внешнеэкономический контракт, кредитный договор (п. 5.1 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И);
• подтверждающие документы (п. 8.1 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И).

 

Срок представления документов зависит от вида валютной операции. В этот срок не включается период с 30 марта по 1 июля 2020 года включительно (информационное письмо Банка России от 17.04.2020 № ИН-014-12/71).

Кроме того, агенты валютного контроля(помимо уполномоченных банков) вправе запрашивать у организаций документы, перечисленные в части 4 статьи 23 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. В частности, уведомление инспекции об открытии счета за рубежом, документы, являющиеся основанием для проведения валютных операций (договоры, доверенности, выписки из протоколов и т. д.) и др.

Порядок представления таких документов по запросам таможенных и налоговых органов установлен Правилами, утвержденными постановлением Правительства от 17.02.2007 № 98.

 

Обязанность представлять такие документы следует из части 4 статьи 23, пунктов 1 и 2 части 2 статьи 24, части 4 статьи 5 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. 

 

Справка о подтверждающих документах– это документ для учета валютных операций. Справку нужно представить в банк не позднее 15 рабочих дней после последнего дня месяца, в котором:

• оформлены подтверждающие документы (п. 1.3 и 8.2.2 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И);
• на документах, используемых в качестве таможенной декларации, проставлена отметка о дате их выпуска (п. 8.2.1 Инструкции ЦБ от 16.08.2017 № 181-И).

 

Если этот срок нарушить, то есть сдать справку с опозданием, то налоговая инспекция или таможня оштрафует организацию и (или) должностных лиц. Причем они выпишут штраф в зависимости от количества дней просрочки.

 

Если просрочка не превышает 10 дней, штраф составляет:

• для организации – от 5000 до 15 000 руб.;
• должностных лиц (например, руководителя организации) – от 500 до 1000 руб.

 

За впервые совершенное правонарушение может быть вынесено предупреждение (п. 2 ст. 3.4 КоАП).

 

Если сроки нарушены более чем на 10, но не более чем на 30 дней, штраф составляет:

• для организации – от 20 000 до 30 000 руб.;
• должностных лиц (например, руководителя организации) – от 2000 до 3000 руб.

 

Если сроки нарушены более чем на 30 дней, штраф составляет:

• для организации – от 40 000 до 50 000 руб.;
• должностных лиц (например, руководителя организации) – от 4000 до 5000 руб.

 

Когда же организация не представит справки или сдаст их с нарушением установленного порядка, налоговая инспекция или таможня оштрафует:

• организацию – на 40 000–50 000 руб.;
• должностных лиц (например, руководителя организации) – на 4000–5000 руб.

 

За повторное нарушение штраф:

• на организацию – от 120 000 до 150 000 руб.;
• на должностных лиц – от 12 000 до 15 000 рублей.

 

Период просрочки, как и срок подачи справки, исчисляется в рабочих днях (постановление Верховного суда от 08.04.2016 № 301-АД15-18923, определения Верховного суда от 28.03.2018 № 305-АД17-18495, от 30.10.2017 № 305-АД17-8889).

 

Это следует из частей 6–6.3 статьи 15.25, статьи 23.60 КоАП, пункта 2 части 2 статьи 23 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ, пункта 1 положения, утвержденного постановлением Правительства от 30.09.2004 № 506, пункта 1 положения, утвержденного постановлением Правительства от 16.09.2013 № 809.

Предпринимателя и должностных лиц организаций, которые относятся к малому бизнесу, не оштрафуют за правонарушение, если оно совершено впервые. Штраф заменят предупреждением (ст. 4.1.1 КоАП).

 

В отношении внешнеторговых операций с нерезидентами законодательством установлено требование о репатриации валютной выручки.

 

Это требование означает, что российская организация обязана обеспечить:

• получение от нерезидентов на свои счета в уполномоченном банке иностранной валюты или рублей (в сумме, причитающейся по условиям внешнеторгового контракта);
• поступление от нерезидентов на счет финансового агента (фактора) иностранной валюты или рублей (в сумме, причитающейся по условиям внешнеторгового контракта) – при уступке денежного требования финансовому агенту. При этом финансовый агент обязан уведомить резидента об исполнении обязательств нерезидентом в течение пяти рабочих дней с даты получения денег, но не позднее последнего срока исполнения обязательств нерезидентом;
• возврат денежных средств, перечисленных нерезидентам за неввезенные или неполученные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги и т. д.

 

Денежные средства должны поступить в сроки, указанные во внешнеторговом контракте.

 

Если стороны сделки заключили рамочный договор, то сроки они вправе согласовать в деловой переписке (п. 1–2 ч. 1, ч. 5 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ, письмо ФНС от 07.06.2018 № СД-4-3/11054).

 

Есть пять случаев, когда следует считать, что резидент исполнил обязанность по репатриации валютной выручки.

Первый. На счета в уполномоченном банке поступила страховая выплата по договору страхования рисков, которые связаны с неисполнением нерезидентом обязательств по внешнеторговому договору. При этом страховой случай предусмотрен Порядком, утвержденным постановлением Правительства от 22.11.2011 № 964, асоотношение страховой суммы и сумм страхового возмещения по договору равно 70 процентам и более (ч. 4 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ, подп. «а» п. 15 Правил, утв. постановлением Правительства от 22.11.2011 № 964).

Второй. Резидент обеспечил получение на свои счета в уполномоченном банке или счета выгодоприобретателя по сделке иностранной валюты или рублей по сделке, которая обеспечивала исполнение обязательств нерезидента по внешнеторговому договору. При этом сделка по обеспечению должна быть предусмотрена Порядком, утвержденным постановлением Правительства от 22.11.2011 № 964, а сумма поступления должна быть не менее 70 процентов суммы обязательства, обеспеченного гарантией по стратегически значимому проекту (ч. 4.1 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ, подп. «б» п. 15 Правил, утв. постановлением Правительства от 22.11.2011 № 964).

 

С 27 октября 2019 года обязанность по репатриации выручки считается исполненной, даже если деньги зачислены на счет от иностранного контрагента за вычетом комиссионного вознаграждения банкам-корреспондентам за осуществление операций по переводу средств (Закон от 16.10.2019 № 341-ФЗ, ч. 6 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

 

Третий. Иностранное государство ввело в отношении резидента санкции. Перечень таких резидентов ведет ФНС по согласованию с Минфином и ЦБ. Скачать его можно на сайте ФНС. Чтобы попасть в перечень, резиденту необходимо подать в ФНС заявление в произвольной форме. В самом заявлении следует указать нормативно-правовой акт иностранного государства о введении санкций (ч. 4.2 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Четвертый.На счета в уполномоченном банке поступила выплата по банковской гарантии, выданной нерезиденту в пользу резидента, в сумме и сроки, которые предусмотрены внешнеторговым контрактом. Выдача такой гарантии предусмотрена законами от 05.04.2013 № 44-ФЗ и от 18.07.2011 № 223-ФЗ (ч. 4.3 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Пятый. При использовании переводного или трансферабельного аккредитива обязанность по репатриации валютной выручки считается исполненной, если деньги поступили на счет резидента или второго получателя, которому должно производиться исполнение переводного аккредитива (ч. 7 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

 

Для исполнения требования о репатриации российская организация обязана представлять уполномоченным банкам информацию о сроках:

• получения от нерезидентов на свои счета в уполномоченном банке иностранной валюты или рублей за исполнение обязательств по внешнеторговым контрактам или сроках иного исполнения или прекращения обязательств по внешнеторговым контрактам, которые разрешены законодательством РФ;
• исполнения нерезидентами обязательств по внешнеторговым договорам (контрактам) в счет полученных авансов и сроках возврата указанных авансовых платежей.

 

Такие правила установлены пунктами 1–2 части 1.1 статьи 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Порядок предоставления указанной информации установлен Инструкцией ЦБ от 16.08.2017 № 181-И (ч. 1.2 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

 

С 1 января 2020 года отменили требование о репатриации выручки по несырьевому экспорту. По некоторым сырьевым товарам требование о репатриации выручки будут отменять постепенно. Перечень кодов ТН ВЭД таких товаров установлен пункте 4 статьи 2 закона от 02.08.2019 № 265-ФЗ.

В таких договорах российский рубль должен быть и валютой цены договора, и валютой расчетов. С 1 января 2020 года валютные резиденты РФ могут оставлять за границей 10 процентов цены экспортного договора, с 2021 – 30 процентов, 2022 – 50 процентов, с 2023 – 70 процентов, с 2024 — 100 процентов.

В отношении всех остальных товаров с 1 января 2020 года требование о репатриации рублевой выручки отменено.

Несмотря на отмену требования о репатриации выручки по рублевым контрактам, обязательства должны быть исполнены или прекращены резидентом надлежащим образом путем получения выручки на счета в уполномоченных банках, на зарубежные счета либо иными способами, разрешенными законодательством Российской Федерации (ч. 4 ст. 24 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Исключение составляют древесина, уголь древесный и необработанные лесоматериалы, в отношении которых требования о репатриации сохраняются полностью, в том числе по рублевым экспортным контрактам (подп. 2 ч. 4 ст. 24 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Перечень случаев, когда требование о репатриации валютной выручки не действует, содержится в части 2 статьи 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. 

 

Зачет встречных однородных требований с нерезидентами возможен только в случаях, перечисленных в пунктах 4, 5, 7, 9, 11 части 2 статьи 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Перечень таких случаев смотрите в таблице. По остальным операциям проводить взаимозачет нельзя.

 

Если организация нарушит требование о репатриации валютной выручки, ей грозит административная, а в отдельных случаях и уголовная ответственность для должностных лиц.

 

Административная ответственность

За нарушение срока поступления валютной выручки на счет организации в уполномоченном банке налоговая инспекция или таможня могут вынести предупреждение или оштрафовать организацию.

 

Размер штрафа составит:

• 1/150 ключевой ставки от суммы, зачисленной на счета в уполномоченных банках с нарушением установленного срока, за каждый день просрочки. Берется ключевая ставка, действующая в период просрочки;
• от 3/4 до одного размера суммы, не зачисленной на счета в уполномоченных банках.

 

Такая же ответственность грозит организации, если она не обеспечит своевременное поступление иностранной валюты или рублей от нерезидентов на счет финансового агента (фактора) при уступке ему денежного требования (ч. 4 и 5 ст. 15.25 КоАП).

Штраф для должностных лиц – от 20 000 до 30 000 руб. За повторное нарушение должностному лицу грозит дисквалификация на срок от шести месяцев до трех лет (ч. 5.1 ст. 15.25 КоАП). Ответственность по этой статье наступит только в том случае, если должностному лицу ранее за аналогичное правонарушение назначался штраф, а не предупреждение.

Если на счет организации своевременно не поступила сумма более 100 млн. рублей, должностное лицо оштрафуют на сумму от 40 000 до 50 000 руб. или дисквалифицируют на срок от шести месяцев до трех лет (ч. 5.2 ст. 15.25 КоАП).​​​​​​

 

За нарушение срока поступления рублей в определенной доле на счет организации в уполномоченном банке или зарубежном банке по внешнеторговым контрактам, по которым предусмотрена постановка на учет в уполномоченных банках, а расчеты производят в рублях, налоговая инспекция или таможня могут вынести предупреждение или оштрафовать организацию.

 

Размер штрафа составит:

– для должностных лиц – от 20 000 до 30 000 руб.;
– для организации и предпринимателей – от 40 000 до 50 000 руб.

За повторное нарушение должностному лицу грозит дисквалификация на срок от шести месяцев до трех лет.

 

Долю выручки, которую необходимо зачислить на счет, определяет Правительство. Правительство вправе установить перечень товаров, работ, услуг, по которым осуществляют расчеты в рублях, а также перечень иностранных государств, с резидентами которых заключают такие внешнеторговые контракты (ч. 4.1 и 5.1 ст. 15.25 КоАП, п. 3 ст. 24 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ, п. 24 ст. 7 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ).

 

Если резидент не вернул аванс, перечисленный нерезиденту, за не ввезенные в Россию или не полученные в России товары, невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, ему вынесут предупреждение или оштрафуют на сумму:

• от 3/4 до одного размера суммы, не возвращенной в Россию;
• 1/150 ключевой ставки от несвоевременно возвращенной валютной выручки за каждый день просрочки. Ставка берется та, которая действовала в период просрочки.

 

Штраф для должностных лиц – от 20 000 до 30 000 руб. За повторное нарушение должностному лицу грозит дисквалификация на срок от шести месяцев до трех лет (ч. 5.1 ст. 15.25 КоАП).

 

Если финансовый агент (фактор) не уведомит своевременно резидента о поступлении валюты на его счет, сумма штрафа составит:

•  для должностных лиц – от 4000 до 5000 руб.;
  
•  организации – от 40 000 до 50 000 руб.

 

Такие правила – в частях 4–6 статьи 15.25, статье 23.60 КоАП, пункте 2 части 2 статьи 23 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ, пункте 1 положения, утвержденного постановлением Правительства от 30.09.2004 № 506, пункте 1 положения, утвержденного постановлением Правительства от 16.09.2013 № 809.

 

При привлечении к ответственности за нарушение требования о репатриации валютной выручки учитывают степень вины организации. Организация признается виновной, если будет установлено, что у нее имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но ею не были приняты все зависящие от нее меры по их соблюдению (ч. 2 ст. 2.1 КоАП).

 

Уголовная ответственность

 

За нарушения требований о репатриации валютной выручки на сумму более 100 млн руб. предусмотрена уголовная ответственность.

Если компания выдает займы нерезидентам, проверяйте, чтобы в договорах обязательно были указаны сроки исполнения обязательств. Резидент, который выдал нерезиденту заем в валюте или в рублях, обязан обеспечить возврат этого займа на свой банковский счет в срок, установленный в договоре займа. 

 

Не всегда договор содержит условие о сроках. Если заключен рамочный договор, конкретные условия можно согласовать в переписке (письмо ФНС от 07.06.2018 № СД-4-3/11054).

 

Информацию о сроках, в которые нерезидент обязан вернуть заем по условиям договора, предоставьте в свой уполномоченный банк. Такие правила – в абзаце 1 пункта 1, подпункте 3 пункта 1, абзаце 1 пункта 1.1 и подпункте 3 пункта 1.1 статьи 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

Резидент освобождается от обязанности репатриации займов в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Например, не нужно соблюдать требование о репатриации, если нерезидент предоставил резиденту встречный заем и стороны погасили обязательства взаимозачетом (подп. 9 п. 2 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Чтобы исполнить обязанность по репатриации займа, можно застраховать риск невозврата средств. Если нерезидент не исполнит обязательства по договору в срок, страховая компания перечислит страховую выплату на ваш банковский счет (или на счет другого резидента – выгодоприобретателя по договору страхования). 

 

В этом случае ваша обязанность по репатриации займа будет считаться выполненной. Об этом – в части 4 статьи 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

 

Если резидент нарушил правила о репатриации займов, выданных нерезидентам, то организацию (предпринимателя) и должностных лиц привлекут к ответственности в виде предупреждения или административного штрафа.

Штраф для организации (предпринимателя) – от 3/4 до одного размера суммы, не возвращенной в Россию, или санкция в сумме 1/150 ключевой ставки от суммы несвоевременно возвращенного займа за каждый день просрочки. Ставку берут ту, которая действовала в период просрочки.

Штраф для должностных лиц составит от 20 000 до 30 000 руб.

 

Такая ответственность предусмотрена частью 4 статьи 15.25 КоАП.

Организации-резиденты могут использовать валютную кассу при расчетах:

• с нерезидентами за обслуживание самолетов на аэродромах, речных и морских судов в портах на территории России;
• нерезидентами на территории иностранных государств за обслуживание самолетов в аэропортах, речных и морских судов в портах, а также иных транспортных средств во время их нахождения за границей;
• гражданами, а также с подразделениями организаций-резидентов, находящимися за границей, по договорам перевозки пассажиров;
• гражданами-нерезидентами и находящимися за пределами России гражданами-резидентами по договорам перевозки грузов для личного потребления, не связанного с предпринимательством;
• расчеты в магазинах беспошлинной торговли.

 

Такие правила установлены частями 2 и 3 статьи 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Вопрос о выдаче валютного аванса из кассы сотрудникам для загранкомандировки законодательством не урегулирован (см., можно ли выдавать наличные на загранкомандировку в иностранной валюте).

 

Снятие с расчетного счета

Чтобы снять наличные деньги с валютного счета организации, нужно подать в банк заявление или письмо. Унифицированной формы этого документа в законодательстве нет, но есть обязательные реквизиты. Как правило, его форма имеется в банке. Подписи и печать в письме на получение иностранной валюты должны совпадать с образцами из карточки банка.

 

Такие правила и перечень обязательных реквизитов прописаны в пункте 2.1 Указания ЦБ от 14.08.2008 № 2054-У.

 

Поступление в кассу и выдача из кассы

Операции по кассе с наличной валютой оформляйте приходными и расходными ордерами по формам № КО-1 и № КО-2. Перед выдачей эти документы зарегистрируйте в журнале по форме № КО-3.

Валютные операции отразите в той же кассовой книге (форма № КО-4), что и рублевые. Такие правила установлены указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88.

Операции с наличной иностранной валютой отражайте в бухучете и отчетности в рублях по курсу ЦБ. Сделать это нужно как на дату совершения операции, так и на отчетную дату – на последний календарный день отчетного периода, за который составляете бухотчетность.

 

Если официальный курс валюты к рублю отсутствует, применяйте кросс-курс, рассчитанный исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБ (п. 4, 5, 6 и 7 ПБУ 3/2006, п. 37 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, информационное сообщение Минфина от 02.12.2017 № ИС-учет-10, Рекомендации аудиторам, направленные письмом Минфина от 19.01.2018 № 07-04-09/2694).

 

В бухгалтерских регистрах также отразите сумму в валюте операции (п. 20 ПБУ 3/2006). Информация о фактическом количестве иностранной валюты необходима при инвентаризации кассы и для расчета курсовых разниц (п. 3 и 7 ПБУ 3/2006).

Чтобы правильно отразить валютные операции в бухучете, к счету 50 «Касса» заведите несколько субсчетов. Их количество зависит от того, сколько валют организация использует в наличных расчетах (Инструкция к плану счетов). Например, субсчет «Касса в евро», «Касса в долларах США» и т. д.

 

В бухучете операции по валютной кассе отразите следующими проводками:

Дебет 50 субсчет «Касса в…» Кредит 52 (71…)
– поступила валюта в кассу;

Дебет 52 (71…) Кредит 50 субсчет «Касса в…»
– выдана валюта из кассы.

Рублевая оценка валюты в кассе будет изменяться в зависимости курсов валюты. Отражать курсовые разницы нужно на отчетную дату и на дату совершения операции (п. 7 ПБУ 3/2006). Результаты перерасчета относите на счета учета прочих доходов или расходов (п. 13 ПБУ 3/2006).

 

Курсовые разницы отразите одной из проводок:

Дебет 50 субсчет «Касса в…» Кредит 91-1
– начислена положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 Кредит 50 субсчет «Касса в…»
– начислена отрицательная курсовая разница.