Выбор объекта налогообложения зависит от нескольких факторов. Основные – направление работы и регион. От региона, где зарегистрирована организация, зависит ставка налога на УСН. От вида деятельности – состав и структура затрат, которые можно учитывать при расчете налога. 

При УСН «доходы» налоговая ставка обычно меньше. Статьей 346.20 НК установлена ставка 6 процентов для налога с доходов и 15 процентов для налога с разницы между доходами и расходами. Это максимальные ставки.

Но региональным властям предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки налога: от 1 до 6 процентов – для объекта «доходы», от 5 до 15 процентов – для объекта «доходы минус расходы» (п. 1 и 2 ст. 346.20 НК). 

Властям Крыма и Севастополя разрешили снижать ставки еще существеннее: при объекте «доходы» – до нуля, при объекте «доходы минус расходы» – до 3 процентов (п. 3 ст. 346.20 НК). Не исключено, что в конкретном регионе ставка для объекта «доходы минус расходы» будет меньше, чем для объекта «доходы».1

При объекте «доходы минус расходы» в бюджет платят не меньше 1 процента облагаемых поступлений – минимальный налог. Но только если посчитанный по обычной методике годовой налог оказывается меньше. То есть налог придется платить даже при убытках.

На УСН «доходы-расходы» признают расходы из закрытого перечня, списывают убытки. Учитываемых расходов меньше, чем в 25 главе НК, которая регламентирует налог на прибыль. Убытки на упрощенке можно переносить на протяжении 10 лет.

Дополнительное преимущество объекта «доходы» – простота учета. В этом случае достаточно фиксировать доходы в момент поступления и включать их в налоговую базу. Большинство расходов при этом объекте подтверждать не нужно, в книге учета при УСН расходы обычно не отражают. При этом в течение пяти лет организация обязана хранить все первичные документы, в том числе и по расходам (ст. 2 и 29 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

При объекте «доходы минус расходы» налоговая база тоже формируется кассовым методом. Но в книге учета при УСН отражают доходы, расходы и убытки. Если в оформлении первички – недочеты, ИФНС может не принять расходы.

 

Перечислим признаки тех налогоплательщиков, кому выгоднее рассчитывать налог с доходов.

Основные расходы – зарплата. Объект «доходы» выгоднее, если наибольший удельный вес в структуре затрат у расходов на оплату труда, а доля материальных расходов несущественная. Поэтому упрощенку «доходы» выбирают посредники, юридические и консалтинговые организации, а также арендодатели, которые сдают в наем движимое имущество.

Расходы составляют не более 60 процентов от выручки. Важно соотношение всех расходов к общей выручке. Существует негласное правило: если общие затраты меньше 60 процентов выручки, предпочтительнее упрощенка с объектом «доходы». В связи с этим производственным и торговым организациям такой объект, как правило, невыгоден.

Нет «транзитных» доходов. На выбор объекта также влияет доля «транзитных» доходов в структуре поступлений. Например, если организация привлекает подрядчиков или собирает «коммуналку» с арендаторов, платить налог придется даже с тех доходов, которые в итоге получат другие – поставщики и непосредственные исполнители. Поэтому в данной ситуации УСН с объектом «доходы» будет невыгодна. Если же «транзитных» доходов нет, то организация может рассмотреть возможность перейти на данный объект.

Деятельность прибыльная. Объект «доходы» невыгоден для организаций, деятельность которых может быть убыточна. Ведь на налоговую базу объекта «доходы» убыток не повлияет. При этом в бюджет придется заплатить до 6 процентов выручки, хотя налог можно уменьшить наполовину за счет страховых взносов и больничных пособий. Но в итоге налог, как правило, получается больше, чем минимальный налог при объекте «доходы минус расходы». Кроме того, при УСН «доходы минус расходы» можно учесть и убыток, и минимальный налог.

 

Перечислим признаки тех налогоплательщиков, кому выгоднее рассчитывать налог с объекта «доходы минус расходы».

Расходов на оплату труда больше 60 процентов от выручки. Если организация оказывает услуги, но больше 60 процентов выручки будет направлено на оплату труда и страховые взносы, объект «доходы минус расходы» предпочтительнее.

Выбрать объект налогообложения на УСН поможет мастер

 

 

Чтобы выбрать объект на УСН, спрогнозируйте приблизительную налоговую нагрузку. Определите доходы и расходы, учтите ставку налога в вашем регионе и тарифы страховых взносов.

 

Далее на основании прогнозируемых данных рассчитайте:

• сумму налога к уплате при УСН с объектом «доходы»;
• сумму налога к уплате при УСН с объектом «доходы минус расходы»;
• минимальный налог.

 

По итогам расчетов однозначно стоит выбрать объект «доходы», если:

• единый налог с доходов меньше или равен налогу при объекте «доходы минус расходы»;
• расходы составляют менее 60 процентов от выручки;
• минимальный налог больше единого налога с доходов.

 

В противном случае рассмотрите возможность выбора объекта «доходы минус расходы».

 

Чтобы сменить объект налогообложения на упрощенке, в налоговую инспекцию нужно подать уведомление.

 

Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.Уведомление о смене объекта подайте в налоговую по местонахождению организации (п. 1 ст. 346.13 НК).

 

В ИФНС уведомление о смене объекта налогообложения подайте лично,по почте илив электронном виде. Электронный формат уведомления утвержден приказом ФНС от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878.

 

В уведомлении укажите: код ИФНС; наименование организации; телефон; год, с которого меняете объект; объект налогообложения, который выбрали.

 

Подайте уведомление до 31 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК). Последний день срока, который выпадает на выходной, нерабочий праздничный день или нерабочий день по российскому законодательству или акту Президента, переносится на первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

Сменить объект налогообложения можно и в том случае, если вы только уведомили ИФНС о переходе на упрощенку, но фактически не начали применять спецрежим. Чтобы сменить объект, подайте не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу на упрощенку, уведомление по форме № 26.2-1.

 

В документе укажите новый объект налогообложения (письмо Минфина от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813). К уведомлению приложите письмо о том, что предыдущее уведомление аннулируется.

 

Когда упрощенщик меняет объект налогообложения, учет доходов не меняется. Доходы включайте в налоговую базу в том периоде, в котором их получили (п. 1 ст. 346.17 НК). Если, например, авансы от покупателя учли при УСН «доходы», после отгрузки при объекте «доходы минус расходы» налоговая база не увеличится.

В главе 26.2 НК нет правил, как учитывать расходы после перехода с УСН «доходы» на объект «доходы минус расходы». Но есть запрет на учет расходов, которые относятся к периодам, когда применялась УСН с объектом «доходы» (п. 4 ст. 346.17 НК).

Стоимость сырья и материалов, приобретенных при объекте «доходы», можно включить в расходы, если вы оплатили их после смены объекта налогообложения (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 18.10.2017 № 03-11-11/68187).

 

Если сырье и материалы купили и оплатили до перехода на другой объект, то после перехода их стоимость учесть нельзя. Даже если эти ресурсы используют в производстве, когда организация платит налог с разницы между доходами и расходами.

В отношении сырья и материалов действует правило: их учитывают в расходах по мере оприходования и оплаты, дата списания в производство значения не имеет (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Основные средства. При объекте «доходы минус расходы» затраты на приобретение, сооружение и изготовление основного средства отражают после ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК).

 

Расходы должны быть оплачены, не важно, в каком периоде – при объекте «доходы» или после перехода на объект «доходы минус расходы» (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 11.12.2019 № 03-11-11/96917). 

 

Ранее в письме от 17.08.2018 № 03-11-11/58541 Минфин разъяснял, что расходы на основные средства учитывают в том отчетном или налоговом периоде, в котором произошло последнее по времени событие: ввод объекта в эксплуатацию, оплата или завершение оплаты расходов, подача документов на госрегистрацию права на объект. Последнее условие в 2020 году не соблюдают.

Если основное средство оплатили и ввели в эксплуатацию при объекте «доходы», то затраты на его приобретение даже частично после смены объекта налогообложения учесть нельзя (письмо Минфина от 29.10.2019 № 03-11-11/83088).

 

Остаточная стоимость основных средств на момент перехода с одного объекта на другой не формируется (письмо Минфина от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180).

 

Зарплата и страховые взносы уменьшают налоговую базу на УСН в момент погашения задолженности (подп. 1 и 3 п. 2 ст. 346.17 НК). Однако начисленные при объекте «доходы» зарплата и взносы относятся к этому периоду, даже если задолженность перед работниками или бюджетом погашают после смены объекта.

 

Если расходы относятся к деятельности в период применения объекта «доходы», то налоговую базу по единому налогу они не уменьшают (письма Минфина от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949, от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142, от 08.07.2009 № 03-11-06/2/121).

 

Например, если зарплата и взносы начислены в декабре 2019 года, когда упрощенщик применял объект «доходы», а перечислены в январе 2020 года после перехода на объект «доходы минус расходы», расходы не уменьшают налоговую базу.

 

Арендная плата и лизинговые платежи. Арендные и лизинговые платежи учитывают в расходах после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). Поэтому платежи, перечисленные после смены объекта налогообложения, можно включить в расходы.

Это следует из пункта 4 статьи 346.17 НК и подтверждается в письме Минфина от 21.01.2020 № 03-11-11/2938. Если арендную плату перечислили при УСН «доходы» за несколько месяцев вперед, она относится к тому периоду, в котором ее оплатили. Учесть ее в расходах после смены объекта нельзя.

 

Проценты по кредитам и займам упрощенщик не учитывает в расходах, если применяет объект «доходы» (п. 1 ст. 346.18 НК). Если упрощенщик перейдет на объект «доходы минус расходы», на перечисленные банку проценты сможет уменьшать налоговую базу (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК).

Списать можно будет проценты, которые уплачены после смены объекта (письмо Минфина от 29.01.2019 № 03-11-11/4867). Дата признания расходов – день, когда банк списал деньги с расчетного счета упрощенщика (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

 

При смене объекта налогообложения доходы учитывайте в прежнем порядке – по мере оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК).

Расходы, которые не успели учесть до перехода на УСН «доходы», базу по единому налогу не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК).

Ранее списанную в расходы стоимость основных средств при переходе на объект «доходы» восстанавливать не нужно. Такая обязанность НК не предусмотрена.

Вновь созданные организации вправе применять упрощенку с момента постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.13 НК). Организации, возникшие в результате реорганизации, тоже считаются вновь созданными (ст. 16 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

 

Поэтому на них распространяется такой же порядок.

Организации на общей системе или ЕСХН вправе перейти на упрощенку с начала следующего календарного года.

 

Срок уведомления об УСН зависит от ситуации. Разные правила установлены для новых и работающих организаций. А для последних имеет значение еще и налоговый режим, с которого налогоплательщик хочет перейти на упрощенку.

 

Чтобы перейти на упрощенку, представьте уведомление о спецрежиме:

• одновременно с документами на госрегистрацию или в течение 30 календарных дней со дня постановки на налоговый учет;
• в течение 30 календарных дней после того, как организация прекратила деятельность на ЕНВД;
• не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором организация будет добровольно применять упрощенку после перехода с общей системы, ЕСХН или ЕНВД.

 

В первом случае спецрежим можно применять с даты постановки организации на учет в ИФНС (абз. 1 п. 2 ст. 346.13, п. 6 ст. 6.1 НК). Во втором – с начала месяца, в котором организация перестала быть плательщиком ЕНВД (абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК). В третьем – с нового года(п. 1 ст. 346.13 НК).

 

Если уведомление о переходе на упрощенку отправили позже установленных сроков, инспекция сообщит о нарушении. Но, даже если такого сообщения не будет, применять упрощенку нельзя (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК). ИФНС может даже принимать платежи и декларации по УСН, а впоследствии оспаривать правомерность спецрежима и пересчитать налоги.

 

Сообщите инспекторам о переходе на УСН по форме № 26.2-1, которая утверждена приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829. Но этот бланк рекомендуемый (п. 1.6 приказа ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).

 

Поэтому уведомление произвольной формы ИФНС тоже обязана принять.

 

Обязательные сведения в уведомлении об УСН перечислены в пункте 1 статьи 346.13 НК. Укажите их независимо от того, какой бланк использует организация. Кроме того, сообщите сведения об организации и ИФНС.

 

Обязательные сведения – объект при УСН и условия для спецрежима

 

Проставьте в уведомлении о переходе на УСН:

• выбранный объект налогообложения;
• остаточную стоимость основных средств, если есть;
• размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего году начала применения упрощенки (если есть).

 

Объект налогообложения на УСН – это «доходы» или «доходы минус расходы». У каждого объекта есть свои преимущества и недостатки. 

Если организация выбрала упрощенку с момента регистрации и указала неправильный объект налогообложения, поменять его можно только со следующего года. Действующие правила не позволяют аннулировать или изменить уведомление о переходе на УСН. Если же организация сменит объект налогообложения в середине года, у ИФНС будут основания пересчитать налог и взыскать недоимку с пенями и штрафами.

 

Аналогичный вывод – в пункте 7 Обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018, который ФНС довела до сведения налоговых инспекторов письмом от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643.

 

Другое дело – когда организация переходит на УСН со следующего года. До 31 декабря объект налогообложения разрешено изменить, даже если уведомление на следующий год уже подавали.

 

Достаточно представить повторное уведомление и письмо с просьбой аннулировать первое (письма ФНС от 02.06.2016 № СД-3-3/2511, Минфина от 14.10.2015 № 03-11-11/58878).

 

Остаточная стоимость основных средств – это фактическое значение на 1 октября. Показатель в уведомлении может быть больше 150 млн руб., если к 1 января следующего года организация намерена снизить его до допустимого значения.

Например, продать лишние основные средства. Правомерность такого подхода подтверждает письмо ФНС от 29.11.2016 № СД-4-3/22669. Организация в таком случае получит от ИФНС сообщение о несоответствии требованиям перехода на УСН, но работать на упрощенке можно.

Доходы. Доходы действующих организаций считают нарастающим итогом за девять месяцев текущего года. Это все поступления от реализации и внереализационные доходы. На вновь созданные организации, которые решили применять упрощенку с даты постановки на налоговый учет, ограничение по предельной величине доходов не распространяется (п. 1 ст. 346.13 НК). В графе о доходах они ставят прочерк.

 

Дополнительные сведения – данные об организации, инспекции, периоде УСН

 

В верхней части формы № 26.2-1 отметьте ИНН, КПП, название организации, код налоговой инспекции. Из уведомления свободной формы также должно быть понятно, какая организация переходит на спецрежим (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.09.2017 по делу № А69-2893/2016).

В форме № 26.2-1 отметьте, при каких обстоятельствах и с какого момента переходите на упрощенку.

Если подаете уведомление о переходе на упрощенку одновременно с документами на госрегистрацию, в поле «Признак налогоплательщика» проставьте код 1, в поле «Переходит на упрощенную систему налогообложения» – 2.

Если представляете уведомление в течение 30 календарных дней со дня постановки на налоговый учет, код 2 проставьте в поле «Признак налогоплательщика» и в поле «Переходит на упрощенную систему налогообложения».

Закрывшие вмененную деятельность организации в поле «Признак налогоплательщика» проставляют 2, а в поле «Переходит на упрощенную систему налогообложения» – 3.

Организации, которые переходят на УСН с 1 января 2020 года, в поле «Признак налогоплательщика» проставляют код 3, в поле «Переходит на упрощенную систему налогообложения» 

 

О переходе на упрощенку уведомьте налоговую инспекцию по местонахождению организации (п. 1 ст. 346.13 НК).

Уведомить ИФНС можно в электронной форме или сдав документ на бумаге.Если оформляете бумажное уведомление, представьте его лично в инспекцию или по почте. Электронный документ отправьте через интернет по коммуникационным каналам связи.

Формат электронных уведомлений утвержден приказом ФНС от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878.

Характер деятельности

 

Чтобы применять упрощенку, нужно соблюдать ограничения:

• лимит по доходам: не больше 150 000 000 руб. с начала года, если организация применяет УСН; не больше 112 500 000 руб. за девять месяцев, чтобы перейти на упрощенку со следующего года (п. 2 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК);
• средняя численность сотрудников за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК);
• остаточная стоимость основных средств не превышает 150 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК).

 

Условия по численности и остаточной стоимости основных средств должны соблюдать все, кто уже применяет упрощенку и только собирается перейти на этот режим (п. 4.1 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.12 НК, письмо Минфина от 15.02.2019 № 03-11-06/2/9480).

 

Обязательное условие для перехода на упрощенку – уведомления в налоговую инспекцию. Если уведомления не было, применять спецрежим нельзя.

 После утраты права на упрощенку вновь перейти на этот спецрежим можно не ранее чем через один год после того, как налогоплательщик потерял право на упрощенку (п. 7 ст. 346.13 НК). 

 

Такие же разъяснения есть в письме Минфина от 15.03.2018 № 03-11-06/2/16016.

 

Размер доходов, которые позволят перейти на упрощенку со следующего года, организации определяют за девять месяцев текущего года. Перейти на УСН с 2020 года могли организации, у которых доходы за девять месяцев 2019 года не превысили 112 500 000 руб. 

 

Так как коэффициент-дефлятор на 2020 год равен 1 – это окончательная величина (п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

 

В расчет включите выручку (доходы) от реализации и внереализационные доходы за вычетом НДС и акцизов. Такие правила установлены статьей 248 и пунктом 2 статьи 346.12 НК.

Если применяете общую систему налогообложения и платите ЕНВД, то доходы, полученные от вмененной деятельности, в расчет не включайте. При расчете лимита учитывайте только те доходы, которые облагают налогом на прибыль. 

Причем в состав этих доходов не включайте суммы прибыли контролируемых иностранных компаний, дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с которых налог на прибыль рассчитывают по специальным ставкам (п. 4 ст. 346.12, подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК).

Вновь созданные организации и впервые зарегистрированные предприниматели вправе применять упрощенку с даты постановки на налоговый учет(п. 2 ст. 346.13 НК). Поскольку до регистрации такие организации (предприниматели) никакой деятельности не вели, ограничение по предельной величине доходов на них не распространяется.

Лимит доходов, превысив который организация теряет право на упрощенку, составляет 150 000 000 руб. Так как коэффициент-дефлятор на 2020 год равен 1 – это окончательная величина (п. 4 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

 

Доходы определяйте на основании показателей налогового учета. То есть по данным, отраженным в книге учета доходов и расходов. При расчете суммы предельного дохода учитывайте:

• доходы от реализации, которые определяют согласно статье 249 НК (абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК);
• внереализационные доходы, которые признают согласно статье 250 НК (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК);
• поступившие авансы, если до перехода на упрощенку рассчитывали налог на прибыль методом начисления (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК).

 

Посредники – комиссионеры, агенты, поверенные при расчете предельного дохода учитывают только суммы вознаграждений, полученных по договорам комиссии или агентским договорам. Заказчики – комитенты и принципалы – включают в расчет предельной величины доходов всю выручку от реализации, не уменьшая ее на суммы посреднических вознаграждений.

 

 Об этом сказано в письме Минфина от 07.10.2013 № 03-11-06/2/41436.

 

Определяя лимит, не нужно учитывать следующие доходы:

• от деятельности, переведенной на ЕНВД. Это связано с тем, что лимит доходов, при превышении которого налогоплательщик теряет право на спецрежим, установлен только в отношении доходов, полученных от деятельности на упрощенке (п. 4.1 ст. 346.13 НК);
• те, что были получены в момент применения упрощенки, но учтенные при расчете налога на прибыль до перехода на упрощенку (для налогоплательщиков, перешедших на упрощенку с общей системы) (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК);
• те, которые предусмотрены статьей 251 НК (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК);
• поступления от контролируемых иностранных компаний, дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам, которые облагаются налогом на прибыль (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК, письмо Минфина от 05.10. 2011 № 03-11-06/2/137);
• плату за коммунальные услуги, которая поступает от собственников жилья (жильцов) для перевода ресурсоснабжающим организациям. Такие доходы не облагаются налогом у ТСЖ, ТСН, управляющих организаций, а также у садоводческих, жилищных, огородных, дачных кооперативов (подп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК);
• начисленные (признанные в бухучете), но фактически не полученные налогоплательщиком (например, арендная плата, не поступившая на расчетный счет, или имущество, которое не было передано контрагентом по бартерному договору) (п. 1 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984).

 

Контролировать предельный размер доходов должны вновь созданные организации и впервые зарегистрированные ИП, которые применяют упрощенку с даты постановки на налоговый учет. Если продолжительность первого налогового периода у таких плательщиков меньше года, уменьшать предельно допустимую величину доходов пропорционально фактически отработанному времени не нужно (например, если предприниматель впервые зарегистрировался в апреле). 

В течение первого года деятельности можно применять упрощенку до тех пор, пока объем полученных доходов не превысит сумму 150 000 000 руб.

 

 Это следует из пункта 2 статьи 346.12, пунктов 2–4 статьи 346.13 НК, пункта 4 статьи 5 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина от 15.01.2007 № 03-11-04/2/10.

 

Применять упрощенный режим налогообложения можно, только когда средняя численность сотрудников не превышает 100 человек. Для тех, кто собирается перейти на упрощенку, численность определяют за девять месяцев года, предшествующих переходу.

Для тех же, кто уже на спецрежиме, показатель нужно проверять за каждый налоговый (отчетный) период. То есть не реже чем раз в квартал (подп. 15 п. 3 ст. 346. 12, п. 1 ст. 346.13 НК).

 

Среднюю численность сотрудников определяйте, руководствуясь указаниями по заполнению формы № П-4, утвержденными приказом Росстата от 27.11.2019 № 711.

 

По общему правилу остаточная стоимость основных средств для применения упрощенки не может превышать 150 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК).

 

Чтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств, воспользуйтесь следующим алгоритмом:

• определите, какие основные средства организации (автономного учреждения) признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 НК;
• рассчитайте остаточную стоимость таких основных средств по правилам бухучета (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК).

 

Если только планируете перейти на упрощенку, то остаточную стоимость рассчитайте на 1 октября года, в котором решили подать уведомление о переходе на спецрежим (п. 1 ст. 346.13 НК). Если уже применяете упрощенку, то остаточную стоимость рассчитывайте по итогам каждого отчетного (налогового) периода (п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК).

 

Правила бухучета основных средств используйте лишь для проверки права перехода на УСН. После перехода на этот спецрежим в книге учета доходов и расходов зафиксируйте остаточную стоимость основных средств, рассчитанную по правилам налогового, а не бухгалтерского учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК).

Объекты лизинга числятся на балансе лизингодателя или лизингополучателя в зависимости от условий договора (п. 10 ст. 258 НК). Когда лизинговое имущество на своем балансе учитывает лизингополучатель на упрощенке, он обязан включить в лимит остаточную стоимость объекта. Лизингодатель на упрощенке учитывает в лимите основных средств переданное в лизинг имущество, если учитывает на своем балансе.

 

Аналогичный вывод – в письмах Минфина от 17.05.2019 № 03-11-11/35605 и от 13.11.2018 № 03-11-11/81491.

 

Объекты лизинга числятся на балансе лизингодателя или лизингополучателя в зависимости от условий договора (п. 10 ст. 258 НК). Если, например, лизинговое имущество на своем балансе учитывает лизингополучатель на упрощенке, он обязан включить в лимит остаточную стоимость объекта. 

 

Аналогичный вывод – в письме Минфина от 13.11.2018 № 03-11-11/81491.

 

При нарушении хотя бы одного из условий применения упрощенки налогоплательщик утрачивает право пользоваться спецрежимом.

Если эти условия не соблюдаются в организации или автономном учреждении, которые только планируют перейти на упрощенку, то они имеют право на такой переход лишь в одном случае: если к моменту перехода на спецрежим нарушения будут устранены.