Расчет налога на прибыль

​​

Декларация по прибыли

 

Участники консолидированной группы

 

​

НДФЛ

 

Организации и ИП на упрощенке могут уменьшить свои налоговые обязательства по единому налогу за счет торгового сбора. Порядок учета зависит от объекта налогообложения.

 

УСН «доходы»

При УСН «доходы» торговый сбор включают в налоговые вычеты. То есть сумму единого налога, начисленного по итогам года или отчетного периода, можно уменьшить не только на сумму страховых взносов и больничных пособий, но и на сумму торгового сбора, фактически уплаченного в региональный бюджет в течение года (отчетного периода).

А как быть, если организация (предприниматель) занимается разными видами деятельности и торговля, по которой уплачивается торговый сбор, – лишь один из них? Придется вести раздельный учет доходов и сумм единого налога по торговой деятельности и по остальному бизнесу. Дело в том, что торговый сбор уменьшает только ту часть единого налога, который уплачен с торговой деятельности и который зачисляется в тот же бюджет, что и торговый сбор.

Поэтому эту часть единого налога нужно рассчитывать отдельно и именно к ней применять налоговый вычет в виде торгового сбора.

 

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина от 14.09.2018 № 03-11-11/65832, от 23.07.2015 № 03-11-09/42494 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 12.08.2015 № ГД-4-3/14233) и от 27.03.2015 № 03-11-11/16902.

 

Торговый сбор уменьшает сумму единого налога только в том случае, если организация или предприниматель представили в налоговую инспекцию уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Если такое уведомление не подавалось, торговый сбор при налогообложении не учитывается. Это следует из положений пункта 8 статьи 346.21 НК.

 

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11229.

 

УСН «доходы минус расходы»

Если объект налогообложения – разница между доходами и расходами, уплаченные суммы торгового сбора включаются в состав расходов на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК. Причем, если помимо торговли организация занимается другими видами деятельности, вести раздельный учет доходов и расходов не требуется. Всю сумму торгового сбора можно учесть при расчете единого налога по всему бизнесу организации.

 

Такие разъяснения – в письмах Минфина от 26.06.2018 № 03-11-06/2/44037 и от 23.07.2015 № 03-11-09/42494 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 12.08.2015 № ГД-4-3/14233)

 

Организации и предприниматели не вправе применять ЕНВД в отношении тех видов деятельности, по которым введен торговый сбор (п. 2.1 ст. 346.26 НК). Таким образом, начисление и уплата торгового сбора на расчет ЕНВД не влияют.

 

В бухучете начисление и уплату торгового сбора отражайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого откройте к нему субсчет «Расчеты по торговому сбору».

Торговый сбор может уменьшать сумму налога на прибыль (авансового платежа), начисленного в региональный бюджет. Но только если выполнены необходимые условия.

В частности, сбор должен быть уплачен, а у организации должна быть достаточная сумма налога на прибыль. Порядок бухучета торгового сбора зависит от этих условий. При этом возможны такие ситуации.

 

Торговый сбор уменьшит налог на прибыль в будущем

Торговый сбор начисляют в конце каждого квартала (ст. 414 НК). В этот момент условия, при которых его сумма может уменьшить обязательства по налогу на прибыль, еще не выполнены. Ведь как минимум организация еще не уплатила сбор в бюджет.

Поэтому в бухучете отражайте торговый сбор с использованием промежуточного счета. Например, это может быть субсчет «Торговый сбор», открытый к счету 76.

 

В этом случае операции, связанные с начислением и уплатой торгового сбора, отражайте проводками:

Дебет 76 субсчет «Торговый сбор» Кредит 68 субсчет «Торговый сбор»
– начислен торговый сбор за квартал;

Дебет 68 субсчет «Торговый сбор» Кредит 51
– уплачен торговый сбор за квартал.

Торговый сбор уменьшает налог на прибыль за отчетный период

 

Если все условия, при которых торговый сбор уменьшает налог на прибыль (авансовые платежи), выполнены, сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 76 «Торговый сбор»

– уменьшены обязательства по налогу на прибыль на сумму торгового сбора.

Здесь возможны две ситуации.

1. Авансовый платеж по налогу на прибыль, начисленный по итогам отчетного периода к уплате в региональный бюджет, превышает сумму торгового сбора, которая числится на счете 76. Тогда торговый сбор спишите со счета 76 полностью.

2. Торговый сбор, который числится на счете 76, превышает авансовый платеж по налогу на прибыль, начисленный по итогам отчетного периода к уплате в региональный бюджет. Тогда спишите со счета 76 часть торгового сбора – в сумме, равной региональному авансовому платежу по налогу на прибыль.

 

Годовая сумма налога на прибыль меньше торгового сбора

Организация может получить убыток за налоговый период – год. Налог на прибыль к уплате в региональный бюджет за этот год равен нулю. А значит, условия, при которых можно уменьшить налог на прибыль на сумму торгового сбора, не выполнены. Здесь тоже может быть два варианта.

 

1. По итогам отчетных периодов организация уменьшала авансовые платежи по налогу на прибыль на суммы торгового сбора. В этом случае сделайте проводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 76 «Торговый сбор»
– сторнировано уменьшение обязательства по налогу на прибыль на сумму торгового сбора;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Торговый сбор»
– включена в расходы сумма торгового сбора, на которую нельзя уменьшить налог на прибыль за налоговый период;

В этом случае возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, но ее не нужно отражать отдельно. Все разницы между учетами отразите на конец отчетного периода, когда  будете сравнивать стоимость активов и обязательств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. По субсчету 99 «Постоянный налоговый доход/расход» бухгалтер делает проводки на разницы общей суммой по видам активов и обязательств.

2. По итогам отчетных периодов организация не уменьшала авансовые платежи по налогу на прибыль на суммы торгового сбора. Тогда сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Торговый сбор»

– включена в расходы сумма торгового сбора, на которую нельзя уменьшить налог на прибыль за налоговый период.

Торговый сбор не уменьшает налог на прибыль

Если организация была принудительно поставлена на учет в качестве плательщика торгового сбора, то сумма сбора налог на прибыль не уменьшает.

 

В этом случае начисление и уплату сбора отражайте проводками:

Дебет 44 Кредит 68 субсчет «Расчеты по торговому сбору»
– начислен торговый сбор за квартал;

В этом случае возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, но ее не нужно отражать отдельно. Все разницы между учетами отразите на конец отчетного периода, когда  будете сравнивать стоимость активов и обязательств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. По субсчету 99 «Постоянный налоговый доход/расход» бухгалтер делает проводки на разницы общей суммой по видам активов и обязательств.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по торговому сбору» Кредит 51
– уплачен торговый сбор.

 

Такой порядок следует из пункта 10 статьи 286 НК, писем Минфина от 22.01.2016 № 07-04-09/2355 и от 24.07.2015 № 07-01-06/42799, ФНС от 28.09.2015 № ГД-4-3/16910.

Торговый сбор нужно рассчитывать и платить по каждому объекту, с использованием которого организация или предприниматель ведут торговую деятельность. Порядок расчета установлен в статье 417 НК, а для участников простого товарищества и при торговле через посредников – в статье 417.1 НК.  

 

Чтобы рассчитать торговый сбор в Москве, нужно знать:

• вид торговой деятельности, к которой относится торговый объект (строка 1.2 формы уведомления ТС-1);
• местонахождение и площадь торгового объекта (раздел 2 формы ТС-1);
• ставку торгового сбора.

 

Ставка устанавливается в целом на торговый объект или на 1 кв. м торговой площади (читайте подробнее о ставках).

При торговле через стационарные торговые объекты без торговых залов, нестационарные торговые объекты, стационарные торговые объекты с торговыми залами с площадью не больше 50 кв. м и при развозной (разносной) розничной торговле соблюдается равенство:

 

При торговле через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 50 кв. м и организации торговли через розничные рынки используйте формулу:

 

Размер торгового сбора определяют: 

• на основании данных самого плательщика (добровольный порядок уплаты);
• на основании расчетов налоговых инспекций (принудительный порядок уплаты).

 

Первый способ применяется, если организация или ИП самостоятельно встали на налоговый учет в качестве плательщика торгового сбора. Второй способ – если организация или ИП не подали в инспекцию уведомление и поставлены на учет на основании сведений, собранных уполномоченным ведомством (в Москве – Департаментом экономической политики и развития города Москвы). В обоих случаях сумма торгового сбора, подлежащая уплате в бюджет, должна быть идентична.

Результаты расчета торгового сбора отражаются в уведомлениях о постановке на учет. Правильность расчета контролируют налоговые инспекции. Обнаружив ошибку, инспекция предложит плательщику сбора в течение пяти дней исправить уведомление или представить пояснения.

 

Если плательщик сборов не внесет исправления или не представит пояснения, инспекция направит запрос в уполномоченное ведомство для проверки достоверности сведений, указанных в уведомлении (письмо ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11229).​​​​​​

 

Все ставки можно посмотреть в таблице. В целом размеры ставок зависят от вида торгового объекта и от его расположения в городской черте. Есть несколько категорий.

 

1. Ставки в целом на торговый объект:

• для стационарных торговых объектов без торговых залов;
• развозной (разносной) розничной торговли;
• стационарных торговых объектов с торговыми залами, площадь которых не превышает 50 кв. м.;
• нестационарных торговых объектов.

 

2. Ставки на 1 кв. м торговой площади и площади розничного рынка. Ставка торгового сбора при торговле через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 50 кв. м устанавливается в расчете на 1 кв. м площади торгового зала, а организации торговли через розничные рынки – в расчете на 1 кв. м площади рынка (ст. 415 НК). 

 

Размер показателя плательщики торгового сбора определяют в том же порядке, что и при ПСН (п. 5 ст. 415 НК).

 

Из подпункта 5 пункта 3 статьи 346.43 НК следует, что площадь торгового зала – это часть магазина или павильона:

• которая занята оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и расчетов с ними;
• площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин;
• площадь рабочих мест обслуживающего персонала;
• площадь проходов для покупателей.

 

К площади торгового зала относят также арендуемую часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не обслуживают покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Для розничных рынков при расчете торгового сбора учитывается вся площадь рынка. В нее включаются и те площади, которые не используются для торговли, но указаны в правоустанавливающих документах.

 

Например, площади, отведенные для парковок или размещения подсобных помещений (письмо Минфина от 15.07.2015 № 03-11-10/40730).

 

Торговый сбор нужно платить каждый квартал (ст. 414 НК). Основанием для уплаты торгового сбора является уведомление о постановке на учет.

Рассчитанную сумму торгового сбора перечислите в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за облагаемым кварталом (п. 2 ст. 417 НК). Когда последний день срока приходится на выходной или нерабочий день, торговый сбор нужно перечислить на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК).

В случае ликвидации организации нужно руководствоваться общими правилами уплаты налогов и сборов.

Если организация или ИП ведут торговую деятельность без уведомления о постановке на учет, их могут привлечь к уплате торгового сбора принудительно (читайте подробнее о принудительной постановке на учет).

Список объектов торговли, предположительно используемых для облагаемой торговым сбором деятельности, публикуют на сайте уполномоченного ведомства (в Москве – департамента экономической политики и развития Москвы). 

Через 20 календарных дней после публикации ведомство в пятидневный срок оформляет акт, к которому прикладывает информацию о выявлении нового объекта обложения торговым сбором или о выявлении недостоверных сведений в отношении объекта обложения торговым сбором. Документы направляют в ИФНС и по адресу организации либо предпринимателя, которые используют объект для торговли.

На основании полученных данных налоговая инспекция поставит на учет плательщика торгового сбора и выставит требование об уплате торгового сбора, пеней и штрафа.

Срок подготовки требования отличается от общего срока оформления требований о погашении недоимки по налогам, который установлен пунктом 1 статьи 70 НК и составляет три месяца.

Требование об уплате торгового сбора инспекция должна предъявить не позднее чем через 30 рабочих дней после того, как получит сведения от уполномоченного ведомства (п. 3 ст. 417 НК).

По общему правилу исполнить требование об уплате торгового сбора нужно в течение восьми рабочих дней после того, как оно было получено (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК). Однако это правило не применяется, если срок, указанный в требовании, наступает раньше, чем срок, установленный для уплаты торгового сбора пунктом 2 статьи 417 НК.

Например, если в требовании об уплате торгового сбора за I квартал 2020 года указан срок его исполнения 15 апреля, организация, получившая требование, может перечислить торговый сбор до 27 апреля 2020 года. Нарушением это считаться не будет.

 

Такой порядок разъяснен в письме ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11229. Подробнее об уплате налогов (сборов) по требованиям налоговых инспекций смотрите Как взыскивается недоимка по налогам.

 

Если торговый сбор перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени. Пени считают по правилам, установленным в статье 75 НК. Читайте подробнее о расчете пеней.

 

Платежные поручения на перечисление торгового сбора оформляйте в соответствии с положением ЦБ от 19.06.2012 № 383-П и приложениями 1 и 2 к приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н.

Торговый сбор относится к местным налогам и сборам и может быть установлен в любом населенном пункте по решению муниципальных властей (ст. 15 и 410 НК). В Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе торговый сбор устанавливается региональными законами, в остальных муниципальных образованиях – на основании местных нормативных актов, но только после того, как Президент подпишет соответствующий федеральный закон. 

 

Такой порядок предусмотрен статьей 410 НК и частью 4 статьи 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ.

 

В настоящее время торговый сбор установлен только на территории Москвы (Закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62). Поэтому в данной рекомендации речь пойдет об особенностях уплаты торгового сбора в столице.

Торговый сбор платят организации и предприниматели, которые занимаются торговлей на территории Москвы (п. 1 ст. 411 НК, Закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62). Не имеет значения, розничная торговля или оптовая, какие товары и способы продвижения (стационарная или нестационарная торговая сеть) (п. 2 ст. 411 НК).

 

Полный перечень видов торговой деятельности, которые потенциально подпадают под обложение торговым сбором, приведен в статье 413 НК. В него входят:

1. Торговля через объекты стационарной торговой сети без торговых залов (кроме автозаправок).
2.  Торговля через объекты нестационарной торговой сети.
3.  Торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами.
4.  Реализация товаров непосредственно с товарных складов.

 

Торговая сеть представляет собой совокупность двух и более торговых объектов (п. 8 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). Несмотря на это, при реализации товара даже через один объект торговли, то есть при отсутствии торговой сети как таковой продавцы все равно признаются плательщиками торгового сбора.

 

Такие разъяснения содержат письма Минфина от 30.11.2017 № 03-11-13/79321 и от 27.07.2015 № 03-11-09/43256 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 05.08.2015 № ГД-4-3/13686).

 

К торговой деятельности, облагаемой торговым сбором, приравнивается и деятельность по организации розничных рынков.

 

То есть деятельность компаний, управляющих рынками в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 № 271-ФЗ.

 

В Москве приведенный перечень действует в сокращенном виде. Из него исключена торговля товарами со складов.

 

В отношении этого вида деятельности не установлена ставка сбора (один из обязательных элементов налогообложения), а следовательно, платить торговый сбор владельцы товарных складов, оптовых баз и т. п. не обязаны (ст. 17 НК, ст. 2 Закона г. Москвы от 17.12.2014 № 62).

 

Право, по которому организация или предприниматель использует торговые объекты, значения не имеет. И собственники объектов, и их арендаторы должны платить торговый сбор на общих основаниях. 

 

 

В московском законе в качестве самостоятельного вида торговой деятельности указана развозная и разносная торговля (ст. 2 Закона г. Москвы от 17.12.2014 № 62). Это не противоречит федеральному законодательству.

Просто в отношении развозной и разносной торговли столичные власти решили установить единую ставку торгового сбора, которая не зависит от местонахождения торговых объектов.

Развозная и разносная торговля – это разновидность торговой деятельности через объекты нестационарной торговой сети, в качестве которых используются передвижные средства торговли: тонары, автофургоны, автолавки, мобильные прилавки, стенды, торговые тележки и т. п. (п. 16, 19, 73,74 ГОСТ Р 51303-2013).

Такая деятельность подпадает под обложение торговым сбором (подп. 2 п. 2 ст. 413 НК). Поэтому организации и предприниматели, которые ведут такую торговлю в Москве, признаются плательщиками торгового сбора и должны вставать на налоговый учет.

 

Столичные власти предусмотрели несколько налоговых льгот. От уплаты торгового сбора освобождены следующие виды деятельности:

1.  Розничная торговля с использованием торговых автоматов.
2.  Торговля на ярмарках выходного дня, а также на специализированных и региональных ярмарках.
3.  Торговля через стационарные и нестационарные торговые объекты, расположенные на территории розничных рынков (т. е. компания, управляющая рынком, признается плательщиком торгового сбора, а, например, предприниматель, который арендует на этом рынке торговую точку, от торгового сбора освобождается).
4.  Разносная розничная торговля в зданиях (сооружениях, помещениях) автономных, бюджетных и казенных учреждений. Например, продажа печатной продукции с лотка в вестибюле районной налоговой инспекции. Право на льготу можно подтвердить любым правоустанавливающим документом. Например, договором или разовым разрешением на торговлю, договором об аренде (субаренде) или использовании торгового места, другими договорами между продавцом и администрацией здания (информация ФНС от 20.07.2016).
5.  Торговля на территории имущественного комплекса управляющей организации агропродовольственного кластера.
6.  Торговля в кинотеатрах, театрах, музеях, планетариях, цирках. Льгота применяется, если по итогам квартала доля доходов от продажи билетов на показ фильмов в кинотеатрах, на спектакли и другие представления в театрах и цирках, а также от продажи билетов в музеи и планетарии в общем объеме доходов составила не менее 50 процентов.
7.  Торговля через объекты нестационарной торговой сети со специализацией «Печать», размещенные в соответствии с порядком, утвержденным правительством г. Москвы.

 

Кроме того, от уплаты торгового сбора освобождены:

1. Автономные, бюджетные и казенные учреждения.
2.  Организации «Почты России».
3.  Религиозные организации – в отношении торговли в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним земельных участках.
4.  Организации и предприниматели, для которых торговля является не основным, а сопутствующим видом деятельности.

 

Освобождением можно воспользоваться, если одновременно выполняются три условия:

а) в качестве основного вида деятельности при государственной регистрации организации или предпринимателя заявлено оказание услуг:

• парикмахерскими и салонами красоты;
• стирки, химической чистки и окрашивания текстильных и меховых изделий;
• по ремонту одежды и текстильных изделий бытового назначения;
• по ремонту обуви и прочих изделий из кожи; по ремонту часов и ювелирных изделий;
• по изготовлению и ремонту металлической галантереи и ключей;

 

б) помещение, в котором ведется торговля, относится:

• к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов;
• к объектам стационарной торговой сети с залом (залами) площадью менее 100 кв. м;
• к объектам нестационарной торговой сети;

 

в) площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, составляет не более 10 процентов общей площади объекта, используемого в основной деятельности.

 

Следует отметить, что, разъясняя порядок применения этой льготы, Минфин делает более широкий вывод. В письме от 27.07.2015 № 03-11-09/42966 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС от 05.08.2015 № ГД-4-3/13687) сказано, что плательщиками торгового сбора не признаются организации и предприниматели, которые продают сопутствующие товары при оказании любых бытовых услуг (например, ритуальных).

Свою позицию авторы письма основывают на положениях ГОСТ 32610-2014 «Услуги бытовые. Классификация организаций», согласно которым реализация сопутствующих товаров – это часть деятельности по оказанию бытовых услуг.

 

5. Организации и предприниматели, которые торгуют книгами, журналами и газетами через:

• объекты стационарной торговой сети без торговых залов;
• объекты нестационарной торговой сети;
• объекты стационарной торговой сети с торговыми залами.

 

Освобождение действует до 1 января 2021 года, если одновременно соблюдаются условия:

•  основной вид деятельности, заявленный при государственной регистрации, – розничная торговля книгами (в том числе букинистическими), газетами или журналами (из группы 47 по ОКВЭД2);
  
•  доля доходов от продажи книг, газет и журналов нарастающим итогом с начала года составляет не менее 60 процентов от общего объема доходов;
  
•  площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации книг, газет и журналов, составляет не менее 60 процентов общей площади торгового объекта;
  
• все наличные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт на торговых объектах производят только с использованием онлайн-ККТ.

6. Организации и предприниматели, у которых стационарные торговые объекты изъяли в ходе программы по реновации жилищного фонда. Освобождение распространяется и на тех, с кем из-за программы реновации досрочно расторгли договоры аренды стационарных торговых объектов.

 

Льгота действует при выполнении следующих условий:

•  взамен изъятых торговых объектов организация или предприниматель перевели свой бизнес в другие объекты, которые раньше в их торговой деятельности не использовались;
  
•  в отношении новых торговых объектов организация или предприниматель подали уведомление о постановке на учет в качестве плательщиков торгового сбора;
  
•  новые торговые объекты не подпадают под другие льготы по торговому сбору.

 

Такой порядок предусмотрен статьей 3 Закона г. Москвы от 17.12.2014 № 62.

 

Объект обложения торговым сбором – факт использования движимого или недвижимого объекта торговли для продажи товаров (п. 1 ст. 412 НК). Объем реализации, количество и ассортимент проданных товаров не важны.

Обязанность платить торговый сбор возникает, даже если объект торговли (стационарный или нестационарный, собственный или арендованный) использовался для продажи товаров хотя бы один раз за квартал.

С того дня, когда объект торговли был использован впервые, организация или предприниматель становятся плательщиками торгового сбора и в течение следующих пяти рабочих дней должны встать в этом качестве на налоговый учет (п. 2 ст. 412, п. 2 ст. 416 НК).

 

Объект обложения торговым сбором возникает:

• либо на дату из уведомления, которое организация подала в ИФНС;
• либо на дату в информационном сообщении от департамента экономического развития Москвы, который выявил не поставленный на учет торговый объект.

 

Об этом в письме Минфина от 11.03.2019 № 03-11-06/4/15331.

 

В течение пяти рабочих дней после того, как организация или предприниматель начали торговую деятельность, они обязаны встать на налоговый учет в качестве плательщика торгового сбора. Для этого в налоговую инспекцию нужно подать уведомление с указанием вида торговой деятельности и характеристик торгового объекта.

Кроме того, инспекцию придется уведомлять каждый раз, когда меняются условия деятельности, влияющие на размер торгового сбора. Сроки такие же – не позднее пяти рабочих дней после изменений.

 

Постановка на учет в качестве плательщика торгового сбора никак не зависит от постановки на налоговый учет по другим основаниям. То есть даже если торговая организация состоит на учете в налоговой инспекции по своему местонахождению, она должна повторно встать на учет как плательщик торгового сбора.

Важно: от подачи уведомлений о постановке на учет освобождаются продавцы, на которых распространяются федеральные льготы по торговому сбору. То есть организации и предприниматели, которые применяют ЕСХН и патентную систему налогообложения (п. 2 ст. 411 НК).

 

Об этом сказано в письме Минфина от 17.07.2015 № 03-11-09/41264 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС от 03.08.2015 № ГД-4-3/13514).

 

Продавцы, чья деятельность подпадает под льготы, установленные Законом г. Москвы от 17.12.2014 № 62, должны подавать уведомления на общих основаниях (письмо Минфина от 28.10.2015 № 03-11-09/62139, доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 05.11.2015 № СД-4-3/19256).

 

Однако в этих случаях вместе с уведомлением в инспекцию нужно представить документы, подтверждающие право на льготу (например, договор аренды торгового помещения на территории розничного рынка). Об этом сказано в письме Департамента экономической политики и развития г. Москвы от 26.06.2015 № ДПР-20-2/1-161/15.

 

Куда подавать уведомление

 

Уведомления нужно подавать:

1. Если есть недвижимость, используемая в торговой деятельности, – в инспекцию по местонахождению этого имущества.

 

В Москве такой порядок подачи уведомлений относится к следующим видам торгового бизнеса:

• торговля через объекты стационарной торговой сети без торговых залов (кроме автозаправочных станций);
• торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами;
• деятельность по организации розничных рынков.

 

2. Если недвижимости, используемой в торговой деятельности, нет – по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя). Такой порядок постановки на учет применяется в том числе и при развозной (разносной) торговле.

 

Если несколько торговых объектов находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, плательщика торгового сбора поставят на учет:

• либо по местонахождению того объекта, сведения о котором поступили в инспекцию раньше, чем о других объектах;
• либо по местонахождения объекта, который в уведомлении о постановке на учет указан первым.

 

Может быть и так, что организация или предприниматель зарегистрированы в другом регионе, но ведут торговую деятельность в Москве. Тогда они тоже должны встать на налоговый учет в качестве плательщиков торгового сбора.

 

При этом уведомления о постановке на учет нужно подать:

• если торговля ведется с использованием недвижимого имущества (например, через магазин) – в налоговую инспекцию г. Москвы по местонахождению магазина;
• если торговля ведется с использованием движимого имущества (например, через автолавку или торговую палатку) – в налоговую инспекцию региона, в котором организация или предприниматель зарегистрированы по своему местонахождению (месту жительства).

 

Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11229, от 17.06.2015 № ГД-4-3/10382.

 

Какими способами подать уведомление

 

Плательщик сбора может представить уведомление о постановке на учет следующими способами:

• лично;
• через уполномоченного представителя;
• направить по почте заказным письмом;
• передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

 

Если передаете уведомление через уполномоченного представителя, оформите соответствующую доверенность. При этом если плательщиком сбора является организация – доверенность заверьте подписью руководителя. Если плательщик сбора предприниматель – доверенность нужно заверить у нотариуса.

 

Такой порядок следует из пункта 3 статьи 29 НК, пункта 4 статьи 185.1 ГК.Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11188.

 

Как быстро поставят на учет

В течение пяти рабочих дней после того, как инспекция получит уведомление, она поставит организацию или предпринимателя на учет как плательщика торгового сбора.

 

Постановка на учет подтверждается свидетельством, форма которого утверждена приказом ФНС от 13.07.2015 № ММВ-7-14/276.

 

Если у организации (предпринимателя) несколько объектов торговли и они расположены на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, постановка на учет будет произведена по месту нахождения того объекта, сведения о котором поступят первыми.

 

Такой порядок предусмотрен пунктом 7 статьи 416 НК.

 

Формы документов, связанных с учетом плательщиков торгового сбора, утверждены приказом ФНС от 22.06.2015 № ММВ-7-14/249. К ним относятся:

• ТС-1 – Уведомление о постановке на учет (внесении изменений показателей объекта осуществления торговли, прекращении объекта обложения сбором) организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор. Уведомление о постановке на учет можно заполнить при помощи программы «Налогоплательщик ЮЛ» (версия 4.41.4 и выше). Эта программа позволяет сформировать документ как на бумаге, так и в электронном виде. При этом электронное уведомление можно передать в налоговую инспекцию по телекоммуникационным каналам связи. Такая информация представлена на официальном сайте ФНС и подтверждается письмом ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11188;
• ТС-2 – Уведомление о снятии с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор.

 

Этим же приказом установлен и порядок заполнения уведомлений ТС-1 и ТС-2.

В уведомлении нужно указать общие данные об организации (предпринимателе), дату возникновения объекта обложения торговым сбором, код вида торговой деятельности, код торгового объекта, код ОКТМО, адрес, площадь торгового зала (если он есть) и кадастровый номер здания. Размер торговых площадей определяют на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Компании, управляющие розничными рынками, помимо общих данных, указывают суммарную площадь рынка, которая включает в себя площадь всех земельных участков и других объектов недвижимости, необходимых для работы рынка.

 

Об этом сказано в письме ФНС от 15.09.2017 № СД-4-3/18459.

 

Если организация (предприниматель) подала уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора по ошибке, сообщите об этом в налоговую инспекцию. Для этого составьте заявление в произвольной форме. В нем укажите наименование организации (Ф. И. О. предпринимателя), ИНН и причину представления первоначального уведомления. К заявлению приложите копию ошибочно поданного документа.

На основании данного заявления инспекция снимет организацию (предпринимателя) с учета в качестве плательщика торгового сбора. Причина – ошибочная постановка на учет (коды причины: «25» – для организации и «07» – для предпринимателя). Датой снятия с учета будет дата ошибочной постановки на учет в качестве плательщиков торгового сбора.

 

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС от 20.08.2015 № ГД-4-3/14721.

 

Организации и предприниматели обязаны уведомить налоговую инспекцию о закрытии торговли (п. 1, 2 и 4 ст. 416 НК), срок – пять рабочих дней с даты прекращения деятельности через объект торговли (п. 2 ст. 416 НК). До 2020 года в НК не было сроков для таких уведомлений.

 

 

Порядок отправки уведомлений такой же, как при постановке на учет.  Уведомление подайте в ту налоговую инспекцию, в которой вы состоите на учете в качестве плательщика торгового сбора (п. 4 ст. 416 НК). Форма уведомления зависит от того, сколько объектов закрывается на территории, подведомственной конкретной инспекции.

 

Вариантов – два:

• закрываются все торговые объекты. В данной налоговой инспекции организация больше не является плательщиком торгового сбора;
• закрывается часть торговых объектов. В данной налоговой инспекции организация (предприниматель) остается плательщиком сбора по действующим объектам.

 

В первом случае в инспекцию подайте уведомление по форме № ТС-2. Во втором – по форме № ТС-1. При этом в первом поле бланка укажите признак 3 «прекращение объекта обложения сбором». Направленное в инспекцию уведомление будет основанием для снятия с учета в качестве плательщика сбора.

 

Датой снятия будет дата прекращения объекта обложения сбором (торговой деятельности), указанная в уведомлении по форме № ТС-1 (ф. ТС-2). Это следует из положений пункта 4 статьи 416 НК, Порядка, утвержденного приказом ФНС от 22.06.2015 № ММВ-7-14/249, письма ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11229.

 

В аналогичном порядке нужно подавать уведомления при переходе на систему налогообложения, которая предусматривает освобождение от уплаты торгового сбора. Например, если предприниматель переводит на патентную систему все или часть своих торговых объектов, по которым он платил торговый сбор.

 

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 20.11.2015 № 03-11-09/67622 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 08.12.2015 № СД-4-3/21499).

 

А когда ликвидируете организацию, уведомлять налоговиков о прекращении торговой деятельности не нужно. Инспекторы снимут плательщика торгового сбора с учета на основании записи в ЕГРЮЛ. Это следует из положений пункта 5 статьи 84 НК.

Такой же порядок действует и при реорганизации, в результате которой организация ликвидируется (например, при слиянии или присоединении). То есть ликвидируемая организация не должна подавать уведомление. Но компания, с которой соединилась ликвидируемая организация, становится плательщиком торгового сбора. А значит, она обязана подать в инспекцию уведомление о постановке на налоговый учет в этом качестве.

 

Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 14.02.2017 № 03-11-06/4/7985 и ФНС.от 13.07.2016 № СД-2-3/776.

 

Если не встать на учет в качестве плательщика торгового сбора, то есть не подать уведомление, то налоговые инспекторы принудительно поставят организацию или предпринимателя на учет. Для этого в муниципальном образовании определяется специальное ведомство, уполномоченное собирать, обрабатывать и передавать налоговым инспекциям сведения об объектах обложения торговым сбором.

То есть – контролировать, все ли плательщики сбора встали на налоговый учет.1

В Москве таким ведомством является Департамент экономической политики и развития (ст. 4 Закона от 17.12.2014 № 62).

На официальном сайте этого ведомства www.depr.mos.ru размещен список с незарегистрированными торговыми объектами, который регулярно обновляется. Список доступен при клике на баннер «Список неплательщиков торгового сбора».

 

Что делать, если вы увидели свой торговый объект в данном списке?

Если ваш торговый объект включен в список, это означает, что либо вы не подали в налоговую инспекцию уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора,либо вы подали уведомление, которое содержит недостоверные сведения.

Если вы согласны с информацией, которая содержится в списке, вы можете добровольно подать уведомление о постановке на учет торгового объекта. А если объект включен в список из-за недостоверных сведений, подайте уведомление об изменении показателей торгового объекта.

При этом вам придется доплатить в бюджет недостающую сумму торгового сбора, а также пени за каждый календарный день просрочки платежа.Если этого не сделать, вас принудительно поставят на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Если вы не согласны с информацией, которая содержится в списке, направьте в департамент обращение с просьбой исключить объект из перечня. Обращение составьте в произвольной форме

 

Обращение нужно подать в течение 20 календарных дней с даты внесения объекта в список (п. 4.1 Порядка, утвержденного постановлением правительства Москвы от 30.06.2015 № 401-ПП). Предельный срок указан в таблице со списком в столбце «Статус».

 

Если не обратиться в департамент с просьбой исключить объект из перечня в установленный срок, его сотрудники в течение пяти дней составят соответствующий акт и направят его в налоговую инспекцию.

В зависимости от того, какое нарушение было обнаружено, к акту они приложат либо информацию о выявлении нового объекта обложения торговым сбором,либо информацию о выявлении недостоверных сведений в отношении объекта обложения торговым сбором. На основании этих документов налоговая инспекция поставит торговый объект на учет (скорректирует учетные данные) и направит вам требование об уплате торгового сбора, пеней и штрафов.

Бывает, что организация перестала использовать торговый объект и сняла его с учета в налоговой инспекции. Но в этом же квартале сотрудники департамента обнаружили, что торговая точка работает, составили акт и передали его в ИФНС. В таких случаях новый объект налогообложения не возникает. Поэтому второй раз платить торговый сбор по объекту за квартал не придется.

Например, в августе предприниматель подал уведомление о том, что прекратил торговлю в киоске. А в сентябре департамент обнаружил, что торговая точка функционирует. Инспекторы департамента составили акт о выявлении нового объекта обложения торговым сбором. Но это не значит, что торговый сбор по этому объекту за III квартал нужно платить еще раз.

 

Аналогичные разъяснения есть в пункте 3 письма ФНС от 07.07.2017 № СД-4-3/13187.