Вопрос: Применяется ли инвестиционный налоговый вычет по НДФЛ, установленный пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, к доходам от реализации (погашения) валютных ценных бумаг иностранных эмитентов, допущенных к обращению российским организатором торговли? Достаточно ли включения ценной бумаги в листинг или должны выполняться условия п. п. 4 и 4.1 ст. 214.1 НК РФ? На дату приобретения или реализации ценная бумага должна соответствовать условиям вычета?
Может ли ПАО — налоговый агент предоставить вычет по заявлению налогоплательщика в течение налогового периода при расчете НДФЛ при выводе денежных средств с брокерского счета?
В каком порядке предоставляется вычет, если совокупный финансовый результат по обращающимся ценным бумагам отрицательный, включая положительный финансовый результат по льготируемым ценным бумагам?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ПАО по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при получении инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 и со статьей 214.1 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 3 статьи 214.1 Кодекса и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 214.1 Кодекса к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже. При этом каких-либо ограничений в отношении ценных бумаг иностранных эмитентов в случае их допуска к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг указанный подпункт не содержит.
Одновременно следует иметь в виду, что в отношении ценных бумаг иностранных эмитентов, допущенных к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, действуют общие требования пунктов 4 и 4.1 статьи 214.1 Кодекса, в соответствии с которыми отнесение ценных бумаг к обращающимся на организованном рынке ценных бумаг производится при условии, если по ним рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги.
Согласно пункту 1.1 статьи 214.1 Кодекса отнесение ценных бумаг к обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг осуществляется на дату реализации ценной бумаги.
Подпунктом 4 пункта 2 статьи 219.1 Кодекса установлено, что инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса, предоставляется налогоплательщику, в частности, при исчислении и удержании налога налоговым агентом.
Согласно пункту 7 статьи 226.1 Кодекса исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном главой 23 Кодекса.
В случае получения в течение налогового периода заявления налогоплательщика о предоставлении ему инвестиционного налогового вычета исчисление суммы налога при выводе денежных средств производится налоговым агентом с учетом указанного налогового вычета при соблюдении условий, предусмотренных в подпункте 1 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса.
Согласно пункту 11 статьи 226.1 Кодекса для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства, расчет финансового результата в соответствии со статьями 214.1 Кодекса производится налоговым агентом на дату выплаты дохода.
Пунктом 14 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что в целях данной статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период.
Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется независимо от предоставления инвестиционного налогового вычета. В случае если по совокупности соответствующих операций получился отрицательный финансовый результат (убыток), сумма убытка учитывается при определении налоговой базы в общем порядке в соответствии со статьями 214.1 и 220.1 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
01.09.2016
