Вопрос: В рамках камеральной налоговой проверки покупателю было отказано в вычете НДС с аванса, перечисленного поставщику. Основанием для отказа в вычете НДС послужило непредставление обществом в рамках проверки договора с поставщиком, который содержит условие о предварительной оплате. Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: При отсутствии договора, в котором предусмотрена возможность предоплаты, НДС по перечисленной продавцу предварительной оплате (частичной оплате) у покупателя к вычету не принимается.
Обоснование: Согласно нормам п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, перечисливший суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, может применить налоговый вычет по НДС в сумме налога, предъявленной продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
Таким образом, наличие договора, предусматривающего перечисление предварительной оплаты, является обязательным условием для применения налогового вычета (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Как указал Минфин России в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39, если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено либо соответствующий договор отсутствует, при этом предварительная оплата перечисляется на основании счета, то НДС по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается.
Что касается мнения арбитражных судов, то, например, Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 04.02.2013 N 15АП-12565/2012 по делу N А32-49888/2011 поддержал выводы суда первой инстанции о том, что налогоплательщиком при предъявлении к вычету сумм уплаченного НДС на основании счетов-фактур не соблюдены условия, предусмотренные п. 9 ст. 172 НК РФ, поскольку отсутствовал договор, предусматривающий перечисление сумм предоплаты. Поэтому налоговым органом правомерно отказано в возмещении заявленного вычета по НДС. Аналогичные выводы сделаны в Постановлении Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2013 по делу N А63-16175/2012.
ФАС Центрального округа в Постановлении от 02.08.2011 по делу N А64-6563/2010 счел неправомерными выводы налогового органа, что отсутствие у налогоплательщика письменного договора с обязательным указанием условий предварительной оплаты лишает его возможности принятия к вычету сумм налога по перечисленной предварительной оплате. При этом суд указал, что отсутствие единого текста договора не может расцениваться как отсутствие договорных отношений между поставщиком и покупателем. Покупатель и продавец в письменном виде (посредством обмена письмами) согласовали все существенные условия договора (наименование товара, его количество, цену, условия и порядок оплаты, сроки поставки).
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
06.09.2014
