Вопрос: Через 6 месяцев после даты открытия наследства наследник зарегистрировал ИП для сдачи данного имущества в аренду. ИП на УСН воспользовался льготой на уплату налога на имущество физлиц за II полугодие 2018 г. В 2020 г. налогоплательщиком получено уведомление об уплате налога на имущество физлиц за I полугодие 2018 г. на основании данных, поступивших от нотариуса. Должно ли физическое лицо уплатить в 2020 г. налог на имущество физлиц за I полугодие 2018 г., учитывая, что с 2019 г. перерасчет налога не производится?
Ответ: Да, по нашему мнению, в данном случае как таковой перерасчет налога не производится, а рассчитывается налог за предыдущий период в пределах трех лет, по которому расчет налоговым органом не осуществлялся.
Обоснование: Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации (п. 4 ст. 1152 Гражданского кодекса РФ).
При этом временем открытия наследства является момент смерти гражданина (п. 1 ст. 1114 ГК РФ).
В отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог на имущество физических лиц исчисляется со дня открытия наследства (п. 7 ст. 408 Налогового кодекса РФ).
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода (календарного года) права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения указанного права не учитывается при определении коэффициента (п. 5 ст. 408 НК РФ).
Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (п. п. 2 — 4 ст. 409 НК РФ).
Наряду с этим, в случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (п. 2 ст. 52 НК РФ).
Согласно п. 2.1 ст. 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленного налога на имущество физических лиц осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено п. 2.1 ст. 52 НК РФ. При этом перерасчет сумм ранее исчисленного налога на имущество физических лиц не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм налогов.
В Письме Минфина России от 21.01.2020 N 03-02-08/2894 указано, что в силу установленного абз. 2 п. 2.1 ст. 52 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» запрета на перерасчет сумм налогов, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 15 НК РФ, начиная с 01.01.2019 налоговые органы прекращают осуществлять перерасчет сумм таких налогов, если перерасчет влечет увеличение ранее уплаченных сумм таких налогов.
Необходимо отметить, что Федеральным законом N 334-ФЗ не предусмотрено, что действие абз. 2 п. 2.1 ст. 52 НК РФ в редакции Федерального закона N 334-ФЗ распространяется на перерасчеты сумм налогов, осуществленные налоговыми органами до 01.01.2019.
В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога на имущество физических лиц производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.
В случае обращения с заявлением о предоставлении льготы по уплате налога перерасчет суммы налогов производится не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году обращения, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу (п. 6 ст. 408 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 1, п. 2.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, также налогоплательщики — физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими. Указанное сообщение с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества и (или) документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, налог на имущество физических лиц исчисляется со дня открытия наследства (с момента смерти наследодателя). При этом налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе воспользоваться льготой по уплате налога на имущество физических лиц по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности, право на льготу подтверждается путем подачи заявления в налоговый орган.
Начиная с 01.01.2019 налоговые органы прекращают осуществлять перерасчет сумм ранее начисленных земельного налога и налога на имущество физических лиц, если перерасчет влечет увеличение ранее уплаченных сумм таких налогов.
По нашему мнению, в данном случае как таковой перерасчет налога не производится, а рассчитывается налог за предыдущий период в пределах трех лет, по которому расчет налоговым органом не осуществлялся.
