Вопрос: Московская организация 01.07.2015 приняла на работу по трудовому договору временно пребывающего иностранного гражданина (без визы). Данный иностранец оплатил патент сразу за период с июля по декабрь 2015 г. в сумме 24 000 руб. Зарплата по договору составляет 60 000 руб. в месяц. Из налоговой инспекции в июле 2015 г. получено уведомление о подтверждении права на уменьшение НДФЛ. На какую сумму организация вправе уменьшить НДФЛ, рассчитанный с зарплаты иностранца за июль: на 4000 руб. или на 7800 руб.?
Ответ: Организация, расположенная в г. Москве, принявшая 1 июля 2015 г. на работу по трудовому договору временно пребывающего безвизового иностранного гражданина, который оплатил патент единовременно за весь срок его действия с июля по декабрь 2015 г. в сумме 24 000 руб., вправе уменьшить НДФЛ, рассчитанный с заработной платы иностранного гражданина за июль, на уплаченные им фиксированные авансовые платежи в полной сумме, то есть в рассматриваемом случае на 7800 руб.
Обоснование: Для иностранных граждан, осуществляющих на основании патента трудовую деятельность по найму в организациях, ст. 227.1 Налогового кодекса РФ установлены особенности исчисления НДФЛ.
Указанной категорией налогоплательщиков производится уплата фиксированных авансовых платежей по НДФЛ по месту осуществления ими деятельности на основании выданного патента. Фиксированные авансовые платежи уплачиваются до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент.
В последующем исчисленная налоговыми агентами с доходов таких налогоплательщиков сумма НДФЛ подлежит уменьшению на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей. Уменьшение исчисленной суммы НДФЛ производится при соблюдении следующих условий:
период действия патента соотносится с налоговым периодом, в котором иностранным гражданином получен доход по трудовому или гражданско-правовому договору с налоговым агентом;
уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей производится только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика;
налоговым агентом получено от налогового органа по месту нахождения налогового агента уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей;
налоговый агент получил от налогоплательщика письменное заявление и документы, подтверждающие уплату фиксированных авансовых платежей (п. 6 ст. 227.1 НК РФ);
сумма НДФЛ, исчисленная в налоговом периоде исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, достаточна для уменьшения, то есть больше или равна сумме фиксированных авансовых платежей, уплаченных за период действия патента применительно к этому налоговому периоду. В силу п. 7 ст. 227.1 НК РФ разница между суммой фиксированных авансовых платежей, уплаченных за месяцы действия патента в соответствующем налоговом периоде, и суммой налога, исчисленной по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.
С учетом вышеизложенного можно сделать вывод, что налоговый агент вправе уменьшать исчисленную сумму НДФЛ на всю сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей, относящихся к этому налоговому периоду. Иными словами, в рассматриваемом случае — на сумму исчисленного НДФЛ за июль в размере 7800 руб. и далее за последующие месяцы до полного исчерпания суммы фиксированных авансовых платежей.
С.В.Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
01.07.2016
