Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет один вид деятельности — розничную торговлю и применяет УСН. Вправе ли индивидуальный предприниматель при открытии нового магазина в другом регионе в середине года подать заявление о применении ЕНВД в отношении только этого магазина?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю и применяющий УСН, вправе при открытии нового магазина в другом регионе в середине года подать заявление о применении ЕНВД в отношении только этого магазина.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
По общим правилам право применения УСН не предоставляется тем организациям, которые имеют филиалы (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом и не указано в качестве такового в учредительных документах организации, то она вправе продолжать применять УСН при соблюдении условий, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ.
Однако в данном случае индивидуальные предприниматели в отличие от организаций обособленные подразделения и филиалы иметь не могут, поскольку подобная обязанность предусмотрена только для организаций. Однако фактически, являясь предпринимателем, последний может также иметь магазины и иные подобные подразделения в том числе в других регионах.
В Письме ФНС России от 19.09.2014 N ГД-4-3/19079@ разъясняется, что применение индивидуальным предпринимателем УСН не является основанием для отказа ему в переходе на ПСН или ЕНВД по отдельным видам деятельности, поименованным соответственно в п. 2 ст. 346.43 и п. 2 ст. 346.26 НК РФ, с любой даты в течение календарного года в случае подачи соответствующего заявления в налоговый орган и соблюдения условий и ограничений, установленных для применения данных режимов налогообложения.
В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ индивидуальный предприниматель вправе добровольно перейти на уплату ЕНВД в отношении открываемого нового магазина в другом регионе, если уплата этого налога по указанной деятельности предусмотрена нормативным актом соответствующего муниципального образования, при соблюдении ограничений, приведенных в п. п. 2.1 и 2.2 ст. 346.26 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 346.28 НК РФ предусмотрено, что предприниматель обязан становиться на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту нахождения нового магазина (по месту осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД).
Для этого индивидуальному предпринимателю следует подать в налоговый орган заявление по форме N ЕНВД-2, утвержденной Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@. Срок для отправки — пять рабочих дней с того момента, когда магазин начнет работать (со дня начала применения ЕНВД). В течение пяти рабочих дней со дня получения от индивидуального предпринимателя указанного заявления налоговый орган должен выдать уведомление о постановке на учет (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
При этом чиновники не оспаривают право индивидуального предпринимателя на совмещение УСН и ЕНВД, если индивидуальный предприниматель ведет один и тот же вид деятельности в разных муниципальных образованиях, в том числе находящихся в разных субъектах РФ (Письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/3/24980).
Учитывая вышеизложенное, при соблюдении прочих требований, дающих право на применение индивидуальным предпринимателем специальных налоговых режимов — УСН и ЕНВД, последний вправе при открытии нового магазина в другом регионе в середине года подать заявление о применении ЕНВД в отношении только этого магазина.
Л.В.Попова
АКГ «Панацея ПРОФ»
21.07.2016
