Вопрос: Вправе ли организация учесть в расходах по налогу на прибыль исчисленный за 2016 г. транспортный налог в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, без его уменьшения (в пределах исчисленной суммы) на уплаченную в 2016 г. плату в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения этими транспортными средствами?
Ответ: Организация не вправе учесть в расходах по налогу на прибыль исчисленный за 2016 г. транспортный налог в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, без его уменьшения (в пределах исчисленной суммы) на уплаченную в 2016 г. плату в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения этими транспортными средствами, она вправе учесть в налоговых расходах только превышение исчисленного транспортного налога над указанной платой (либо превышение платы над исчисленным транспортным налогом).
Например, если исчисленный транспортный налог за 2016 г. в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, составляет 20 тыс. руб., а уплаченная в отношении его в 2016 г. плата в счет возмещения вреда дорогам составляет 18 тыс. руб., то в прочих расходах по налогу на прибыль учитывается превышение налога над платой в размере 2 тыс. руб. Если же исчисленный налог составляет 20 тыс. руб., а плата — 25 тыс. руб., то в налоговых расходах учитывается превышение платы над налогом в размере 5 тыс. руб.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Порядок исчисления суммы транспортного налога и сумм авансовых платежей по налогу установлен ст. 362 НК РФ, согласно п. 2 которой сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре, уменьшается на сумму платы, уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном налоговом периоде.
В случае если при применении налогового вычета, предусмотренного данным пунктом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, принимает отрицательное значение, сумма налога принимается равной нулю.
Из приведенных норм, по нашему мнению, следует, что для целей учета транспортного налога в прочих расходах по налогу на прибыль суммой транспортного налога, начисленной в установленном законодательством РФ порядке в отношении транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, является исчисленная в отношении его за год сумма налога, уменьшенная на сумму платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения, уплаченную в отношении такого транспортного средства в данном году, а не вся исчисленная сумма налога.
Соответственно, в случае если уплаченная плата в счет возмещения вреда дорогам равна или превышает исчисленную сумму транспортного налога, начисленная сумма налога (за вычетом платы) равна 0, то есть этот налог в налоговых расходах не учитывается.
При этом в силу п. 48.21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде суммы платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы, в размере, на который в соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ была уменьшена сумма транспортного налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период в отношении указанных транспортных средств.
Данная норма с учетом пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет сделать вывод, что, если уплаченная в течение года плата в счет возмещения вреда дорогам превышает исчисленную за этот год сумму транспортного налога в отношении данного транспортного средства, сумма превышения учитывается в прочих расходах по налогу на прибыль как другие обоснованные расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
На основании изложенного полагаем, что организация не вправе учесть в расходах по налогу на прибыль исчисленный за 2016 г. транспортный налог в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, без его уменьшения (в пределах исчисленной суммы) на уплаченную в 2016 г. плату в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения этими транспортными средствами, она вправе учесть в налоговых расходах только превышение исчисленного транспортного налога над указанной платой (либо превышение платы над исчисленным транспортным налогом).
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
29.09.2016
