Вопрос: Организация реализует товары на экспорт. Договором предусмотрено право иностранного покупателя вернуть товары, если они не были им реализованы в течение шести месяцев с даты поставки. Возвращаемые иностранным покупателем товары ввозятся в РФ в режиме реимпорта.
В каком порядке принимается к вычету сумма НДС, уплаченного таможенному органу на основании ст. 293 ТК ТС при помещении товара под таможенный режим реимпорта?
Каким образом организация должна задекларировать НДС и в каком разделе его отразить?
Если НДС, уплаченный на таможне, не возмещается, принимается ли данный НДС в расходы при расчете налога на прибыль?
Ответ: Принять к вычету НДС, уплаченный таможенному органу в связи с ввозом товара на территорию РФ в таможенной процедуре реимпорта, налогоплательщик не вправе. Отражение НДС, уплачиваемого при реимпорте товаров, в налоговой декларации по НДС не предусмотрено.
Уплаченный в бюджет НДС по реимпорту налогоплательщик вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ при соблюдении критериев, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ.
Обоснование: Реимпорт — таможенная процедура, при которой товары, ранее вывезенные с таможенной территории Таможенного союза, ввозятся обратно на таможенную территорию Таможенного союза в сроки, установленные ст. 293 Таможенного кодекса Таможенного союза, без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования (п. 1 ст. 292 ТК ТС).
При помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле (пп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ, п. 3 ст. 293 ТК ТС).
В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 288 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее — Закон N 311-ФЗ) при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта подлежат уплате суммы внутренних налогов, субсидий и иные суммы, не уплаченные либо полученные прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза.
Таким образом, при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре реимпорта налогоплательщик обязан уплатить сумму НДС, от уплаты которой он был освобожден, либо сумму, возмещенную в связи с применением ставки НДС 0% при вывозе товаров на экспорт.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В норме, приведенной выше, таможенная процедура реимпорта не упомянута.
Следовательно, принять к вычету НДС, уплаченный таможенному органу в связи с ввозом товара на территорию РФ в таможенной процедуре реимпорта, налогоплательщик не вправе.
Аналогичный вывод, основанный на ранее действовавшей редакции п. 2 ст. 171 НК РФ, содержится в Письме ФНС России от 21.03.2006 N ШТ-6-03/297@, в котором также не был предусмотрен вычет по таможенному режиму реимпорта.
При этом в Определении ВАС РФ от 05.08.2010 N ВАС-10153/10 указано, что экономическим смыслом таможенного режима реимпорта является полная компенсация бюджету ранее предоставленных при вывозе товара льгот, субсидий, преференций в виде применения налоговой ставки 0%, возмещения налога на добавленную стоимость, вне зависимости от лиц, вывозивших и ввозивших товары, а также экономическое стимулирование экспортной внешнеторговой деятельности, не предполагающей обратный ввоз уже экспортированного товара, соответствует положениям налогового и таможенного законодательства. Таким образом, судом был признан правомерным вывод налоговой инспекции об отсутствии у налогоплательщика права на применение налогового вычета сумм НДС, уплаченного на таможне при ввозе товара на территорию РФ в режиме реимпорта.
Несмотря на то что указанный в Определении ВАС РФ вывод сделан на основании норм налогового и таможенного законодательства, действовавших в 2008 г., тем не менее, по нашему мнению, он остается актуальным на сегодняшний день, поскольку действующие в настоящее время нормы имеют аналогичное содержание.
Уплаченный в бюджет НДС по реимпорту налогоплательщик вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении критериев, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ.
Арбитражная практика отражает аналогичную позицию (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2011 N 09АП-8707/2011-АК по делу N А40-152586/10-20-918 (Постановлением ФАС Московского округа от 12.08.2011 N КА-А40/7346-11 по делу N А40-152586/10-20-918 оставлено без изменений, Определением ВАС РФ от 21.12.2011 N ВАС-16060/11 отказано в пересмотре дела в порядке надзора)).
Отражение НДС, уплачиваемого при реимпорте товаров, в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, не предусмотрено.
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
13.02.2015
