Вопрос: Российская организация оказывает казахстанской организации услуги по переработке давальческого сырья. После выполнения работ по переработке в соответствии с договором комиссии российская организация реализует продукты переработки российскому покупателю по поручению казахстанской организации — комитента. Должен ли российский покупатель выступать налоговым агентом по НДС при приобретении на территории Российской Федерации продуктов переработки, собственником которых является казахстанская организация?
Ответ: Российский покупатель, приобретающий на территории Российской Федерации продукты переработки, собственником которых является казахстанская организация, у российской организации — комиссионера, действующей по поручению казахстанского комитента, налоговым агентом по НДС не является.
В указанном случае НДС при реализации продуктов переработки уплачивается российской организацией — комиссионером, которая признается налоговым агентом на основании п. 5 ст. 161 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.
Вместе с тем, в случае если товар реализуется на территории Российской Федерации иностранным лицом через российского посредника, применяются нормы п. 5 ст. 161 НК РФ.
Так, указанным п. 5 предусмотрено, что при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами, признаются налоговыми агентами. При этом налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы НДС.
Таким образом, при реализации на территории Российской Федерации продуктов переработки в соответствии с договором комиссии, заключенным с казахстанской организацией, не состоящей на учете в налоговых органах, российская организация — комиссионер признается налоговым агентом и должна предъявить покупателям и уплатить в бюджет НДС.
А.Н.Лозовая
Ведущий советник
отдела косвенных налогов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
13.03.2014
