Спонсорство – это возмездное оказание рекламных услуг. Условия спонсорской помощи названы в пунктах 9–10 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе».
К примеру, рекламные услуги могут заключаться в том, что получатель укажет название спонсора и его телефон в титрах телепередачи взамен на ежемесячный спонсорский взнос (п. 21 информационного письма Президиума ВАС от 25.12.1998 № 37).
Благотворительная помощь бескорыстна и адресована нуждающимся (ст. 1 Закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)»).
Полный перечень благотворительных целей приведен в статье 2 Закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ. Отличия благотворительной и спонсорской помощи и их учете смотрите в таблице ниже.
| Спонсорская помощь | Благотворительная помощь | |
|---|---|---|
| Общие правила | ||
| Условия оказания | Возмездно – взамен помощи оказание рекламных услуг с упоминанием спонсора | Безвозмездно с благотворительной целью, которая упомянута в статье 2 Закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ |
| Кто вправе оказывать | Организации и физлица | Организации и физлица |
| Кто вправе получать | Организации и физлица | Физлица и некоммерческие организации, кроме политических партий, движений, групп и компаний |
| Оказание помощи | ||
| Бухучет | Учтите в рекламных расходах | Учтите в прочих расходах |
| Налог на прибыль | Отразите в нормируемых или ненормируемых рекламных расходах | Не учитывайте в расходах. Проверьте, есть ли в вашем регионе закон об инвестиционном налоговом вычете на сумму пожертвований |
| УСН с объектом «доходы минус расходы» | Учтите в рекламных расходах | Не учитывайте в расходах |
| НДС при передаче товаров, работ или услуг в качестве помощи | Начислите НДС, как при обычной реализации | Не начисляйте НДС, за исключением передачи подакцизных товаров |
| Входной НДС по встречным рекламным услугам | Примите к вычету, как при обычном приобретении услуг | Входного НДС к вычету нет |
| НДФЛ с помощи физлицам | Удержите НДФЛ, если у получателя нет статуса ИП | Не удерживайте НДФЛ, если выплата названа в статье 217 НК или у вашей организации есть статус благотворительной |
| Страховые взносы с помощи физлицам | Начислите страховые взносы с доходов физика по договору об оказании рекламных услуг, взносы на травматизм – если они предусмотрены договором | Начислите страховые взносы, если получатель связан с благотворителем трудовым или ГПД договором на работы или услуги |
| Получение помощи | ||
| Бухучет | Отразите выручку от оказания рекламных услуг | Выручку не отражайте, целевые средства учитывайте на счете 86 |
| Налог на прибыль | Покажите доход от оказания рекламных услуг | Доход не отражайте, если это целевое финансирование по пункту 14 статьи 251 НК или НКО-получатель указан в статье 251 НК |
| УСН | Отразите доход от оказания рекламных услуг | Доход не отражайте, если это целевое финансирование по пункту 14 статьи 251 НК или НКО-получатель указан в статье 251 НК |
| НДС | Начислите НДС с выручки от оказания рекламных услуг | Не начисляйте НДС, реализации нет |
В рамках благотворительности можно передавать деньги, товары, иное имущество, объекты интеллектуальной собственности, права, выполнять работы или оказывать услуги (ст. 5 Закона от 11.08.1995 №135-ФЗ).
Эти документы позволят не начислять НДС при передаче помощи (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК). При перечислении денег НДС не возникает, но платежное поручение все равно понадобится.
Без этих документов инспекторы могут посчитать, что компания передала имущество безвозмездно, а не в рамках благотворительной помощи (письмо Минфина от 26.10.2011 № 03-07-07/66). А при безвозмездной передаче нет освобождения от НДС и нет права на инвестиционный налоговый вычет.
При оказании помощи физлицу договор дарения можно заключить устно (п. 1 ст. 574 ГК). Достаточно оформить документ на получение помощи: накладную, акт приема-передачи товаров, работ, услуг или имущественных прав (письмо Минфина от 26.10.2011 № 03-07-07/66).
Однако не стоит пользоваться этим послаблением, если передаете имущество, иначе компания лишится освобождения от НДС (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК).
| Документ | Благотворительную помощь получает | |||
|---|---|---|---|---|
| Юридическое лицо | Физическое лицо | |||
| Имуществом | Платежным переводом | Имуществом | Платежным переводом | |
| Письменный договор | + | + | + | – |
| Устный договор | – | – | – | + |
| Документы о передаче: акты, накладные или платежные поручения | + | + | + | + |
| Письмо с просьбой о помощи | + | + | + | + |
| Приказ об оказании помощи | + | + | + | + |
| Копии документов, что получатель принял на учет помощь | + | – | – | – |
| Отчет о целевом использовании денег | + | + | + | + |
Налог на прибыль. Благотворительная помощь не уменьшает налогооблагаемую прибыль, поскольку не связана с получением доходов (п. 16 ст. 270 НК, письма Минфина от 14.03.2019 № 07-01-09/16696, от 11.10.2007 № 03-03-07/18). Соответственно, не отражайте ее в декларации по налогу на прибыль.
Исключение: имущество, безвозмездно переданное больницам и некоторым другим учреждениям для борьбы с коронавирусом. При каких условиях его можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль и на УСН, читайте в рекомендации.
Проверьте, принят ли в регионе благотворителя закон об инвестиционном налоговом вычете (подп. 3 п. 2 ст. 286.1 НК). Для этого воспользуйтесь удобной таблицей Регионы, в которых можно применять инвестиционный вычет по налогу на прибыль.
Инвестиционный налоговый вычет отразите в приложении 7 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475.
УСН. Упрощенец не вправе признать расходы на благотворительность, независимо от того, какой объект на спецрежиме он выбрал: «доходы» или «доходы минус расходы».
НДС. Если помогаете деньгами, НДС не возникает, поскольку нет объекта обложения (п. 1 ст. 146 НК). Помощь товарами, работами, услугами или имущественными правами не облагается НДС на основании прямой нормы НК – подпункт 12 пункта 3 статьи 149 НК. Исключение составляют подакцизные товары.
Благотворительная передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества вообще не признается реализацией, если их передали некоммерческой организации на основную уставную деятельность, не связанную с предпринимательской (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК).
Под иным имуществом Минфин понимает, к примеру, неотделимые улучшения арендованного имущества (письмо от 30.01.2019 № 03-07-11/5280).
Безвозмездная передача, которую нельзя отнести к благотворительной деятельности, облагается НДС в общем порядке (письма Минфина от 20.11.2017 № 03-07-07/76413, от 11.04.2011 № 03-07-11/87, от 08.11.2007 № 03-07-11/555). Подробнее читайте в рекомендации Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров, работ и услуг.
Если при передаче товаров, работ, услуг или имущественных прав в рамках благотворительности компания не платит НДС, то не составляйте счета-фактуры. Заполните раздел 7 декларации по НДС, где отразите операции, освобожденные от налогообложения, под кодом 1010288 (п. 44.2–44.5 Порядка, утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).
Если передаете имущество, по которому раньше заявляли вычет и по которому при передаче не начисляете налог к уплате, то восстановите НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК, письма Минфина от 22.05.2018 № 03-07-11/34269, от 31.07.2018 № 03-03-06/3/53855).
Бухучет. В бухучете благотворительную помощь отразите как прочий расход (п. 11 ПБУ 10/99). Учтите ее на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами, на которых учитывали товары, имущество, деньги или собирали затраты по выполнению работ или оказанию услуг (письма Минфина от 19.12.2008 № 07-05-06/260, от 19.06.2008 № 07-05-06/138).
Использование нераспределенной прибыли на благотворительность отразите в аналитическом учете счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (письмо Минфина от 21.03.2011 № 07-02-06/31).
Но в любом случае благотворительная помощь влияет на чистую прибыль общества. Ее выплату оформите решением собственников организации, поскольку только они вправе распоряжаться прибылью общества. Это правило распространяется как на ООО, так и на акционерные общества (подп. 3 п. 2 ст. 67.1, п. 4 ст. 66 ГК).
Дебет 91-2 Кредит 76
– отражена сумма благотворительной помощи, подлежащая передаче;
Дебет 76 Кредит 51
– перечислена сумма благотворительной помощи;
Дебет 91-2 Кредит 01 (10, 20, 41, 43)
– отражена передача основных средств, материалов, работ, услуг, товаров или готовой продукции в счет благотворительной помощи;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по имуществу;
Дебет 91-2 Кредит 19
– списана восстановленная сумма НДС;
Дебет 84 Кредит 84
– отражено использование прибыли на благотворительные цели на субсчетах счета 84 «Нераспределенная прибыль».
В этом случае возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, но с 2020 года ее не нужно отражать отдельно. Все разницы между учетами отразите на конец отчетного периода, когда будете сравнивать стоимость активов и обязательств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. По счетам 09 «Отложенный налоговый актив», 77 «Отложенное налоговое обязательство» или субсчету 99 «Постоянный налоговый доход/расход» бухгалтер делает проводки на разницы общей суммой по видам активов и обязательств.
НДФЛ и страховые взносы при оказании благотворительной помощи физлицу. Если ваша компания имеет статус благотворительной и она зарегистрирована в законодательном порядке, то не удерживайте НДФЛ при выдаче помощи физлицам (п. 8.2 ст. 217 НК, письма Минфина от 12.03.2019 № 03-04-05/15721, от 05.02.2014 № 03-04-06/4480).
Eсли вашу организацию нельзя отнести к благотворительным, проверьте, не упомянуты ли выплаты в перечне не облагаемых НДФЛ выплат (письма Минфина от 13.12.2011 № 03-04-05/5-1028, от 02.05.2017 № ПА-4-11/8336).
Они перечислены в статье 217 НК. К примеру, не удерживайте НДФЛ при выплате материальной помощи в размере 10 000 руб. за год, если получатели материальной помощи представили организации удостоверения участника ВОВ (п. 33 ст. 217 НК).
Суммы благотворительной помощи физлицу, с которым компания никак не связана, не облагайте страховыми взносами и взносами на страхование от несчастных случаев. Если вы оказали благотворительную помощь физлицу, с которым у вас заключен трудовой, гражданско-правовой или авторский договор, есть риск, что налоговики заставят начислить взносы в общем порядке.
Исключения указаны в статье 422 НК и в пункте 2 статьи 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. К примеру, не облагаются взносами выплаты единовременной материальной помощи (независимо от ее размера), выплаченной в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК).
Благотворительную помощь могут получать без ограничений некоммерческие организации и физические лица (ст. 575, п. 1 ст. 582 ГК, Закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ).
Чтобы подтвердить благотворительный характер помощи, получателю понадобится тот же пакет документов, что и жертвователю.
Некоммерческие организации вправе не учитывать доходы по статье 251 НК. Речь идет о взносах учредителей, участников или членов, пожертвованиях в виде работ, услуг, имущества или имущественных прав для своей уставной деятельности и т. д.
Помощь деньгами отражайте как приобретение рекламных услуг, если условия сделки отвечают понятию спонсорской рекламы. Если в качестве помощи передаете товар, работу или услугу, то, по сути, компания одновременно совершает две сделки: приобретает рекламные услуги и продает товар, работу или услугу.
Налог на прибыль. Затраты на рекламу путем оказания спонсорской помощи учтите в составе прочих расходов (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК, письмо Минфина от 05.09.2006 № 03-03-04/2/201).
В зависимости от условий спонсорского договора расходы могут быть нормируемые и ненормируемые (п. 4 ст. 264 НК).
Передача товаров, продукции, работ, услуг или имущественных прав в рамках спонсорской помощи признается реализацией. Таким образом, признайте в доходах выручку от реализации без учета НДС. Доходы уменьшите на величину связанных расходов на доставку, погрузку-разгрузку и пр. в общем порядке.
УСН. Затраты на спонсорскую рекламу можно учесть в составе расходов, если организация платит налог с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.14, подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 27.03.2008 № 03-11-04/2/58). Рекламные расходы учитывайте по правилам статьи 264 НК: нормируемые или ненормируемые (п. 2 ст. 346.16 НК).
НДС. Передача товаров, работ, услуг или имущественных прав в рамках спонсорской помощи облагается НДС, как и обычная реализация. Исчислите НДС с рыночной стоимости помощи на дату отгрузки, выставьте счет-фактуру, заполните книгу продаж (п. 2 ст. 154 НК). Поскольку вы использовали товары и материалы в деятельности, облагаемой НДС, то входной НДС по ним не восстанавливайте.
Если оказываете помощь деньгами, НДС не начисляйте. В этом случае нет реализации (п. 1 ст. 146 НК, письмо Минфина от 08.11.2007 № 03-07-11/555).
Примите к вычету сумму входного НДС по рекламным услугам, которые оказал спонсируемый, если он представил счет-фактуру и выполнены прочие условия для вычета (ст. 169, 172 НК).
Спонсор вправе принять к вычету НДС с перечисленной предоплаты, если соблюдет все требования (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК). При подписании акта оказания услуг рекламы спонсор восстанавливает НДС, принятый к вычету с предоплаты. Если при спонсорской помощи передают имущество, то брать НДС к вычету с предоплаты неправомерно (письма Минфина от 18.05.2018 № 03-07-09/33573, от 06.03.2009 № 03-07-15/39).
Бухучет. Спонсорская помощь в денежной форме не образует расхода в бухучете, а признается предоплатой за рекламу (п. 5–6 ПБУ 10/99, гл. 39 ГК).
Дебет 76 (60) Кредит 51
– оплачена реклама по договору о спонсорской помощи;
Дебет 44 Кредит 76 (60)
– отражена стоимость рекламных услуг на основании отчета распространителя рекламы;
Дебет 19 Кредит 76 (60)
– отражен НДС рекламных услуг на основании счета-фактуры спонсируемого;
Дебет 68 Кредит 19
– принят к вычету НДС рекламных услуг.
Проводки при передаче товаров, работ или услуг в рамках спонсорского договора будут иными:
Дебет 76 (62) Кредит 90
– отражена реализация товаров, работ или услуг, переданных в качестве спонсорской помощи;
Дебет 90 Кредит 41 (20)
– отражена себестоимость отгруженных товаров, работ или услуг
Дебет 90 Кредит 68
– начислен НДС при передаче товаров, продукции, работ, услуг;
Дебет 44 Кредит 76 (60)
– отражена стоимость рекламных услуг на основании отчета распространителя рекламы;
Дебет 19 Кредит 76 (60)
– отражен НДС рекламных услуг на основании счета-фактуры спонсируемого;
Дебет 68 Кредит 19
– принят к вычету НДС рекламных услуг;
Дебет 76 (60) Кредит 76 (62)
– отражен зачет долга спонсируемого за реализацию товаров, работ или услуг и долга спонсора по оплате рекламных услуг.
НДФЛ и страховые взносы. Если компания оказывает спонсорскую помощь физлицу без статуса ИП, то в качестве налогового агента исчислите и удержите НДФЛ в момент выплаты помощи. Подробнее читайте в рекомендации Когда человек должен платить НДФЛ самостоятельно.
Начислите страховые взносы, так как спонсируемый оказывает рекламные услуги на основании гражданско-правового договора. Подробнее читайте Памятку по видам ГПД: налоги, проводки и образцы.
Взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний облагайте только при соглашении сторон (подп. 6 п. 1 и подп. 6 п. 3 ст. 208, ст. 209–210, п. 1–2 ст. 226, ст. 419–420 НК, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Получатель обязан использовать спонсорскую помощь на цели, указанные в договоре. Остаток средств верните или используйте в качестве оплаты рекламных услуг в будущем. В последнем случае стороны подписывают соглашение о том, как именно будут потрачены неиспользованные деньги. Чтобы подтвердить характер полученной помощи, получателю нужны те же самые документы, что и спонсору.
Если компания получает спонсорскую помощь деньгами, то для нее это сделка по оказанию рекламных услуг. Помощь товарами, работами или услугами – это сделки из двух частей: оказание рекламных услуг и приобретение товаров, работ или услуг.
Налог на прибыль. Спонсорскую помощь получатель отражает в составе выручки от реализации рекламных услуг, независимо от того, получена она в денежной или в натуральной форме. При получении помощи товарами, работами или услугами доход считайте исходя из рыночных цен (п. 4 ст. 274 НК).
Момент включения выручки в состав доходов зависит от метода определения доходов и расходов. Подробнее читайте Когда признавать доходы от реализации произведенной продукции, работ или услуг при расчете налога на прибыль.
В декларации по налогу на прибыль выручку от оказания рекламных услуг указывайте без НДС. Включите ее в строку 011 приложения 1 к листу 02 декларации, форма которой утверждена приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.
Затраты на спонсорское мероприятие учитывайте в составе прочих расходов (ст. 264 НК). Это могут быть услуги рекламы сторонних организаций, оплата работы сотрудникам и взносы от нее, материалы и прочие затраты, необходимые для организации рекламы спонсора. В декларации по налогу на прибыль внесите их в состав косвенных расходов и отразите по строке 040 приложения 2 к листу 02 декларации.
УСН. Спонсорскую помощь учтите в доходах в момент поступления денег или при получении другого имущества (п. 1 ст. 346.17 НК). Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то расходы по оказанию услуг рекламы спонсору учтите при расчете налога. Это могут быть услуги рекламы сторонних организаций, оплата работы сотрудникам и взносы от нее, материалы и прочие затраты, необходимые для организации рекламы спонсора (ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК).
НДС. Оказание рекламных услуг в рамках спонсорского договора облагается НДС в общем порядке. Главное, чтобы спонсируемый был плательщиком НДС, а услугу оказали на территории России (подп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 148 НК).
Если компания получает спонсорскую денежную помощь до проведения мероприятия, то тогда возникает предоплата. Определите НДС с аванса по расчетной ставке и оформите счет-фактуру на аванс (подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК). На дату подписания акта приема-передачи рекламных услуг выставьте счет-фактуру по оказанным услугам (п. 3 ст. 164 НК, письма Минфина от 24.01.2017 № 03-07-11/3075, ФНС от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@). После этого НДС с аванса примите к вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК).
Если спонсорская помощь получена в виде товаров, работ, услуг или имущественных прав, то спонсируемый по факту купил их взамен рекламных услуг. Значит, он вправе принять входной НДС к вычету при наличии счета-фактуры и соблюдении прочих условий. Если помощь оказана деньгами, спонсор НДС не начисляет, тогда и спонсируемому к вычету брать нечего (письмо Минфина от 08.11.2007 № 03-07-11/555).
Бухучет. Получение спонсорской помощи, как правило, не образует дохода в бухучете, а учитывается как предоплата за рекламу (п. 12 ПБУ 9/99). Сформируйте проводки по оказанию услуг рекламы, как и при оказании прочих услуг.
С 1 января 2020 года появилось два новых основания, по которым можно признать пожертвования в расходах по налогу на прибыль. Для УСН с объектом «доходы минус расходы» действует лишь одно из этих оснований.
Помощь на борьбу с коронавирусом. Стоимость имущества или деньги, которые организация безвозмездно передала для борьбы с коронавирусом, можно учесть в расходах. Они должны быть предназначены для диагностики и лечения коронавируса, а также для того, чтобы предотвратить его распространение.
В налоговом учете такие расходы включайте в состав внереализационных (подп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК). Для упрощенки с объектом «доходы за вычетом расходов» действует аналогичный подпункт 23.1 в пункте 1 статьи 346.16 НК.
Плательщики ЕСХН также вправе учитывать подобные расходы – по подпункту 24.1 пункта 2 статьи 346.5 НК. Такие поправки внесены в НК Законом 08.06.2020 № 172-ФЗ.
Помощь организациям из реестра. В пределах 1 процента от выручки можно учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость любого имущества и денег, безвозмездно переданных организациям, которые включены в специальный реестр (подп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК в ред. Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ). Реестры будет вести федеральный орган исполнительной власти, утвержденный Правительством. Не важно, для каких целей предназначено пожертвование и как получатели его используют.
Для УСН аналогичных правил нет, при расчете налога на этом спецрежиме такие расходы учесть нельзя.
Если расходы на пожертвования для борьбы с коронавирусом не соответствуют ни одному из этих условий, то не учитывайте их, как обычную безвозмездную помощь.
Проверьте по справочнику, принят ли в регионе закон об инвестиционном налоговом вычете (подп. 3 п. 2 ст. 286.1 НК).
Возможно, вы вправе уменьшить региональную часть налога на сумму пожертвований, которые перечислили некоммерческим организациям или фондам на формирование целевого капитала для их поддержки.
