Как создать резерв предстоящих расходов на социальную защиту инвалидов в налоговом учете

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

Кто может учитывать расходы

При налогообложении прибыли учитывать в составе расходов затраты на социальную защиту инвалидов могут общественные организации инвалидов или организации, которые используют труд инвалидов и одновременно отвечают двум условиям:

•  количество работающих инвалидов составляет не менее 50 процентов от общей численности сотрудников (при этом инвалиды, работающие по совместительству и по гражданско-правовым договорам, не учитываются);
•  расходы на оплату труда инвалидов составляют не менее 25 процентов от общих расходов на оплату труда сотрудников.

Такие правила предусмотрены подпунктами 38, 39 и 39.2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

При налогообложении прибыли расходы на социальную защиту инвалидов не учитываются, если организация занимается производством или реализацией подакцизных товаров, полезных ископаемых или товаров по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 920 (абз. 4 подп. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Право создавать резерв

Чтобы равномерно списывать расходы на социальную защиту инвалидов, упомянутые организации вправе создать специальный резерв (п. 1 ст. 267.1 НК РФ). Резерв может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления.

Организации, применяющие кассовый метод, резервы не создают. Объясняется это тем, что любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они могут учитывать только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Решение о создании резерва закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 267.1 НК РФ).

Размер резерва

Срок, на который создается резерв

Срок, на который создается резерв предстоящих расходов на социальную защиту инвалидов, не может превышать пять лет. При этом текущие отчисления в резерв ограничены 30 процентами от прибыли отчетного периода. Размер отчислений определяйте исходя из фактически полученной прибыли без учета резерва.

Такой порядок установлен пунктами 1 и 3 статьи 267.1 Налогового кодекса РФ.

Налоговый учет

Отчисления в резерв отражайте в налоговом учете на последнюю дату отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 267.1 НК РФ).

Если при формировании и использовании резерва данные бухгалтерского и налогового учета различаются, организация обязана вести отдельный налоговый регистр.

Его форму разработайте самостоятельно. В регистре укажите:

•  название регистра;
•  учетный период;
•  максимальный размер отчислений в резерв;
•  фактические отчисления в резерв.

Регистр должен быть подписан бухгалтером, ответственным за его ведение.

Если данные бухгалтерского и налогового учета совпадают, то затраты в налоговом учете можно отражать на основании бухгалтерских регистров.

Такие правила устанавливает статья 313 Налогового кодекса РФ.