Как составить и сдать декларацию по водному налогу

Декларацию сдайте не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 333.15 НК. Если крайний срок выпал на выходной или нерабочий праздничный день, сдайте декларацию по водному налогу в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК). В 2019 году декларацию нужно сдать в сроки:

• по итогам I квартала – не позднее 22 апреля;
• по итогам полугодия – не позднее 22 июля;
• по итогам девяти месяцев – не позднее 21 октября;
• по итогам года – не позднее 20 января следующего года.

Если вовремя не сдать декларацию по водному налогу, то плательщика могут привлечь не только к налоговой, но и к административной ответственности (ст. 106 НК, ст. 2.1 КоАП).

Статья 119 НК предусматривает штраф в размере 5 процентов от суммы налога по этой декларации, которую вовремя не заплатили. Штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со дня, который установлен для подачи декларации. Максимальный предел для такого штрафа – 30 процентов от неуплаченного налога по декларации, а минимальный – 1000 руб. Так, если всю сумму налога заплатили в срок, а декларацию сдали позже, штраф равен 1000 руб. А если не заплатили часть налога, то штраф рассчитают именно с этой части.

Кроме того, по заявлению налоговой инспекции руководителя организации, предпринимателя могут привлечь к административной ответственности в виде предупреждения или штрафа. Его размер составит от 300 руб. до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП).

Быстро рассчитать штраф за опоздание со сдачей декларации поможет расчетчик.

По общему правилу декларацию подают в ту налоговую инспекцию, где используют водный объект.

А как быть, если организация осуществляет деятельность на территории нескольких муниципальных образований в пределах одного субъекта РФ? В таком случае декларацию подайте по своему выбору:

• либо в налоговую инспекцию по местонахождению организации;
• либо в одну из налоговых инспекций по месту использования воды. Учтите, что этот вариант нужно согласовать с территориальным управлением ФНС.

Крупнейшие налогоплательщики сдают декларацию в налоговую инспекцию по месту учета в качестве крупнейших. Обратите внимание: если водный объект находится в другом регионе, на титульном листе надо указать КПП, который присвоили организации в этом регионе. Это следует из пункта 1 статьи 333.15 НК. ФНС подтвердила это в письмах от 25.03.2013 № ЕД-4-3/5055 и от 19.10.2016 № СД-4-3/19785.

Декларацию по водному налогу можно сдать одним из следующих способов:

• на бумаге (через представителя или по почте);
• в электронном виде по ТКС.

Для некоторых организаций электронный способ обязателен. Например, если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превышает 100 человек, то в текущем году сдавать налоговые декларации можно только в электронном виде. Для вновь созданных или реорганизованных организаций предел в 100 человек нужно определять исходя из данных за месяц реорганизации или создания. Сдавать декларации только этим способом обязаны и крупнейшие налогоплательщики. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 80 НК.

Декларация по водному налогу включает:

• титульный лист;
• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;
• раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога»;
• подраздел 2.1 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта»;
• подраздел 2.2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта, за исключением забора воды».

Подразделы 2.1–2.2 заполните в зависимости от вида использования водного объекта. Например, если только забираете воду, а акваторию не используете, сдайте в налоговую инспекцию титульный лист, раздел 2 и подраздел 2.1. Титульный лист и разделы 1 и 2 представляют все налогоплательщики. Кроме того, страница 2 титульного листа предусмотрена для тех случаев, если у налогоплательщика-гражданина нет ИНН.

Прочерки для незаполненных знакомест в декларации по водному налогу нужно ставить только в том случае, если заполняете декларацию от руки. Если в инспекцию сдаете декларацию на бумаге, которую распечатали на принтере, прочерки не ставьте. Распечатанный бланк можно оформлять без прочерков, даже если о необходимости ставить прочерки в определенных строках прямо говорится в Порядке заполнения (абз. 9 п. 2.3 Порядка, утв. приказом ФНС от 09.11.2015 № ММВ-7-3/497).

На титульном листе укажите:

– ИНН и КПП. Если ИНН состоит из 10 цифр, то в первых двух ячейках проставьте нули («00»). Укажите тот КПП, который присвоила инспекция по месту подачи декларации. Если организация представляет декларацию по местонахождению организации, то используйте значения ИНН и КПП из свидетельства о постановке на учет по форме № 1-1-Учет, крупнейшие налогоплательщики – из уведомления по форме № 9-КНУ, иностранные организации – из свидетельства по форме № 11СВ-Учет;

– номер корректировки. Подавая первичную декларацию, проставьте «0—», уточненную – «1—», «2—» и т. д.;

– налоговый период (код). Коды налогового периода указаны в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 09.11.2015 № ММВ-7-3/497;

– отчетный год;

– код налогового органа, в который подаете декларацию. Такой код указан в свидетельстве о постановке на учет по форме № 1-1-Учет;

– код по месту нахождения (учета). Это код представления декларации. Посмотрите его в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 09.11.2015 № ММВ-7-3/497. Например, если сдаете декларацию по месту нахождения водного объекта, укажите 255. А участники соглашения о разделе продукции указывают 250;

– налогоплательщика. Укажите полное наименование организации в соответствии с учредительными документами, в том числе его латинскую транскрипцию (при наличии). Физлица указывают фамилию, имя и отчество;

– код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД2;

– код формы реорганизации (ликвидации). Его посмотрите в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 09.11.2015 № ММВ-7-3/497;

– ИНН/КПП реорганизованной организации;

– номер контактного телефона;

– количество страниц, на которых составлена декларация;

– количество листов подтверждающих документов или их копий.

От организации титульный лист подписывает руководитель, он же ставит дату подписи. При наличии ставят печать организации. Если сведения в декларации заверяет представитель организации, то к декларации приложите доверенность, подтверждающую его полномочия.

Физлица просто ставят подпись и дату на титульном листе. Если гражданин не указал ИНН, то ему нужно заполнить страницу 2 титульного листа. Это указано в разделе III Порядка, утвержденного приказом ФНС от 09.11.2015 № ММВ-7-3/497.

В строке 010 укажите КБК водного налога.

В строке 020 проставьте ОКТМО той территории, где платите водный налог. Код можно определить на основании Общероссийского классификатора, утвержденного приказом Росстата от 14.06.2013 № 159-ст (письмо ФНС от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18585). Если остались свободные ячейки, после кода поставьте прочерки или пробелы, например «12445698—».

А в строке 030 укажите общую сумму налога по всем видам водопользования в рамках одного ОКТМО. То есть сложите суммы налога по всем видам водопользования в подразделах 2.1 и 2.2 по каждому ОКТМО отдельно. Такие правила содержит раздел IV Порядка, утвержденного приказом ФНС от 09.11.2015 № ММВ-7-3/497.

Раздел 2 состоит из подразделов 2.1 и 2.2 – в зависимости от объектов налогообложения. Эти разделы заполните отдельно по каждому водному объекту, по каждой лицензии и ОКТМО. А если действуют разные ставки для разных целей водопользования, то расчет по каждой ставке тоже должен быть на отдельном листе. Такие правила содержат пункты 5.1 и 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 09.11.2015 № ММВ-7-3/497.

Подраздел 2.1 заполните, если осуществляете забор воды. В нем отразите:

• по строке 010 – КБК водного налога;
• по строке 020 – ОКТМО той территории, где используете водный объект. Код можно определить на основании Общероссийского классификатора, утвержденного приказом Росстата от 14.06.2013 № 159-ст;
• по строке 030 – наименование водного объекта (реки, озера, моря и т. д.). Если забираете воду из подземных водных объектов, укажите номер артезианской скважины;
• по строке 040 – серию, номер и вид лицензии. Эти данные разделите знаком «;»;
• по строке 050 – код водопользования. Его определите по приложению 4 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 09.11.2015 № ММВ-7-3/497. Для налогоплательщиков Крыма и Севастополя в приложении указаны два кода – 50091 и 50092. Однако в зависимости от характера водопользования они должны применять и другие общеустановленные коды. Например, при заборе воды из Азовского моря нужно указывать код 13040, из Черного моря – код 13050. Все коды для водопользователей из Крыма и Севастополя приведены в письме ФНС от 27.09.2017 № СД-4-3/19437;
• по строке 060 – объем воды, который фактически изъяли из водного объекта по конкретному коду водопользования. Его получите, если сложите строки 070 и 100;
• по строке 070 – объем воды, который фактически изъяли из водного объекта в случаях, которые не подпадают под обложение водным налогом;
• по строке 080 – код цели забора воды. Его посмотрите в приложении 5 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 09.11.2015 № ММВ-7-3/497. Например, если воду используют для снабжения населения, укажите код «1»;
• по строке 090 – лимит водопользования в тыс. куб. м. Он указан в лицензии. Если установлен годовой лимит, определяя квартальный лимит, разделите годовую величину на четыре;
• по строке 100 – общий объем воды, который облагается налогом. Укажите, сколько воды изъяли по каждому коду водопользования и каждому коду цели забора воды. Для этого просуммируйте строки 101 и 102;
• по строке 101 – объем воды, который изъяли по лимиту;
• по строке 102 – объем воды, который изъяли сверх лимита;
• по строкам 110–150 – налоговую ставку и коэффициенты, которые к ней применяют. Все данные для заполнения этих строк есть в таблице;
• по строке 160 – сумму налога. Ее определите по формуле:

Ставку налога с учетом коэффициентов округляйте до полного рубля.

Это указано в пунктах 5.1.1–5.1.15 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 09.11.2015 № ММВ-7-3/497.

Подраздел 2.2 заполните, если используете:

• акваторию водного объекта, кроме лесосплава в плотах и кошелях;
• водный объект для гидроэнергетики;
• водный объект для сплава древесины в плотах и кошелях.

В подразделе 2.2 отдельно по каждому водному объекту и виду пользования, а также по каждой лицензии и ставке налога отразите:

• по строке 010 – КБК водного налога;
• по строке 020 – ОКТМО той территории, где используете водный объект. Код можно определить на основании Общероссийского классификатора, утвержденного приказом Росстата от 14.06.2013 № 159-ст;
• по строке 030 – наименование водного объекта (реки, озера, моря и т. д.);
• по строке 040 – серию, номер и вид лицензии. Эти данные разделите знаком «;»;
• по строке 050 – сведения о договоре на водопользование. Его заключают с администрацией субъекта РФ. В договоре указывают площадь предоставленного в пользование водного пространства;
• по строке 060 – код водопользования. Его определите по приложению 4 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 09.11.2015 № ММВ-7-3/497;
• по строке 070 – площадь предоставленного водного пространства (в кв. км). Данные возьмите из лицензии (договора) или технической или проектной документации. Эту строку заполните, если используете акваторию для любых целей, кроме лесосплава;
• по строке 080 – количество произведенной электроэнергии (на 1 тыс. киловатт-часов). Если не производите электроэнергию, поставьте прочерки или пробелы;
• по строке 090 – объем древесины, который сплавили в плотах и кошелях (1000 куб. м). Если древесину не сплавляете, проставьте прочерки или пробелы;
• по строке 100 – расстояние лесосплава в километрах;
• по строкам 110–150 – налоговую ставку и коэффициенты, которые к ней применяют. Все данные для заполнения этих строк есть в таблице;
• по строке 130 – сумму налога. Рассчитайте ее по формулам из таблицы ниже:

Ставку налога с учетом коэффициента округляйте до полного рубля (п. 1.1 ст. 333.12 НК). Такие правила содержат пункты 5.2–5.2.14 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 09.11.2015 № ММВ-7-3/497.

При заборе воды в разделе 2 декларации заполните подраздел 2.1 по каждому водному объекту, лицензии и ОКТМО, а также налоговой ставке. Подраздел 2.2заполнять не нужно.