Ольга Хритинина начальник отдела налогообложения имущества юридических лиц Управления налогообложения имущества ФНС
С 18 мая 2020 года те, кто сдает в аренду торговые объекты, могут получить отсрочку по уплате налога на имущество и земельного налога.
На отсрочку вправе рассчитывать владельцы объектов торговой недвижимости, которые сдают их в аренду и предоставляют своим арендаторам отсрочку по арендной плате (абз. 3 п. 1 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 02.04.2020 № 409).
Отсрочку можно получить по налогу и авансовым платежам, срок уплаты которых приходится на период с 1 января по 31 декабря 2020 года (подп. «в» п. 2 Правил утвержденных постановлением Правительства от 02.04.2020 № 409).
Дополнительное условие для арендодателей торговой недвижимости — отсрочка по арендной плате должна быть оформлена в соответствии с Требованиями, утвержденными постановлением Правительства от 03.04.2020 № 439.
В общем случае налог на имущество по недвижимости, сданной в аренду, платит ее собственник — арендодатель (ст. 608 ГК). Такой порядок действует независимо от налоговой базы, по которой рассчитывают налог — среднегодовая или кадастровая стоимость.
Не важно и то, кто выступает арендодателем: организация или физлицо (письма Минфина от 21.02.2020 № 03-05-05-01/12847, от 09.09.2019 № 03-05-05-01/69156).
Организация — арендодатель продолжает учитывать сданные объекты на своем балансе на счете 01 или на счете 03 (п. 21 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н, п. 5 ПБУ 6/01, Инструкция к плану счетов).
Арендатор отражает недвижимость, полученную в аренду, за балансом на счете 001(Инструкция к плану счетов). Поэтому у него такие активы в состав объектов обложения налогом на имущество не включаются (письмо ФНС от 15.09.2017 № БС-4-21/18437).
По официальной точке зрения, в отношении этих объектов плательщиком налога на имущество является арендатор. Однако в арбитражной практике есть решение, согласно которому платить налог на имущество при аренде предприятия как имущественного комплекса должен арендодатель (постановление ФАС Уральского округа от 06.04.2009 № Ф09-1561/09-С3).
Арендатор имеет право улучшить арендованное им имущество. Улучшения могут быть отделимыми или неотделимыми.
По капитальным вложениям в виде неотделимых улучшений арендованного объекта недвижимости арендатор должен платить налог на имущество.
Налог нужно начислять с момента постановки улучшений на учет в качестве отдельного объекта основных средств и до выбытия, момент которого определяется договором аренды.
Налоговой базой для таких основных средств является их среднегодовая стоимость. Даже если улучшения произведены на объектах, для которых налоговой базой является кадастровая стоимость. Это следует из положений абзаца 2 пункта 5 ПБУ 6/01 и писем Минфина от 16.04.2019 № 03-05-05-01/27085, от 19.02.2014 № 03-05-05-01/6958, от 15.04.2013 № 03-05-05-01/12447, от 14.03.2013 № 03-05-05-01/7760.
Налог на имущество по основным средствам, сданным в аренду, рассчитывайте так же, как и по другим объектам недвижимости.
