Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление животных

Сергей Разгулин действительный государственный советник РФ 3-го класса

 

Порядок документального оформления и бухучета поступления животных зависит от двух факторов:

 

1. От типа животных, которые сельскохозяйственная организация получает (приобретает):

  • взрослые животные (продуктивный, племенной и рабочий скот) – в основное стадо;
  • молодняк и взрослые животные – на откорм и нагул.

 

Животные в основном стаде (продуктивный, племенной и рабочий скот) при соблюдении всех прочих условий признаются основными средствами. Молодняк и взрослые животные на выращивании и откорме, птицы, звери, кролики, семьи пчел являются оборотными средствами

 

Это следует из пункта 5 ПБУ 6/01, пункта 3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73, Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654.

 

2. От способа получения (приобретения):

  • по возмездным договорам (купля-продажа, поставка, мена и т. д.);
  • безвозмездно (по договору дарения);
  • в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
  • как приплод.

 

Кроме того, сельскохозяйственная организация может перевести животных на выращивании и откорме в основное стадо и наоборот, а также произвести выбраковку животных из основного стада.

 

Независимо от того, к какому типу относятся животные и каким способом они получены, оформите их поступление первичными документами (п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

 

Если животные поступают по возмездным договорам, сельскохозяйственная организация получает от поставщика:

  •  расчетные документы (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, счета и т. д.);
  •  сопроводительные документы (ветеринарные, племенные свидетельства и т. д.).

 

Об этом сказано в пункте 22 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73.

 

Если животные поступают безвозмездно, то передающая сторона должна представить такие же документы, как и при возмездном поступлении животных (п. 22 Методических рекомендаций, утв. приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73).

Если животные поступают в качестве вклада в уставный капитал, то составляется акт приема-передачи. Его можно составить в произвольной форме. 

 

Для документального оформления полученного приплода используются:

  • акт на оприходование приплода животных по форме № СП-39 – для приема приплода животных (для поросят, ягнят, жеребят, неплеменных телят и т. п.), а также новых семей пчел при роении;
  • акт регистрации приплода животных, утвержденный приказом Минсельхоза от 01.02.2011 № 25 (для племенных телят);
  • акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы по форме № СП-41 – для приема выведенных птенцов в результате инкубации;
  • акт на оприходование приплода зверей по форме № СП-42 – для приема приплода зверей и кроликов.

 

Записи в указанные акты вносятся непосредственно в день получения приплода (вывода птиц). Акт по форме № СП-42 заполняется по мере получения приплода и заканчивается после окончания щенения (окрола), но не позднее последнего дня месяца. На следующий месяц открывается новый акт.

Все заполненные акты сдаются в бухгалтерию.

 

Такой порядок установлен в пунктах 18–20 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73, приказе Минсельхоза от 01.02.2011 № 25.

 

От вида животных зависит:

  • срок оприходования в бухучете. Подробнее об этом смотрите таблицу, утвержденную приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73;
  • порядок оценки стоимости полученного приплода. Оценку стоимости произведите в соответствии с Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минсельхоза от 06.06.2003 № 792. Подробнее об этом смотрите таблицу.

 

Бухучет: животные – не ОС

 

В бухучете поступивших животных, не признаваемых основными средствами, оприходуйте по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость животных включает в себя:

  • сумму, уплачиваемую поставщику животных;
  • транспортно-заготовительные расходы;
  • другие расходы, за исключением НДС, перечисленного поставщику.

 

Такой перечень установлен в пункте 10 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73.

 

Есть два способа отражения поступивших животных в бухучете:

  • на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» – по фактической себестоимости;
  • на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» – по учетной стоимости. В этом случае отклонение от фактической себестоимости учитывайте на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

 

При использовании любого из этих методов требование об учете животных по фактической себестоимости выполняется. Единственное отличие состоит в том, что при втором варианте фактическая себестоимость учитывается на двух счетах одновременно: частично на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» (учетная цена) и частично на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (разница между учетной ценой и фактической себестоимостью).

 

Выбранный вариант учета поступления животных закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

 

Если сельскохозяйственная организация приняла решение отражать на счете 11 животных по фактической себестоимости, то при их поступлении сделайте проводку:

Дебет 11 Кредит 60
– отражено поступление животных по фактической себестоимости (с учетом транспортно-заготовительных расходов).

Если поступившие животные отражаются по учетной стоимости, используйте счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На счете 11 «Животные на выращивании и откорме» отражайте учетную цену животных. На счете 15 собирайте затраты, связанные с приобретением животных. В дальнейшем эти затраты списываются на счет 11 (в пределах учетной цены) и на счет 16 (в части отклонений от учетной цены).

 

Такой порядок следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654, пункта 45 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73.

 

При использовании счетов 15 и 16 поступление животных отразите в учете следующими проводками:

Дебет 15 Кредит 60
– отражено поступление животных в оценке, предусмотренной договором;

Дебет 15 Кредит 60
– учтены в фактической себестоимости животных транспортно-заготовительные и другие аналогичные расходы;

Дебет 11 Кредит 15
– оприходованы животные по учетной цене.

 

Отклонения фактической стоимости от учетной цены спишите проводками:

Дебет 16 Кредит 15
– отражено отклонение фактической стоимости поступивших животных от их учетной цены;

Дебет 15 Кредит 16
– отражено превышение учетной цены над фактической стоимостью приобретенных животных.

 

Такие проводки следуют из Методических рекомендаций (счета 11, 15, 16), утвержденных приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654.

 

Как учитывать покупных нетелей

 

Купленных нетелей учтите на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» до первого отела по фактической себестоимости, которая включает:

  •  стоимость приобретенных нетелей;
  •  транспортно-заготовительные расходы;
  •  другие расходы, за исключением НДС, перечисленного поставщику.

 

В бухучете покупку нетелей отразите так же, как и покупку животных, которые не являются основным средством.

 

Затраты на откорм нетелей отражайте на счете 20. Сделайте проводку:

Дебет 20 Кредит 10 (02, 69, 70)
– отражены расходы на откорм нетелей.

 

Это следует из пунктов 45, 46 Методических рекомендаций, утвержденных Минсельхозом России 22 октября 2008 г.

 

Как учитывать приплод – телят

Телят приходуйте по плановой себестоимости. Как ее определить, зависит от отрасли скотоводства.

 

В молочном скотоводстве телят приходуйте по плановой себестоимости головы приплода. Определите по формуле:

Плановая себестоимость головы приплода

=

Общая сумма затрат на содержание основного молочного стада (молочных коров и быков-производителей)

Стоимость побочной продукции (навоза)

×

10%

:

Количество приплода

 

Такой порядок установлен пунктом 65.1 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 06.06.2003 № 792.

 

В мясном скотоводстве стоимость телят определите так:

Стоимость теленка

=

Живая масса теленка

×

Фактическая себестоимость 1 ц живой массы телят-отъемышей в возрасте до восьми месяцев прошлого года

 

Такой порядок установлен пунктом 65.3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 06.06.2003 № 792.

 

Оприходование приплода отразите проводкой:

Дебет 11 Кредит 20
– оприходованы телята.

 

Получение животных по договору мены

Если животные поступают по договору мены, то их фактической себестоимостью считается стоимость активов, которые организация передает взамен. Стоимость переданных активов определите по цене обычной реализации (без учета НДС). Если происходит обмен неравноценными активами, одна сторона должна выплатить другой разницу в цене.

 

Такие правила установлены в пункте 2 статьи 568 ГК и пункте 10 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73.

 

Бухучет: животные – ОС

 

В составе основных средств учитывают взрослых животных (племенной, рабочий и продуктивный скот), а также отелившихся нетелей.

 

Как учесть перевод отелившихся покупных нетелей в основное стадо

 

Нетелей переведите в основное стадо после первого отела. Учитывайте их в составе основных средств. Стоимость на дату перевода определяйте в зависимости от того, был привес коровы после отела или отвес.

 

Если после отела привес:

Стоимость покупной нетели на дату перевода в основное стадо

=

Стоимость приобретения (цена, расходы на доставку, иные расходы)

+

Прирост живой массы коровы с даты оприходования по дату отела

×

Плановая себестоимость 1 ц прироста живой массы

 

Прирост живой массы определите на дату отела. Для этого взвесьте корову после отела. Из полученной массы вычтите массу коровы на дату оприходования. В период стельности до отела прирост не определяйте.

 

Это следует из пункта 36 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73.

 

Если после отела у коровы отвес, переведите ее в основное стадо по покупной стоимости.

Стоимость покупной нетели на дату перевода в основное стадо

=

Стоимость приобретения (цена, расходы на доставку, иные расходы)

 

Перевод в основное стадо отразите проводками:

Дебет 08 Кредит 11
– отражен перевод животного в основное стадо;

Дебет 01 Кредит 08
– учтено животное в составе основных средств.

Как учесть покупной взрослый племенной, рабочий, продуктивный скот

При приобретении взрослых животных (племенного, рабочего, продуктивного скота) для формирования основного стада, оприходуйте их как основные средства. Каждому животному присвойте инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам-производителям и т. п.) дайте кличку. На каждое животное основного стада откройте инвентарную карточку, например по форме № ОC-6, в которую занесите все данные, характеризующие животное.

 

Об этом сказано в пункте 150 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 19.06.2002 № 559.

 

В бухучете затраты, связанные с приобретением взрослых животных, являющихся основными средствами, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение взрослых животных». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства».

 

В учете сделайте проводки:

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 60
– отражена стоимость животных, приобретенных за плату, которые будут учтены в составе основных средств;

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 23 (26, 70, 76…)
– отражены затраты на приобретение животных, которые будут учтены в составе основных средств.

 

При завершении операций по формированию основного стада:

Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»
– принят к учету племенной, продуктивный, рабочий скот.

 

Такой порядок следует из Методических рекомендаций (счета 01, 08), утвержденных приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654, пунктов 147–149 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 19.06.2002 № 559.

 

Бухучет: безвозмездное поступление

 

Если сельскохозяйственная организация безвозмездно получила молодняк (взрослых животных для выращивания и откорма, птиц, зверей, кроликов, семьи пчел), их фактическую себестоимость определяйте по рыночной цене.

Рыночной будет цена, по которой организация может продать данный вид животных. Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день получения актива. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Если расходы по доставке берет на себя принимающая сторона, то в фактическую себестоимость животных следует включить эти затраты.

 

Такие правила установлены пунктом 10.3 ПБУ 9/99, пунктом 10 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73.

 

Поступление животных, не входящих в основное стадо, отразите проводкой:

Дебет 11 (15) Кредит 98-2
– учтены безвозмездно поступившие животные.

 

При списании безвозмездно полученных животных в производство (на другие цели) отразите доход:

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– признан доход от использования безвозмездно полученных животных (стоимость фактически использованных животных).

 

Это предусмотрено Методическими рекомендациями, утвержденными приказом Минсельхоза от 13.06.2004 № 654.

 

Если сельскохозяйственная организация получила безвозмездно взрослых животных для формирования основного стада (племенной, продуктивный, рабочий скот), учтите их в составе основных средств по рыночной стоимости с учетом сопутствующих расходов (например, на доставку) (п. 7, 8, 10 и 12 ПБУ 6/01).

 

В бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 98-2
– отражена рыночная стоимость безвозмездно поступивших животных, которые будут учтены в составе основных средств;

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 23 (26, 70, 76…)
– отражены затраты, связанные с безвозмездным получением животных.

 

При завершении операций по формированию основного стада:

Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»
– принят к учету племенной, продуктивный, рабочий скот, полученный безвозмездно.

 

Рыночная стоимость животных основного стада, полученных безвозмездно, признается прочим доходом. Его учитывайте на счете 91-1 «Прочие доходы» по мере начисления амортизации. При этом делайте проводку:

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– учтена в составе прочих доходов рыночная стоимость безвозмездно полученного животного.

 

Такой порядок следует из пунктов 7 и 10.3 ПБУ 9/99 и Методических рекомендаций (счета 01, 08, 98), утвержденных приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654.

 

Бухучет: получение в счет вклада в уставный капитал

 

Фактическая себестоимость молодняка (взрослых животных на выращивании и откорме, птиц, зверей, кроликов, семей пчел), внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, равна денежной оценке, согласованной учредителями (участниками, акционерами) организации. Она может быть увеличена на сумму транспортно-заготовительных расходов.

 

Об этом сказано в пункте 10 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73.

 

Для подтверждения рыночной стоимости вклада в виде животных привлеките независимого оценщика. При этом учредители (участники, акционеры) могут утвердить стоимость имущества, внесенного в уставный капитал, не выше оценки независимого эксперта – ниже или в той же сумме.

 

Такие правила установлены пунктом 2 статьи 15 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, пунктом 3 статьи 34 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ и пунктом 2 статьи 66.2 ГК.

 

Поступление животных (молодняка) в качестве вклада в уставный капитал отразите проводкой:

Дебет 11 (15) Кредит 75-1
– получены животные в качестве вклада в уставный капитал.

 

Это следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654.

 

Если организация получила в качестве вклада в уставный капитал взрослые животные (племенной, продуктивный, рабочий скот), отразите их в составе основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками, акционерами):

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 75-1
– отражена стоимость поступивших в качестве вклада в уставный капитал животных, которые будут учтены в составе основных средств;

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 23 (26, 60, 76…)
– отражены затраты, связанные с получением животных в качестве вклада в уставный капитал.

 

При завершении операций по формированию основного стада:

Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08
– принят к учету племенной, продуктивный и рабочий скот, полученный в качестве вклада в уставный капитал.

 

Такой порядок следует из пункта 9 ПБУ 6/01, пункта 71 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 19.06.2002 № 559.

 

Бухучет: приплод

 

Поступление животных в качестве приплода отразите одной из следующих проводок:

Дебет 11 Кредит 20
– отражена стоимость приплода молодняка продуктивного и рабочего скота (зверей, кроликов, цыплят, утят, гусят, индюшат), новых пчелосемей;

Дебет 11 Кредит 23 субсчет «Гужевой транспорт»
– отражена стоимость приплода рабочего скота.

 

Такой порядок следует из Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза от 13.06.2001 № 654.

 

Независимо от способа поступления животных, в бухучете стоимость продуктивного, рабочего, племенного скота, признаваемого основными средствами, спишите на расходы через амортизацию (п. 5 и 17 ПБУ 6/01).

Порядок отражения поступления животных при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет сельскохозяйственная организация.

 

ОСНО

 

Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые соответствуют критериям пункта 2 статьи 346.2 НК, рассчитывают налог на прибыль по ставке 0 процентов. При этом обязательным условием для такого соответствия является то, что реализуемую продукцию организация должна производить сама (письмо Минфина от 04.12.2012 № 03-03-06/1/620).

Эта ставка применяется при деятельности, связанной с реализацией произведенной, а также произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции. Отказаться от нулевой ставки нельзя.

 

Об этом сказано в пункте 1.3 статьи 284 НК. Аналогичные разъяснения в письме Минфина от 13.09.2018 № 03-03-06/1/65651.

 

Если организация не соответствует критериям сельхозпроизводителя, приведенным в пункте 2 статьи 346.2 НК, налог на прибыль рассчитывайте в общеустановленном порядке.

Затраты на приобретение животных, не признаваемых основными средствами, учтите в составе материальных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК).

Животных, относящихся к основным средствам, примите к учету по первоначальной стоимости (п. 9 ст. 258 НК). Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию (п. 4 ст. 259 НК).

После того как животные будут приняты на учет, входной НДС принимайте к вычету (ст. 171 НК). При этом одновременно должны быть соблюдены другие условия.

 

Обратите внимание: не облагайте НДС импорт некоторых племенных животных (их спермы и эмбрионов) по перечню, утвержденному Правительством от 20.10.2016 № 1069. Эта льгота временная. Она действует в период с 1 октября 2016 года по 31 декабря 2020 года. 

 

УСН

 

Организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в состав материальных расходов затраты на приобретение животных, не признаваемых амортизируемым имуществом (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК).

 

ЕНВД

 

Независимо от того, признаются ли поступившие животные основными средствами или нет, на расчет ЕНВД операции, связанные с их поступлением, движением и выбытием, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК).

Добавить комментарий

Закрыть меню