Организация учета при УСН - ЭнтерФин

Как списать убыток, сложившийся в период применения упрощенки

Евгений — Sat, 15 Aug 2020 18:55:35 +0000

Александр Косолапов государственный советник РФ 1-го класса

Условия переноса убытка

Списать убыток можно только по итогам налогового периода, то есть при расчете годовой суммы единого налога (п. 7 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.19 НК). При расчете авансовых платежей налоговая база на сумму убытков прошлых лет не уменьшается.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701 (доведено до налоговых инспекций для использования в работе).

Правила переноса убытка

Сумму убытка можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет вперед (например, если убыток получен в 2016 году, то последний год его списания – 2026). При этом размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов).

Хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, принятую в уменьшение по каждому году, нужно в течение всего срока использования права на его перенос.1

Убыток прошлых лет можно списать в текущем налоговом периоде в полной сумме. Остаток несписанного убытка можно перенести (целиком или частично) на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

При прекращении деятельности в связи с реорганизацией организация-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Такой порядок предусмотрен абзацами 2–7 пункта 7 статьи 346.18 НК.

Смена налоговых режимов

Убытки, полученные при применении других режимов налогообложения, при расчете единого налога не учитываются. И наоборот, убытки, полученные в период применения упрощенки, не признаются, если налогоплательщик перешел на другие режимы налогообложения.

При смене налоговых режимов сложившиеся убытки учитываются следующим образом:

убыток, который не был учтен при расчете налога на прибыль (был перенесен на будущее) до перехода на упрощенку, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на общую систему налогообложения;
убыток, который не был учтен при расчете единого налога (был перенесен на будущее) до перехода на общую систему налогообложения, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на упрощенку.

Такой порядок предусмотрен абзацем 8 пункта 7 статьи 346.18 НК и разъяснен в письмах Минфина от 28.01.2011 № 03-11-11/18, от 25.10.2010 № 03-03-06/1/657.

Списание минимального налога

Если по итогам года расходы налогоплательщика превысили налогооблагаемые доходы, то вместо единого налога в бюджет нужно перечислить минимальный налог. Он составляет 1 процент от суммы налогооблагаемых доходов за год.

Об этом сказано в абзацах 1–3 пункта 6 статьи 346.18 НК.

Сумму минимального налога в расходы включать запрещено (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК).

Разницу между минимальным налогом и единым налогом, рассчитанным по общим правилам, плательщик может включить в расходы в следующем году. Например, по итогам 2017 года сумма «реального» единого налога составила 10 000 руб., а минимального – 15 000 руб. В расходы 2018 года можно включить разницу в размере 5000 руб. (15 000 – 10 000).

Такой порядок действует, даже если из-за отнесения этой разницы на расходы в 2018 году у плательщика сложится убыток.

Если убыток плательщик получил в текущем году, то разница между минимальным налогом и единым налогом, рассчитанным по общим правилам, будет равна сумме минимального налога. Эту разницу тоже можно включить в расходы следующего года.

Например, по итогам 2017 года организация получила убыток. Сумма «реального» налога равна нулю. Минимальный налог начислен в сумме 10 000 руб. Разница между этими суммами составляет 10 000 руб. (10 000 – 0). Эту разницу организация вправе включить в расходы 2018 года. Даже если в 2018 году организация снова получит убыток.

Такой порядок следует из пункта 6 статьи 346.18 НК. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 20.06.2011 № 03-11-11/157, от 11.05.2011 № 03-11-11/118, ФНС от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701.

Если по каким-либо причинам плательщик не учел разницу в расходах следующего года, он может списать ее в более поздних налоговых периодах. В том числе и единовременно.

Каких-либо ограничений на этот счет законодательство не содержит (письмо Минфина от 18.01.2013 № 03-11-06/2/03).

А вот убытки, которые сложились в том числе за счет разницы между «реальным» и минимальным налогами, можно списывать в течение следующих 10 лет. Делать это нужно в той очередности, в которой они были получены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

Если налогоплательщик сменил объект налогообложения и стал платить единый налог с доходов, сумма уплаченного минимального налога на расходы не относится, налоговую базу не уменьшает и в счет текущих (предстоящих) платежей по единому налогу не засчитывается.

Это следует из положений абзаца 4 пункта 6 статьи 346.18 НК. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 27.04.2011 № 03-11-11/106, ФНС от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701.

Отражение убытка в книге учета

Для расчета суммы убытка, уменьшающего налоговую базу текущего периода и переносимого на будущее, предназначен раздел III книги учета доходов и расходов.

При его заполнении руководствуйтесь разделом IV приложения 2 к приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Отражение убытка в декларации

При отражении убытка прошлых лет в декларации по единому налогу придерживайтесь следующего алгоритма.

Сумму налогооблагаемых доходов за отчетный год укажите по строке 213 раздела 2.2 декларации, утвержденной приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99.

Сумму произведенных расходов – по строке 223 того же раздела. В показатель, отраженный по этой строке, включите разницу (если она есть) между суммой уплаченного минимального налога и рассчитанного единого налога за предыдущий год.

Если в предыдущем году был получен убыток, разница будет равна величине уплаченного минимального налога (т. к. сумма рассчитанного единого налога будет равна нулю).

Если налоговая база отчетного года положительна (доходов больше, чем расходов), сумму убытков прошлых лет в размере, не превышающем налоговую базу отчетного года, укажите по строке 230.

Если сумма убытков прошлых лет превышает налоговую базу отчетного года, разница между этими показателями в строке 230 не отражается. Итоговую сумму налоговой базы (строка 243) за отчетный год рассчитайте как разницу между строками 213, 223 и 230.

Таким образом, налоговая база отчетного года будет уменьшена на сумму убытков прошлых лет.

Если налоговая база отчетного года отрицательна (доходов меньше, чем расходов), в строке 253 отражается убыток текущего налогового периода. В этом случае источника для покрытия убытков прошлых лет у организации нет, поэтому их сумму в декларации указывать не нужно.

Это следует из раздела VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99

The post Как списать убыток, сложившийся в период применения упрощенки first appeared on ЭнтерФин.

Как отразить в бухучете авансовые платежи, единый и минимальный налог на упрощенке

Евгений — Fri, 14 Aug 2020 18:19:49 +0000

Три раза в год упрощенщики перечисляют в бюджет авансовые платежи, а по итогам года – налог (ст. 346.19, п. 3 ст. 346.21 НК). Проводки по налогу и авансовым платежам не зависят от объекта налогообложения.

На каком счете отражать авансовый платеж, единый и минимальный налог

Авансовые платежи начисляйте в бухучете 31 марта, 31 июля и 31 октября, а налог – 31 декабря.

Сумму начисленного авансового платежа, единого и минимального налога при УСН отражайте на счете 68 субсчет «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». По своему характеру эти платежи аналогичны налогу на прибыль организаций.

Источник для уплаты таких сумм – фактическая прибыль. А обязательные платежи, которые уменьшают фактическую прибыль, учитывают по дебету счета 99.Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68 и 99) и пункта 83 положения по бухгалтерскому учету и отчетности.

Аналогичные разъяснения есть в рекомендациях, которые приведены в письме Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при упрощенке в бухучете никакими проводками не отражайте.

Как показать аванс или налог к доплате

Авансовый платеж, единый и минимальный налог к доплате начисляйте проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу при УСН»
– начислен к доплате по итогам отчетного периода авансовый платеж; начислен к доплате по итогам налогового периода налог при УСН или минимальный налог.

Как показать аванс или налог к уменьшению

Авансовый платеж, единый и минимальный налог к уменьшению начисляйте проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу при УСН»
– сторнирована по итогам отчетного периода излишне начисленная сумма авансовых платежей; сторнирована по итогам налогового периода излишне начисленная сумма налога при УСН или минимального.

The post Как отразить в бухучете авансовые платежи, единый и минимальный налог на упрощенке first appeared on ЭнтерФин.

Какие налоги нужно платить на упрощенке, кроме единого

Евгений — Fri, 14 Aug 2020 18:01:41 +0000

Александр Косолапов государственный советник РФ 1-го класса

От каких налогов освобождены организации на упрощенке

Организации и автономные учреждения на упрощенке освобождаются от уплаты:

налога на имущество. Исключение составляет налог на имущество с объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость. Подробнее о расчете налога на имущество исходя из кадастровой стоимости см. Как рассчитать налог на имущество;
налога на прибыль. Исключение составляет налог на прибыль с доходов контролируемых иностранных компаний, дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам. В отношении этих доходов (кроме дивидендов, полученных от российских организаций) организации на упрощенке должны подавать декларации по налогу на прибыль (п. 5 ст. 25.15 НК, письмо ФНС от 01.03.2010 № 3-2-10/4).

Организации и автономные учреждения на упрощенке не признаются плательщиками НДС, за исключением двух случаев

при проведении операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом, а также по концессионным соглашениям. Причем если организация является участником простого товарищества, ведущим общие дела, доверительным управляющим или концессионером, она обязана составлять и сдавать декларации по НДС, подлежащему уплате в бюджет по итогам деятельности в рамках этих договоров. Об этом сказано в пункте 1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558, письмах Минфина от 05.09.2018 № 03-07-11/63397, от 15.06.2009 № 03-11-09/212, от 21.03.2008 № 03-07-11/103;
при импорте товаров. Если организация ввозит товары из стран, которые не входят в ЕАЭС, она платит НДС на таможне. В отношении этих сумм общие декларации по НДС подавать не нужно. Если организация ввозит товары из стран ЕАЭС, она платит НДС по своему местонахождению. В отношении этих сумм подаются специальные декларации по форме, утвержденной приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765. Об этом сказано в пункте 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765, пункте 13 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе и письмах Минфина от 26.01.2012 № 03-07-14/10, от 30.01.2007 № 03-07-11/09.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.11 НК.

Все остальные налоги, сборы и страховые взносы платите на общих основаниях.

К ним, в частности, относятся взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (п. 1 ст. 419 НК), взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (абз. 7 ст. 3 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ), транспортный налог (ст. 357 НК), плата за загрязнение окружающей среды (Закон от 10.01.2002 № 7-ФЗ, постановление Правительства от 03.03.2017 № 255).1

Такие правила установлены пунктами 2 и 5 статьи 346.11 НК.

От каких налогов освобождены предприниматели на упрощенке

Предприниматели на УСН освобождены:

от НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, кроме дивидендов и доходов, облагаемых НДФЛ по ставкам 35% и 9%, которые предусмотрены п. 3 и 5 ст. 224 НК;
налога на имущество физических лиц, которое используется в предпринимательской деятельности, кроме налога на имущество, который рассчитывается с кадастровой стоимости;
НДС, кроме налога, который платят при импорте товаров, при проведении операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом или по концессионным соглашениям, а также при исполнении обязанностей налогового агента.

Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.11 НК.

Налоговые агенты

Организации (в том числе автономные учреждения) на упрощенке не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по удержанию и уплате:

НДС (ст. 161 НК);
НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК);
налога на прибыль (п. 2, 3 ст. 275, ст. 310 НК).

Это следует из положений пункта 5 статьи 346.11 НК.

С 2018 года упрощенщики признаются налоговыми агентами по НДС при покупке металлолома, вторичного алюминия и его сплавов, а также сырых шкур животных, с 2019 года – при покупке макулатуры. Об этом – в пункте 2 статьи 346.11, пункте 8 статьи 161 НК.

Счет-фактура с НДС

Если по собственной инициативе или по просьбе контрагента организация-продавец (в том числе автономное учреждение) на упрощенке выставила счет-фактуру с выделенной суммой НДС, эту сумму придется перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК). Причем не только в тех случаях, когда счет-фактура был выставлен при реализации товаров (работ, услуг), но и тогда, когда организация выставила счет-фактуру на сумму полученной предоплаты.

Права на вычет НДС с полученной предоплаты после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организации на упрощенке не имеют. Об этом сказано в письме Минфина от 21.05.2012 № 03-07-07/53.2

В книге продаж такие счета-фактуры не регистрируйте. Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога, составьте декларацию по НДС в электронном виде и передайте ее в налоговую инспекцию по телекоммуникационным каналам связи (п. 5 ст. 174 НК).

Если организация на упрощенке выступает посредником и от своего имени продает товары заказчика – плательщика НДС, она тоже обязана выставлять счета-фактуры. Однако обязанность по уплате налога в бюджет у нее не возникает. Порядок оформления и регистрации счетов-фактур у посредников, применяющих спецрежимы, имеет некоторые особенности.

НДС при передаче товаров для собственных нужд

ЕНВД

При определенных условиях организация на упрощенке может перевести отдельные виды деятельности на вмененку. Тогда, кроме налога, при упрощенке нужно будет платить ЕНВД и вести раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК).

Транспортный налог

Организации на упрощенке, которые владеют транспортом, должны платить транспортный налог (ст. 357 НК). Они самостоятельно рассчитывают транспортный налог и отчитываются в ИФНС. Перечислять налог не нужно только в случае угона автомобиля. В иных ситуациях, в том числе когда владелец не зарегистрировал имущество в ГИБДД или Ростехнадзоре, хотя должен был, платить транспортный налог придется.

ИП на упрощенке платят транспортный налог как физлица по уведомлению из ИФНС и не сдают декларацию. Предприниматель в ряде случаев может быть освобожден от уплаты транспортного налога.

Земельный налог

Земельный налог платят организации на УСН, которые владеют земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ст. 389 НК). Перечислять земельный налог не придется в двух случаях – при аренде и безвозмездном срочном пользовании (ст. 388 НК).

Сумму земельного налога к уплате организация определяет самостоятельно, и не позднее 1 февраля года, который следует за отчетным годом, она должна сдать декларацию.

Предприниматели на упрощенке перечисляют земельный налог в размере, который указан в уведомлении из ИФНС. Не важно, как ИП использует земельный участок – в бизнесе или в личных целях. Сдавать декларацию по земельному налогу в инспекцию, как и другие физлица, ИП не обязаны.

The post Какие налоги нужно платить на упрощенке, кроме единого first appeared on ЭнтерФин.