Суть налогового мониторинга в том, что организация добровольно в режиме реального времени, то есть в онлайн-режиме, предоставляет инспекторам доступ к своим первичным документам, налоговым регистрам, данным бухгалтерского и налогового учета, а также к другой информации.

Это позволит контролировать правильность расчета налогов без выездных и камеральных проверок. И организация сможет своевременно исправлять допущенные ошибки, получив письменные рекомендации инспекции.

Это следует из положений раздела V.2 Налогового кодекса РФ.

Налоговый мониторинг – дело добровольное, но не для всех желающих. Поэтому, если организация заинтересована в новой форме отношений с инспекцией, сначала ей нужно определить, соответствует ли она установленным критериям. И если соответствует, подать в инспекцию заявление о проведении налогового контроля.

Основанием для проведения налогового мониторинга будет положительное решение инспекции на поданное заявление.

Это следует из положений пунктов 1, 2, 3 статьи 105.26 Налогового кодекса РФ.

Всем ли организациям доступен налоговый мониторинг? К сожалению, нет. Провести налоговый мониторинг могут только в крупных организациях с большими объемами налоговых платежей (п. 3 ст. 105.26 НК РФ). О том, какие именно установлены ограничения, см. Условия, при которых возможен налоговый мониторинг.

Если организация уже охвачена налоговым мониторингом, соответствие установленным критериям нужно подтверждать только через два года после того, как она перешла на эту форму налогового контроля.

Это следует из абзаца 2 подпункта 3 пункта 3 статьи 105.26 и пункта 7 статьи 105.27 Налогового кодекса РФ.

Период, который может быть охвачен налоговым мониторингом, составляет календарный год.

Если вы впервые решили воспользоваться налоговым мониторингом, это удастся только со следующего года. Дело в том, что в рамках этой процедуры инспекции должны контролировать деятельность организаций с 1 января по 31 декабря включительно. Но перед этим организация должна подать заявление о проведении налогового мониторинга и получить из инспекции положительное решение.

Например, если подать заявление в 2017 году (допустим, в июне), то при положительном решении проверяемым периодом будет период с 1 января по 31 декабря 2018 года. Закончить мониторинг этого периода инспекция должна 1 октября 2019 года.

Такой порядок предусмотрен пунктами 4 и 5 статьи 105.26 Налогового кодекса РФ.

Чтобы инспекция приступила к мониторингу со следующего года, заявление о его проведении нужно подать:

• не позднее 1 июля текущего года, если в организации не проводится налоговый мониторинг;
• не позднее 1 сентября текущего года, если за последние три календарных года (включая текущий) в организации проводится налоговый мониторинг.

Об этом сказано в пунктах 1 и 1.1 статьи 105.27 Налогового кодекса РФ.

Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 21 апреля 2017 № ММВ-7-15/323.

К заявлению о проведении мониторинга приложите:

• регламент информационного взаимодействия. Форма и требования к регламенту утверждены приказом ФНС России от 21 апреля 2017 № ММВ-7-15/323;
• информацию об организациях и физических лицах, которые прямо и (или) косвенно участвуют в вашей организации, если доля такого участия составляет более 25 процентов;
• учетную политику для целей налогообложения организации на текущий год;
• внутренние документы, регламентирующие систему внутреннего контроля.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 6 статьи 105.26 и пункта 2 статьи 105.27 Налогового кодекса РФ.

Требования к организации системы внутреннего контроля утверждены приказом ФНС России от 16 июня 2017 № ММВ-7-15/509.

Если вы подали заявление о проведении налогового мониторинга, а потом решили отказаться от такой формы контроля, то сообщите об этом в инспекцию письменно. Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 21 апреля 2017 № ММВ-7-15/323.

Важно успеть это сделать до того, как проверяющие примут свое решение о мониторинге (п. 3 ст. 105.27 НК РФ). Если решение уже принято и оно положительное, то отказаться от него не удастся.

Принять решение налоговая инспекция обязана до 1 ноября года, в котором вы подали ей заявление. И в течение пяти дней после этого вам должны направить:

• либо решение о проведении налогового мониторинга. Форма такого решения утверждена приказом ФНС России от 21 апреля 2017 № ММВ-7-15/323;
• либо мотивированный отказ в проведении такой процедуры. Форма решения об отказе в проведении налогового мониторинга утверждена приказом ФНС России от 21 апреля 2017 № ММВ-7-15/323.

Отказать в проведении налогового мониторинга инспекция может в трех случаях:

• если организация не представила (представила не в полном объеме) обязательные документы (информацию);
• если организация в принципе не отвечает условиям, при которых возможен налоговый мониторинг;
• если регламент информационного взаимодействия составлен не по форме и (или) не соответствует требованиям, которые предъявляет к нему ФНС России.

Это следует из положений пунктов 4, 5 и 6 статьи 105.27 Налогового кодекса РФ.

Если в организации уже проводится налоговый мониторинг и ее устраивает этот вид налогового контроля, то заявление о проведении мониторинга каждый год подавать не нужно. Следующие два года после года, в течение которого мониторинг в организации проводился впервые, инспекция будет его продолжать.

Если вы хотите отказаться от налогового мониторинга, то до 1 декабря года, предшествующего следующему периоду проведения мониторинга, подайте заявление об отказе в его проведении.

Хотите продлить налоговый мониторинг на четвертый год? Тогда подайте в инспекцию новое заявление о его проведении. Сделать это нужно не позднее 1 сентября года, в котором действие процедуры мониторинга заканчивается. В этом случае инспекция будет вновь проверять организацию на соответствие условиям, при которых возможен налоговый мониторинг.

Например, первое заявление о проведении налогового мониторинга организация подала в 2016 году. На основании этого заявления ИФНС проводит мониторинг в 2017 году. Если организация планирует применять мониторинг и в дальнейшем, то в 2017 году ей заявление подавать не нужно. Инспекция будет его продолжать и в 2018, и в 2019 годах. На 2020 год придется подать повторное заявление.

Срок – до 2 сентября 2019 года. Если же организация планирует отказаться от мониторинга с 2018 года, она должна подать заявление об отказе в его проведении до 1 декабря 2017 года.

Это следует из положений пунктов 1.1, 7 статьи 105.27 и абзаца 2 подпункта 3 пункта 3 статьи 105.26. Аналогичные разъяснения есть в письме ФНС России от 4 июля 2016 № ЕД-4-15/11937.

Инспекция вправе прекратить налоговый мониторинг посреди года, если организация:

• нарушит условия регламента информационного взаимодействия, после чего дальнейший мониторинг будет невозможным;
• в ходе информационного обмена представит недостоверные сведения;
• дважды (или более) откажет инспекции в представлении документов (информации), пояснений.

О досрочном прекращении налогового мониторинга инспекторы уведомят в письменной форме. Они сделают это в течение 10 дней с момента, когда было допущено нарушение, но не позднее 1 сентября года, следующего за контролируемым периодом.

Такой порядок предусмотрен статьей 105.28 Налогового кодекса РФ.

В ходе налогового мониторинга инспекция высказывает свое мнение по вопросам правильности расчета и уплаты налогов и сборов. Свою позицию представители инспекции письменно оформляют в виде мотивированного мнения.

Его подписывает руководитель инспекции или его заместитель. Форма и требования к мотивированному мнению утверждены приказом ФНС России от 21 апреля 2017 № ММВ-7-15/323.

Мотивированное мнение направляют организации. По сути это письменные разъяснения по вопросам налогообложения с выводами о том, правильно ли рассчитаны налоги в той или иной хозяйственной ситуации.

Это следует из положений пункта 1 статьи 105.30 Налогового кодекса РФ.

Мотивированное мнение инспекция составляет либо по собственной инициативе, либо по запросу организации (п. 2 ст. 105.30 НК РФ).

И организация, и инспекция обязаны исполнять мотивированное мнение. Кроме случаев, когда изменились существенные условия сделки, организация представила неполную или недостоверную информацию или изменились нормы законодательства.

Об этом сказано в пункте 7 статьи 105.30 Налогового кодекса РФ.

Инициатива инспекции

Если в ходе налогового мониторинга сотрудники инспекции не нашли ошибок в расчете или уплате налогов, то мотивированное мнение они не составляют и о таких результатах организации не сообщают. Если же, по мнению проверяющих, нарушения есть, то они оформят мотивированное мнение.

Составить такой документ они должны не позднее чем за три месяца до окончания налогового мониторинга. То есть не позже 1 июля года, следующего за тем, который был охвачен мониторингом. Направить свое мнение в организацию инспекция обязана в течение пяти рабочих дней после его составления.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 105.30 Налогового кодекса РФ.

Инициатива организации

Вы вправе самостоятельно обратиться в инспекцию за письменными разъяснениями, если засомневались в том, правильно ли рассчитали или заплатили налог по совершенной или планируемой сделке (операции), их совокупности, а также по другим совершенным фактам хозяйственной деятельности.

Обращаться нужно письменно. Запрос о предоставлении мотивированного мнения должен содержать:

• описание деловой цели и основные условия сделки;
• информацию о деятельности контрагентов или других участников сделки. В частности, укажите государства, налоговыми резидентами которых являются участники;
• позицию организации по вопросам расчета и уплаты налогов по данной сделке.

К запросу приложите копии документов, которые подтверждают информацию, указанную в запросе.

Отправьте запрос не позднее 1 июля года, следующего за периодом, в котором были совершены сделки, операции, факты хозяйственной жизни.

При подготовке мотивированного мнения инспекция вправе запросить у организации дополнительные документы и сведения.

В течение одного месяца со дня получения запроса инспекция даст письменный ответ. При условии что запрос вы подали не позднее 1 июля года, следующего за проверяемым годом. В ответе инспекция опишет свою позицию по ситуации из запроса.

Иногда инспекторы вправе представить мотивированное мнение на один месяц позже. Так они могут поступить, если понадобятся дополнительные документы (информация) по вопросу организации. О продлении срока вас уведомят в письменной форме в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Такой порядок предусмотрен пунктами 4, 4.1, 4.2 и 5 статьи 105.30 Налогового кодекса РФ.

Получив мотивированное мнение налоговой инспекции, организация может либо согласиться с ним, либо возразить.

Если вы согласились с выводами и предложениями инспекции, то сообщите ей об этом. Для этого в течение одного месяца со дня получения мотивированного мнения направьте в инспекцию уведомление. К нему приложите документы, подтверждающие выполнение указанного мотивированного мнения (при их наличии).

Если же вы придерживаетесь иной точки зрения и не следуете рекомендациям инспекции, представьте в инспекцию письменные возражения (разногласия). Сделать это нужно также в течение одного месяца со дня получения мотивированного мнения.

Сообщите в инспекцию о начале совершения планируемых сделок и операций, в отношении которых было составлено мотивированное мнение. Направьте уведомление не позднее, чем через месяц со дня начала их совершения. К уведомлению приложите документы, которые могут подтвердить выполнение мотивированного мнения.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 105.30 Налогового кодекса РФ.

Инспекция, получив разногласия, в течение трех рабочих дней перешлет их в ФНС России вместе с документами (информацией) по данному вопросу. ФНС России на основании данных материалов должна инициировать проведение взаимосогласительной процедуры.

Это следует из положений пунктов 6, 7 и 8 статьи 105.30 Налогового кодекса РФ.

Взаимосогласительная процедура сводится к тому, что специалисты ФНС России рассматривают доводы организации и налоговой инспекции по спорному вопросу. И решают, на чьей они стороне. Если на стороне организации, то изменят мотивированное мнение инспекции. А если на стороне своих коллег – все останется без изменений.

Такую процедуру проведет руководитель ФНС России или его заместитель в течение одного месяца со дня получения разногласий. Процедуру будут проводить совместно с вами и с вашей налоговой инспекцией, которая отвечает за налоговый мониторинг (п. 2 ст. 105.31 НК РФ).

О своем решении ФНС России сообщит организации. Уведомление об изменении мотивированного мнения либо об оставлении мотивированного мнения без изменения вам выдадут на руки или направят в течение трех дней со дня его составления.

Организация в течение одного месяца со дня получения такого уведомления должна сообщить в инспекцию о своем решении. Согласна она в итоге с официальной позицией налоговой инспекции или нет.

Такой порядок следует из положений пунктов 3, 4 и 5 статьи 105.31 Налогового кодекса РФ.

Основной плюс налогового мониторинга в том, что благодаря ему организация будет избавлена от налоговых проверок. Ведь за периоды, которые попали под налоговый мониторинг, инспекции не могут проводить ни камеральные, ни выездные проверки.

Исключение составляют:

1) камеральные проверки, которые проводятся:

• если организация представила налоговую декларацию (расчет) позже 1 июля года, следующего за годом мониторинга;
• если организация представила декларацию по НДС (акцизам), в которой заявлено право на возмещение налога;
• при досрочном прекращении налогового мониторинга;
• если организация подала уточненную декларацию (расчет), в которой отразила уменьшение суммы налога к уплате в бюджет или увеличение суммы полученного убытка.

Это следует из положений пункта 1.1 статьи 88 Налогового кодекса РФ;

2) выездные проверки, которые проводятся:

• вышестоящим налоговым органом в отношении налоговой инспекции, проводившей налоговый мониторинг;
• при досрочном прекращении налогового мониторинга;
• если организация не выполнила указания, данные инспекцией в рамках налогового мониторинга;
• если организация подала уточненную декларацию за период, который контролировался в рамках налогового мониторинга, и отразила в этой декларации уменьшение суммы налога к уплате в бюджет.

Это следует из положений пункта 5.1 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

Чтобы принять решение, инспекция рассмотрит:

• акт налоговой проверки;
• документы, истребованные у организации или ее контрагентов;
• письменные возражения организации на акт;
• протокол осмотра помещений и т. д.

Решение по проверке выносится с учетом документов, с которыми организация имела возможность ознакомиться заранее – до дня, когда доказательства нарушений рассматривает руководитель ИФНС или его заместитель (абз. 2 п. 4 ст. 101 НК). Если какие-то документы инспектор не показывал налогоплательщику, на решение по результатам проверки они не повлияют.

Эти правила касаются проверок, которые завершились после 3 сентября (подп. «в» п. 9 ст. 1 и п. 5 ст. 4 Закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

На рассмотрение материалов проверки и принятие окончательного решения руководителю инспекции или его заместителю отводится 10 рабочих дней (п. 1 ст. 101, п. 6 ст. 6.1 НК). В некоторых случаях 10-дневный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК).

Перечень конкретных случаев, в которых указанный срок может быть продлен, налоговым законодательством не установлен. Решение о таком продлении руководитель инспекции (его заместитель) принимает по своему усмотрению. Например, срок может быть продлен, если в ходе рассмотрения материалов у руководителя инспекции (его заместителя) возникнет необходимость в проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. 

Форма решения о продлении срока рекомендована приказом ФНС от 07.05.2007 № ММ-3-06/281.

Прежде чем рассматривать материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля и принимать по ним окончательное решение, руководитель инспекции (его заместитель) должен обеспечить организации возможность поучаствовать в таком рассмотрении и дать свои пояснения (абз. 2 п. 2, абз. 2 п. 14 ст. 101 НК).

Такой порядок является существенным условием процедуры рассмотрения материалов, нарушение которого может стать основанием для отмены решения по проверке (п. 14 ст. 101 НК).

Организация (ее представитель) вправе ознакомиться с материалами проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля. Ознакомиться с материалами налоговой проверки можно в течение одного месяца (п. 6 ст. 101 НК). Срок на ознакомление с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля зависит от того, когда завершилась проверка.

По результатам допмероприятий налогового контроля инспекторы оформляют дополнение к акту проверки. Изучать документы можно в течение 15 рабочих дней (п. 6.1 и 6.2 ст. 101 НК).

Чтобы ознакомиться с материалами, обратитесь в инспекцию с заявлением. В течение двух рабочих дней после его подачи инспекция обязана обеспечить визуальный осмотр документов, изготовление выписок, снятие копий с материалов.

После ознакомления с материалами будет составлен протокол.Об этом сказано в абзаце 3 пункта 2 статьи 101 НК.

Инспекция обязана известить организацию о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (абз. 1 п. 2 ст. 101 НК). Причем сделать это она должна так, чтобы факт извещения организации был подтвержден (абз. 3 п. 2 ст. 101 НК). Для этого одновременно с актом налоговой проверки инспекция должна вручить представителю организации под подпись извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

Если невозможно вручить извещение лично представителю организации, инспекция направит его заказным письмом с уведомлением о вручении по двум адресам: по местонахождению организации и по месту жительства ее руководителя. Кроме того, по месту жительства руководителя организации инспекция может направить телеграмму с указанием времени и места рассмотрения материалов налоговой проверки.

После того как в инспекцию поступит уведомление о вручении письма или телеграммы адресату, требования об извещении организации о месте и времени рассмотрения материалов проверки инспекция сочтет исполненными.

Такой порядок подтверждается пунктом 7.4 письма ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622.

Организация, получив сообщение из инспекции о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе участвовать в таком рассмотрении через своих законных или уполномоченных представителей (п. 2 ст. 101, п. 1 ст. 26 НК).

В случае неявки представителей организации на рассмотрение материалов налоговой проверки руководитель инспекции (его заместитель) должен проверить, была ли организация надлежащим образом извещена об этом мероприятии (подп. 2 п. 3 ст. 101 НК).

Если организация была надлежащим образом извещена, и, по мнению руководителя инспекции (его заместителя), участие представителей организации для принятия окончательного решения по проверке не требуется, то рассмотрение материалов продолжится в общем порядке (абз. 3 п. 2 ст. 101 НК).

Если организация не была надлежащим образом извещена, то рассмотрение материалов будет перенесено на более поздний срок. То же самое случится, если организация была извещена, но, по мнению руководителя инспекции (его заместителя), участие ее представителей для принятия окончательного решения по проверке является обязательным.

Руководитель инспекции (его заместитель) вынесет отдельное решение, в котором укажет новые время и место рассмотрения материалов. Это следует из положений подпункта 5 пункта 3 статьи 101 НК. Инспекция должна известить организацию о принятии такого решения и о новых времени и месте рассмотрения материалов в общем порядке (абз. 1, 2 п. 2 ст. 101 НК).

Если по итогам рассмотрения материалов у руководителя инспекции (его заместителя) имеются сомнения, которые мешают принять окончательное решение по проверке, то он может потребовать:

• дополнительные разъяснения;
• дополнительные (недостающие) сведения.

Дополнительные разъяснения

Для получения дополнительных разъяснений руководитель инспекции (его заместитель) может привлечь к рассмотрению материалов налоговой проверки свидетеля,эксперта и специалиста.Привлечение указанных лиц к рассмотрению материалов проверки должно быть оформлено отдельным решением.

Форма такого решения не утверждена, поэтому руководитель инспекции (его заместитель) оформляет его в произвольной форме.Это следует из положений абзаца 2 пункта 4 статьи 101 НК.1

Если обеспечить явку свидетеля, эксперта или специалиста в процессе первичного рассмотрения материалов не удастся, то руководитель инспекции (его заместитель) может перенести рассмотрение материалов на более поздний срок в общем порядке (подп. 2, 5 п. 3 ст. 101 НК).

Дополнительные сведения

Для получения недостающих сведений руководитель инспекции (его заместитель) может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля.

Такие мероприятия могут включать в себя:

• истребование документов как у самой организации, так и у ее контрагентов или иных лиц (например, банков);
• проведение экспертиз;
• допрос свидетелей.

Об этом сказано в абзаце 3 пункта 6 статьи 101 НК.

Все мероприятия дополнительного контроля инспекторы обязаны закончить в срок не больше одного месяца, а по консолидированной группе налогоплательщиков – не больше двух месяцев (п. 6 ст. 101 НК).Результаты дополнительных мероприятий налогового контроля – истребованные документы, протоколы допроса свидетелей, заключения экспертов – приобщаются к уже имеющимся материалам налоговой проверки, и руководитель инспекции (его заместитель) рассматривает их повторно (п. 1 ст. 101 НК).

Результаты дополнительных мероприятий налогового контроля инспектор оформит отдельным документом – дополнением к акту налогового контроля, если проверка завершилась после 3 сентября 2018 года.

В документе фиксируют:

• сведения о мероприятиях, начало и окончание;
• дополнительные доказательства или сообщение о том, что доказательства не найдены;
• выводы и предложения по устранению нарушений со ссылками на статьи НК об ответственности.

Дополнение к акту ИФНС оформляет и подписывает в течение 15 рабочих дней после того, как завершены мероприятия. В течение пяти рабочих дней подписанное дополнение инспектор обязан вручить налогоплательщику под расписку или отправить другим способом, например заказным письмом или в электронном виде по ТКС.

Если у налогоплательщика нет материалов дополнительных мероприятий, к дополнению инспекторы обязаны приложить копии.

Чтобы представить возражения на дополнение, у организации 15 рабочих дней. К возражениям приложите копии бумаг, подтверждающие обоснованность претензий.

Такой порядок следует из новой редакции пункта 6.1 и нового пункта 6.2 статьи 101 НК.

Через 10 рабочих дней после того, как истечет срок подачи возражений на дополнение к акту, руководитель выносит окончательное решение по налоговой проверке.

При этом он учитывает:

• акт налоговой проверки;
• другие материалы налоговой проверки и дополнение к акту;
• письменные возражения организации (ее представителя).

Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 101 НК.

По итогам рассмотрения всех необходимых материалов налоговой проверки руководитель инспекции (его заместитель) делает ряд последовательных выводов:

• нарушила ли организация налоговое законодательство;
• предусмотрена ли НК ответственность за выявленное нарушение;
• есть ли обстоятельства, которые освобождают организацию от налоговой ответственности (отсутствие вины, окончание срока давности).

Если таких обстоятельств нет, то дополнительно руководитель инспекции (его заместитель) выясняет:

• нет ли обстоятельств, которые могут исключить вину организации;
• нет ли смягчающих или отягчающих ответственность обстоятельств.

Об этом говорится в пункте 5 статьи 101 НК.

В зависимости от сделанных выводов руководитель инспекции (его заместитель) принимает по итогам проверки:

• решение о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• решение об отказе в привлечении организации к ответственности;
• решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Это следует из положений пунктов 1 и 7 статьи 101 НК. Формы решений о привлечении организации к ответственности и об отказе в привлечении к ответственности утверждены приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628.

Если в организации была проведена камеральная проверка декларации по НДС с суммой налога к возмещению, то одновременно с итоговым решением по проверке инспекция принимает дополнительное решение, связанное с возмещением налога (п. 2 и 7 ст. 176 НК).

В решении о привлечении к ответственности должны быть указаны:

• обстоятельства налогового нарушения, совершенного организацией. При этом указанные обстоятельства должны быть квалифицированы так, как они установлены проверкой, то есть так же, как они отражены в акте налоговой проверки;
• документы и сведения, подтверждающие выявленные обстоятельства;
• решение привлечь организацию к ответственности за конкретные нарушения с указанием соответствующих нарушению статей НК;
• размер недоимки по налогам, сумма штрафов и пеней.

Об этом сказано в абзаце 1 пункта 8 статьи 101 НК.

В решении об отказе в привлечении к ответственности должны быть указаны обстоятельства, на основании которых было принято решение об отказе в привлечении организации к ответственности. Вместе с тем, в указанном решении могут быть отражены суммы недоимки, выявленные в ходе проверки, и соответствующие им суммы пеней. Это следует из положений абзаца 2 пункта 8 статьи 101 НК.

Кроме того, в обоих видах итоговых решений по проверке должны быть отражены следующие данные:

• срок на обжалование вынесенного решения;
• порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган;
• наименование и адрес налогового органа, который уполномочен рассматривать дела по обжалованию решения;
• иные необходимые по мнению руководителя инспекции (его заместителя) сведения.

Об этом говорится в абзаце 3 пункта 8 статьи 101 НК.

Если в ходе налоговой проверки инспекторы обнаружат сумму излишне возмещенного налога, то в итоговых решениях они признают ее недоимкой. Датой появления этой недоимки будет день, когда организация получила деньги (при возврате) или день, когда инспекция приняла решение о зачете налога.Об этом говорится в абзаце 4 пункта 8 статьи 101 НК.

На выездной проверке ИФНС вправе пересмотреть результаты камеральных, а по ее результатам доначислить налоги, пени и штрафы. Если доначисленные налоги включаются в расходы по налогу на прибыль, инспекторы его обязаны уменьшить.

Но есть одно условие – налог на прибыль тоже проверяли (письмо ФНС от 07.06.2018 № СА-4-7/11051, определение Конституционного суда от 20.12.2016 № 2672-О, постановление Президиума ВАС от 31.01.2012 № 12207/11).

В течение пяти рабочих дней после принятия решения по итогам проверки оно должно быть вручено организации (абз. 1 п. 9 ст. 101, п. 6 ст. 6.1 НК). Отсчет срока начинается со следующего дня после подписания решения (п. 2 ст. 6.1 НК). Например, если решение по проверке было принято 9 сентября 2019 года (понедельник), то вручить его организации инспекция должна не позднее 16 сентября 2019 года.1

Вручить решениеинспекция должна лично законному или уполномоченному представителю организации. Если вручить решение невозможно, то инспекция может направить его по почте заказным письмом. В таком случае решение считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления заказного письма.

При этом отсчет шестидневного срока начинается со дня, следующего за днем отправки. Это следует из совокупности положений пункта 13 статьи 101, пунктов 2 и 6 статьи 6.1 НК.

Кроме того, решение может быть передано в организацию по телекоммуникационным каналам связи. Порядок электронного документооборота между налоговыми инспекциями и налогоплательщиками утвержден приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149.

При таком варианте решение будет считаться полученным, когда в инспекцию поступит электронная квитанция о приеме этого документа. Такую квитанцию организация должна направить в течение шести дней с даты отправки документа налоговой инспекцией. Датой получения решения будет считаться дата получения, указанная в квитанции.

Организация может отказаться принять электронный документ по следующим причинам:

• решение направлено ошибочно (например, адресовано другой организации);
• документ не соответствует утвержденному формату;
• отсутствует квалифицированная электронная подпись.

При наличии хотя бы одного основания для отказа в приеме документа организация должна направить в налоговую инспекцию уведомление об отказе в приеме. После получения уведомления об отказе налоговая инспекция устранит ошибки и направит решение повторно.

Если оснований для отказа нет, организация обязана принять документ и направить электронную квитанцию о приеме документа.

Об этом сказано в пунктах 11, 13, 14 и 15 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149.

Если инспекция не получит ни квитанцию о приеме, ни уведомление об отказе, она отправит решение на бумаге в общеустановленном порядке.

По общему правилу решение по проверке вступает в законную силу через месяц со дня его вручения организации (п. 9 ст. 101 НК). Но если в течение этого месяца организация обжалует его в апелляционном порядке, то срок вступления в силу будет зависеть от того, какое решение примет вышестоящий налоговый орган.

Если решение налоговой инспекции не отменят, оно вступит в силу с даты его утверждения вышестоящей инстанцией..Если решение налоговой инспекции отменят (полностью или частично), оно вступит в силу (с учетом внесенных изменений) с даты соответствующего решения вышестоящей инстанции.

Если апелляционную жалобу отклонят, решение налоговой инспекции вступит в силу с даты решения вышестоящей инстанции, но не раньше, чем закончится месячный срок, отведенный для подачи апелляционной жалобы.

Такой порядок установлен статьей 101.2 НК.

Подать возражения можно в течение месяца с того дня, как организация получила акт налоговой проверки или акт о выявлении фактов налоговых правонарушений.

Такой порядок предусмотрен в пункте 6 статьи 100 и пункте 5 статьи 101.4 НК.

Срок считают со дня, следующего за тем, когда получили акт проверки (п. 2 ст. 6.1 НК).

На результаты дополнительных мероприятий налогового контроля организация вправе подать письменные возражения. Срок зависит от того, когда инспекторы закончили проверку.

Возражения по проверкам, которые закончились не позже 3 сентября 2018 года, ИФНС принимает в течение 10 рабочих дней после окончания допмероприятий (п. 6.1 ст. 101 НК в ред. до 03.09.2018). Последний день мероприятий смотрите в решении о продлении проверки.

По проверкам, которые завершены после 3 сентября 2018 года, результаты допмероприятий налогового контроля инспекторы оформляют дополнением к акту проверки. Документ вручают налогоплательщику в течение пяти рабочих дней. Возражения принимают в течение 15 рабочих дней с даты, когда организация получила дополнение.

Основание – пункты 6.1 и 6.2 статьи 101 НК в ред. от 03.09.2018.