Учет налога на имущество - ЭнтерФин

Как предоставить сотруднику имущественные налоговые вычеты при покупке (строительстве) жилья, земельного участка

Евгений — Tue, 11 Aug 2020 19:43:42 +0000

Андрей Че начальник отдела налогообложения доходов физических лиц департамента налоговой политики Минфина России

Кто может получить вычет

Сотрудник может получить имущественные налоговые вычеты при покупке (строительстве) жилья, земельного участка не только в налоговой инспекции, но и у одного или нескольких работодателей (в т. ч. у тех, у которых он работает по совместительству).

Об этом сказано в пункте 8 статьи 220 НК, статье 282 ТК.

Какие документы подтвердят вычет

Имущественные вычеты сотруднику предоставьте, если он подаст следующие документы:

заявление;
уведомление по утвержденной форме (утв. приказом ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3) из налоговой инспекции, которое подтверждает право сотрудника на имущественный налоговый вычет. Проследите, чтобы уведомление было адресовано вашей организации. Дело в том, что в течение года человек может воспользоваться имущественным вычетом у нескольких налоговых агентов. В этом случае инспекция выдаст ему несколько уведомлений с указанием суммы вычета по каждому работодателю (письмо ФНС от 28.07.2014 № БС-3-11/2497).

Единой типовой формы заявления, которое сотрудник должен представить работодателю, чтобы получить имущественные вычеты, в законодательстве не предусмотрено.

Работодатель может:

разработать шаблон заявления самостоятельно;
предоставить сотруднику право составить заявление в произвольной форме.

Это следует из пункта 8 статьи 220 НК и информационного сообщения ФНС от 06.04.2005.

Получив уведомление, работодатель обязан:

предоставить налоговые вычеты сотруднику (независимо от того, где он работает: в головном отделении или в каком-либо обособленном подразделении организации);
обеспечить сохранность уведомления.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 07.09.2011 № 03-04-06/4-209.

Принять уведомление работодатель вправе без печати налоговой инспекции. Но если уведомление вызывает сомнения, организация может запросить его подтверждение, направив запрос в инспекцию, реквизиты которой указаны в уведомлении.

Такие рекомендации в письмах ФНС от 22.05.2017 № БС-4-11/9496, от 27.10.2015 № БС-4-11/18740.

Уведомление признается документом, подтверждающим правильность удержания налога.

Поэтому организация обязана хранить его в течение четырех лет (письмо Минфина от 07.09.2011 № 03-04-06/4-209).

В каком порядке предоставлять вычет

Вычеты начинайте предоставлять с того месяца, в котором в бухгалтерию поступило уведомление из налоговой инспекции.

Даже если сотрудник принес его в последний день месяца, когда все расчеты по зарплате были сделаны, вычет должен быть предоставлен (письмо Минфина от 27.06.2014 № 03-04-05/31208).

Работодатель предоставляет вычет применительно ко всем доходам, которые получил сотрудник с начала года у данного работодателя. Если совокупный доход сотрудника не превышает сумму вычетов, подтвержденную налоговой инспекцией, до конца года НДФЛ не удерживайте.

Это следует из положений пункта 8 статьи 220 НК и подтверждается письмами Минфина от 07.09.2015 № 03-04-05/51303, от 21.08.2013 № 03-04-05/34221, от 20.06.2013 № 03-04-05/23258, ФНС от 02.04.2013 № ЕД-2-3/217, от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16443.

Вычеты предоставляйте в любой очередности с учетом предпочтений сотрудника.

В НК отсутствуют правила, которые устанавливают очередность вычетов по НДФЛ. Сотрудник вправе получать имущественные и социальные вычеты в любой последовательности. Поэтому вычеты предоставляйте с учетом предпочтений заявителя. Объяснение такое.

Работодателю неважно, в какой последовательности применять вычеты по НДФЛ. А для сотрудника такая очередность имеет значение – он может потерять часть вычетов. Это возможно, когда доходов сотрудника не хватает на оба вычета. В этой ситуации сотруднику выгоднее сначала получить социальный вычет в полном объеме и только затем – имущественный.

Ведь остаток имущественного вычета можно перенести на следующий год, а социального – нет. Аналогичные разъяснения – в письмах Минфина от 11.10.2018 № 03-04-05/73034 и ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12466, от 17.02.2017 № БС-4-11/3008.

Если сотрудник имеет право сразу на несколько вычетов, поинтересуйтесь у него, в какой очередности их предоставлять. Подскажите ему, как лучше распорядиться правом на вычеты. Попросите сотрудника свой выбор указать в заявлениях на вычет либо в отдельном заявлении в произвольной форме.

Перенос остатка вычетов

Если вычеты были использованы не полностью, то их остаток сотрудник может перенести на следующие годы до его полного использования (п. 9 ст. 220 НК).

Вычет на сумму неиспользованного остатка в следующем году предоставьте сотруднику, только если он получит повторное уведомление от налоговой инспекции (абз. 3 п. 8 ст. 220 НК).

Прежде чем оформить такое уведомление, налоговая инспекция вновь запросит у сотрудника документы, подтверждающие его право на вычет, и справку по форме 2-НДФЛ (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 56 и п. 1 ст. 93 НК, письмо Минфина от 30.09.2010 № 03-04-05/9-577). По заявлению сотрудника организация обязана выдать ему такую справку (п. 3 ст. 230 НК).

The post Как предоставить сотруднику имущественные налоговые вычеты при покупке (строительстве) жилья, земельного участка first appeared on ЭнтерФин.

Как отразить налог на имущество в бухучете и при налогообложении

Евгений — Mon, 10 Aug 2020 17:59:56 +0000

Ольга Хритинина начальник отдела налогообложения имущества юридических лиц Управления налогообложения имущества ФНС

Алексей Сорокин начальник отдела налогообложения имущества и государственной пошлины департамента налоговой политики Минфина России

ОСНО

При расчете налога на прибыль налог на имущество включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в сумме, отраженной в декларации по налогу на имущество (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК, письмо ФНС от 22.08.2012 № ЕД-4-3/13851).

Если организация применяет метод начисления, то расходы в виде налога на имущество учтите в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК, письмо Минфина от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182).

Если организация использует кассовый метод, учтите эти расходы после уплаты налога (перечисления авансового платежа) в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК).

УСН

По общему правилу организации на упрощенке налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе недвижимость в собственности или на праве хозяйственного ведения, по которой налоговую базу определяют как кадастровую стоимость.

К таким объектам относят:

торгово-офисную недвижимость (подп. 1-2 п. 1 ст. 378.2 НК);
жилые помещения, гаражи, машино-места, недостроенные объекты незавершенного строительства, жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предназначенных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК).

С этой недвижимости налог нужно платить по кадастровой стоимости на общих основаниях, если соблюден ряд условий. В частности с торгово-офисной недвижимости упрощенцы платят налог, если региональные власти включили здание в особый перечень вне зависимости от отсутствия в перечне помещений.

Об этом — пункт 2 статьи 346.11 НК, письма ФНС от 06.04.2020 № БС-3-21/2771, от 17.02.2020 № БС-4-21/2741, от 16.03.2017 № БС-4-21/4780. Узнать, включена ли торгово-офисная недвижимость в особый перечень на 2020 год, поможет таблица.

Если у организации есть объекты, учитываемые на праве собственности или хозяйственного ведения из подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 НК, то при определении, уплачивать ли налог в отношении таких объектов по кадастровой стоимости, учитывайте нормы региональных законов, и есть ли у объекта кадастровая стоимость.

Например, если у организации есть объекты незавершенного строительства, кадастровая стоимость которых определена, то их облагают по кадастровой стоимости, если расположены в регионах, предусмотревших такие нормы в своих региональных законах.

В частности это Адыгея, Бурятия, Алтайский край, Воронежская, Кемеровская, Курская и Омская области. Узнать, какую недвижимость из подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 НК регионы в 2020 прописали в своих законах, поможет таблица.

Если рассчитываете единый налог с доходов, то уплаченный налог на имущество налоговую базу не уменьшит (п. 1 ст. 346.15 НК).

Сумму налога включайте в состав расходов, если:

платите налог с разницы между доходами и расходами;
используете недвижимость в предпринимательской деятельности;
фактически уплатили «кадастровый» налог.

Об этом — подпункт 22 пункт 1 статьи 346.16, пункт 2 статьи 346.17 НК, письмо Минфина от 27.09.2017 № 03-11-06/2/62571.

ЕНВД

По общему правилу организации на ЕНВД налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе недвижимость в собственности или на праве хозяйственного ведения, по которой налоговую базу определяют как кадастровую стоимость.

С этих объектов налог на имущество нужно платить на общих основаниях, если соблюден ряд условий (п. 4 ст. 346.26 НК). Поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, сумма уплаченного налога на имущество на расчет налоговой базы не повлияет.

Бухучет

Порядок бухучета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. На практике используют. два варианта. Во-первых, налог можно включить в состав прочих расходов. Такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции ГНС от 08.06.1995 № 33.

Во-вторых налог можно учесть в состав общехозяйственных расходов. Об этом письмо Минфина от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16.

В бухучете начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

В первом случае начисление налога на имущество нужно отразить проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
— начислен налог на имущество.

Во втором случае в бухучете следует сделать запись:

Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
— начислен налог на имущество.

Поскольку в настоящее время этот вопрос не урегулирован, организация вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в приказе об учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008).

ВНИМАНИЕ

неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухучете – это правонарушение, за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухучете признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов.

Ответственность за него предусмотрена статьей 120 НК.Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, за неправильный учет налога, который привел к искажению любой из строк бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов, по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации.

Например, к ее руководителю административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП).

The post Как отразить налог на имущество в бухучете и при налогообложении first appeared on ЭнтерФин.