Как отразить налог на имущество в бухучете и при налогообложении

Ольга Хритинина начальник отдела налогообложения имущества юридических лиц Управления налогообложения имущества ФНС
Алексей Сорокин начальник отдела налогообложения имущества и государственной пошлины департамента налоговой политики Минфина России

ОСНО

 

При расчете налога на прибыль налог на имущество включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в сумме, отраженной в декларации по налогу на имущество (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК, письмо ФНС от 22.08.2012 № ЕД-4-3/13851).

 

Если организация применяет метод начисления, то расходы в виде налога на имущество учтите в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК, письмо Минфина от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182).

 

Если организация использует кассовый метод, учтите эти расходы после уплаты налога (перечисления авансового платежа) в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК).

 

УСН

 

По общему правилу организации на упрощенке налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе недвижимость в собственности или на праве хозяйственного ведения, по которой налоговую базу определяют как кадастровую стоимость. 

 

К таким объектам относят:

  • торгово-офисную недвижимость (подп. 1-2 п. 1 ст. 378.2 НК);
  • жилые помещения, гаражи, машино-места, недостроенные объекты незавершенного строительства, жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предназначенных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК).

 

С этой недвижимости налог нужно платить по кадастровой стоимости на общих основаниях, если соблюден ряд условий. В частности с торгово-офисной недвижимости упрощенцы платят налог, если региональные власти включили здание в особый перечень вне зависимости от отсутствия в перечне помещений.

 

Об этом — пункт 2 статьи 346.11 НК, письма ФНС от 06.04.2020 № БС-3-21/2771, от 17.02.2020 № БС-4-21/2741, от 16.03.2017 № БС-4-21/4780. Узнать, включена ли торгово-офисная недвижимость в особый перечень на 2020 год, поможет таблица.

 

Если у организации есть объекты, учитываемые на праве собственности или хозяйственного ведения из подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 НК, то при определении, уплачивать ли налог в отношении таких объектов по кадастровой стоимости, учитывайте нормы региональных законов, и есть ли у объекта кадастровая стоимость.

Например, если у организации есть объекты незавершенного строительства, кадастровая стоимость которых определена, то их облагают по кадастровой стоимости, если расположены в регионах, предусмотревших такие нормы в своих региональных законах.

В частности это Адыгея, Бурятия, Алтайский край, Воронежская, Кемеровская, Курская и Омская области. Узнать, какую недвижимость из подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 НК регионы в 2020 прописали в своих законах, поможет таблица.

Если рассчитываете единый налог с доходов, то уплаченный налог на имущество налоговую базу не уменьшит (п. 1 ст. 346.15 НК).

 

Сумму налога включайте в состав расходов, если:

  • платите налог с разницы между доходами и расходами;
  • используете недвижимость в предпринимательской деятельности;
  • фактически уплатили «кадастровый» налог.

 

Об этом — подпункт 22 пункт 1 статьи 346.16, пункт 2 статьи 346.17 НК, письмо Минфина от 27.09.2017 № 03-11-06/2/62571.

 

ЕНВД

 

По общему правилу организации на ЕНВД налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе недвижимость в собственности или на праве хозяйственного ведения, по которой налоговую базу определяют как кадастровую стоимость.

С этих объектов налог на имущество нужно платить на общих основаниях, если соблюден ряд условий (п. 4 ст. 346.26 НК). Поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход, сумма уплаченного налога на имущество на расчет налоговой базы не повлияет.

 

Бухучет

 

Порядок бухучета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен. На практике используют. два варианта. Во-первых, налог можно включить в состав прочих расходов. Такой порядок раньше был предусмотрен пунктом 11 Инструкции ГНС от 08.06.1995 № 33.

 

Во-вторых налог можно учесть в состав общехозяйственных расходов. Об этом письмо Минфина от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16.

 

В бухучете начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

 

В первом случае начисление налога на имущество нужно отразить проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
— начислен налог на имущество.

Во втором случае в бухучете следует сделать запись:

Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
— начислен налог на имущество.

Поскольку в настоящее время этот вопрос не урегулирован, организация вправе самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество и закрепить его в приказе об учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008).​

 

ВНИМАНИЕ

неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухучете – это правонарушение, за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Неправильное отражение начисленного и уплаченного налога на имущество в бухучете признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов.

Ответственность за него предусмотрена статьей 120 НК.Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, за неправильный учет налога, который привел к искажению любой из строк бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов, по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации.

 

Например, к ее руководителю административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП).

Добавить комментарий

Закрыть меню