Ставка НДФЛ зависит от статуса получателя дохода – резидент или нерезидент и от вида дохода – зарплата, материальная выгода, призы и т. д. В рекомендации – как определить статус получателя дохода и по каким ставкам облагают доходы резидентов и нерезидентов.
По общему правилу статус получателя дохода нужно определять по количеству календарных дней, которые человек фактически находится на территории России. Период, за который определяется количество дней пребывания в России, равен 12 месяцам, следующим подряд, независимо от того, к одному календарному году эти месяцы относятся или к разным (письма Минфина от 01.09.2016 № 03-04-05/51258, от 26.04.2012 № 03-04-06/6-123).
Человек считается налоговым резидентом, если он находился на территории России 183 дня и более.
Об этом говорится в пункте 2 статьи 207 НК.
В течение налогового периода 12-месячный период определяйте на соответствующую дату получения дохода. То есть в течение года налоговый статус сотрудника может измениться. Выезд за пределы России имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в России и не прерывает течение 12-месячного периода.
Если в течение налогового периода (например, за семь месяцев) количество дней пребывания сотрудника в России достигло 183 дней, статус налогового резидента такого сотрудника по итогам данного налогового периода измениться не может. Об этом говорится в письмах Минфина от 29.03.2007 № 03-04-06-01/94 и от 29.03.2007 № 03-04-06-01/95.
Налоговый статус, определенный по итогам года, не меняется и в зависимости от продолжительности пребывания сотрудника в России в следующем году (письмо Минфина от 07.04.2011 № 03-04-06/6-79). То есть если по состоянию на 31 декабря 2019 года сотрудник был признан нерезидентом, а в январе 2020 года стал резидентом, сумма НДФЛ, удержанного в 2019 году, не пересчитывается.
Человек может подтвердить статус резидента России документом из налоговой инспекции. Для этого ему необходимо подать заявление в налоговую инспекцию и получить документ, который подтвердит его резидентство.
В зависимости от статуса получателя дохода применяйте ставки НДФЛ для резидентов или нерезидентов. При этом есть исключения.
– иностранца – высококвалифицированного специалиста;
– беженца или лица, которое получило в России временное убежище.
В зависимости от их вида доходы, полученные резидентами, могут облагаться НДФЛ по ставке 9, 35, 13 и 30 (15) процентов.
Ставка 9 процентов
Удерживайте НДФЛ по ставке 9 процентов с выплаченных резиденту:
Доходы, облагаемые по ставке 9 процентов, перечислены в пункте 5 статьи 224 НК.
Ставка 35 процентов
1) стоимость выигрышей и призов, полученных в играх, конкурсах и других акциях, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг). При этом НДФЛ облагаются только доходы свыше 4000 руб. Доход в пределах указанной суммы освобождается от налога. Если выигрыши (призы) получены в лотереях, не связанных с рекламными акциями, то доходы в виде стоимости этих выигрышей (призов) облагаются по ставке 13 процентов (письма Минфина от 13.08.2019 № 03-04-06/60912, от 19.09.2011 № 03-04-05/6-671, ФНС от 30.05.2012 № ЕД-3-3/1898);
2) проценты по вкладам в банках на территории России и проценты (купон) по обращающимся облигациям российских организаций.
Проценты | Что включать в налоговую базу |
---|---|
По рублевым вкладам | Превышение суммы процентов, начисленных по условиям договора, над суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены проценты |
По вкладам в иностранной валюте | Превышение суммы процентов, начисленных по условиям договора, над суммой процентов, рассчитанных исходя из 9 процентов годовых |
По обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года | Превышение суммы выплаченных процентов (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в периоде, за который начислены проценты |
Об этом сказано в абзацах 3 и 5 пункта 2 статьи 224 НК.
3) проценты за пользование денежными средствами членов (пайщиков) кредитных потребительских кооперативов, а также проценты по займам, выданным сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативам их членами (ассоциированными членами). Под налогообложение по ставке 35 процентов подпадает часть процентов, превышающаяставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов (за период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года – в части, превышающей ставку рефинансирования, увеличенную на 10 процентных пунктов).
Это предусмотрено абзацем 6 пункта 2 статьи 224, статьей 214.2.1 НК.
4) материальная выгода по полученным заемным (кредитным) средствам.
Доходы, облагаемые по ставке 35 процентов, перечислены в пункте 2 статьи 224 НК.
Ставка 30 процентов
Ставка НДФЛ в размере 30 процентов применяется при выплате доходов по ценным бумагам российских организаций (кроме доходов в виде дивидендов), права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ). Но только если такие доходы выплачиваются лицам, информация о которых не предоставлена налоговому агенту в соответствии со статьей 214.6 НК. Об этом сказано в пункте 6 статьи 224 НК.
Ставка 13 процентов
Все остальные доходы резидентов облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК).
Доходы, полученные нерезидентами, в зависимости от их вида могут облагаться НДФЛ по ставке 15, 13 и 30 процентов.
Ставка 15 процентов применяется при удержании НДФЛ с дивидендов, начисленных нерезидентам.
Кроме того, 13-процентная ставка НДФЛ применяется в отношении доходов, полученных нерезидентами от трудовой деятельности по найму на основании патентов, выданных в соответствии со статьей 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ.
Ставка 30 процентов применяется в отношении всех остальных доходов, выплаченных нерезидентам (п. 3 и 6 ст. 224 НК, письма Минфина от 17.08.2010 № 03-04-06/0-181, ФНС от 23.04.2012 № ЕД-4-3/6804, от 26.04.2011 № КЕ-4-3/6735).
Исключение составляют случаи, предусмотренные международными договорами об избежании двойного налогообложения (ст. 7 НК). Например, с доходов от использования авторских прав, полученных гражданами Украины, удержите НДФЛ по ставке 10 процентов (ст. 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995). При этом получатель доходов должен представить документы, подтверждающие его постоянное местопребывание в Украине (статус налогового резидента) (письмо ФНС от 17.04.2006 № 04-1-04/215).