Вопрос: В процессе выездной налоговой проверки организации в качестве свидетеля для допроса в налоговый орган вызван главный бухгалтер. Подлежат ли распространению на свидетелей, вызванных на допрос в налоговый орган, положения ст. 26 НК РФ в том смысле, что вызванный главный бухгалтер может прислать вместо себя представителя по доверенности?
Ответ:
В ситуации, когда в процессе выездной налоговой проверки организации в качестве свидетеля для допроса в налоговый орган вызван главный бухгалтер, положения ст. 26 Налогового кодекса РФ не распространяются на свидетелей в том смысле, что вызванный главный бухгалтер может прислать вместо себя представителя по доверенности, что соответствует позиции официальных органов по данному вопросу.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.
На основании п. 2 ст. 26 НК РФ личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.
В силу п. 1 ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.
В п. 3 ст. 99 НК РФ установлено, что протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.
В соответствии с п. 1 ст. 185 Гражданского кодекса РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами.
В Письме ФНС России от 31.12.2013 N ЕД-4-2/23706@ указывается, что в налоговом законодательстве дифференцированы понятия «налогоплательщик» и «свидетель». Следовательно, положения ст. 26 НК РФ, в соответствии с которой регламентировано право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на свидетелей не распространяются.
Аналогичная позиция изложена в Письме ФНС России от 30.10.2012 N АС-3-2/3920@.
Таким образом, исходя из системного анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов положения ст. 26 НК РФ не распространяются на свидетелей, вызванных на допрос в налоговый орган.
А.А.Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
16.09.2015
