Вопрос: Объект офисной недвижимости находится в субъекте РФ, где с 1 января 2015 г. введено налогообложение налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве основных средств. Налогообложение торгово-офисной недвижимости по кадастровой стоимости введено с 1 января 2016 г. Какую кадастровую стоимость организация должна будет применять с 1 января 2017 г. в отношении включенного данного объекта, если кадастровая стоимость на 1 января 2015 г. меньше, чем на 1 января 2016 г.?
Ответ:
Если для целей налогообложения налогом на имущество организаций в субъекте РФ по местонахождению объекта недвижимого имущества, принадлежащего организации, кадастровая стоимость для целей налогообложения начала применяться с 2015 г., а торгово-офисная недвижимость облагается в субъекте РФ налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости с 2016 г., то с учетом положений ст. 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 360-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ) в случае принятия до 20 декабря 2016 г. решения о применении п. п. 1 и 2 ст. 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 360-ФЗ высшим исполнительным органом власти субъекта РФ и направления этого решения в Росреестр в срок не позднее трех дней с даты принятия, включенный в перечень на 2017 г. объект недвижимого имущества будет облагаться налогом на имущество организаций по наименьшей из кадастровых стоимостей, определенных на 1 января 2015 г., 1 января 2016 г. и 1 января 2017 г.
Таким образом, в случае принятия до 20 декабря 2016 г. решения о применении п. п. 1 и 2 ст. 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 360-ФЗ высшим исполнительным органом власти субъекта РФ и направления этого решения в Росреестр в срок не позднее трех дней с даты принятия, если по состоянию на 1 января 2017 г. не будет определена и утверждена новая кадастровая оценка данного объекта, налоговая база будет определяться организацией в 2017 г. как кадастровая стоимость на 1 января 2015 г., учитывая, что она меньше, чем кадастровая стоимость на 1 января 2016 г.
В случае отсутствия соответствующего решения высшего исполнительного органа власти субъекта РФ при налогообложении объекта недвижимости, включенного в перечень на 2017 г., налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2017 г., которая будет равна последней определенной кадастровой стоимости, то есть кадастровой стоимости на 1 января 2016 г. при отсутствии новой оценки или кадастровой стоимости, определенной на 1 января 2017 г.
Обоснование: Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ (п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ).
При этом п. 2 ст. 375 НК РФ определено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
Статьей 378.2 НК РФ определены условия налогообложения отдельных объектов недвижимого имущества по кадастровой стоимости. В частности, в отношении объектов, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, к таким условиям отнесены: утверждение в субъекте РФ кадастровой оценки объектов недвижимости, принятие соответствующего закона субъекта РФ, согласно которому указанные в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ объекты недвижимого имущества облагаются налогом по кадастровой стоимости, и определение перечня таких объектов.
Таким образом, если принадлежащее организации здание включено в перечень на налоговый период 2016 г. и будет включено в перечень на 2017 г., то здание облагается налогом по кадастровой стоимости в 2016 г. и будет облагаться налогом по кадастровой стоимости за налоговый период 2017 г.
Статьей 19 Федерального закона N 360-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ) установлено: высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ может быть принято решение, что в отношении результатов государственной кадастровой оценки, полученных в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», с 1 января 2017 г. по 1 января 2020 г., в случае если кадастровая стоимость объекта недвижимости, определенная после 1 января 2014 г., меньше кадастровой стоимости этого объекта недвижимости, действующей на 1 января 2014 г. или на 1 января года, в котором впервые начала действовать для целей налогообложения кадастровая стоимость, если на 1 января 2014 г. отсутствовала кадастровая стоимость или не применялась для целей налогообложения, применяется кадастровая стоимость объекта недвижимости, определенная после 1 января 2014 г. или после 1 января года, в котором впервые начала действовать кадастровая стоимость для целей налогообложения, если на 1 января 2014 г. отсутствовала кадастровая стоимость или не применялась для целей налогообложения.
С 1 января 2015 г. в субъекте РФ по местонахождению объекта недвижимого имущества введено налогообложение исходя из кадастровой стоимости жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве основных средств, а в 2016 г. в субъекте РФ введено налогообложение по кадастровой стоимости объектов торгово-офисной недвижимости по перечням.
Таким образом, для целей налогообложения в субъекте РФ по местонахождению объекта недвижимого имущества, принадлежащего организации, кадастровая стоимость для целей налогообложения начала применяться с 2015 г.
Поэтому, несмотря на то что налогообложение по перечням объектов торгово-офисной недвижимости производится в субъекте РФ с 2016 г., в случае принятия до 20 декабря 2016 г. решения о применении п. п. 1 и 2 ст. 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 360-ФЗ высшим исполнительным органом власти субъекта РФ и направления этого решения в Росреестр в срок не позднее трех дней с даты принятия в отношении объектов, включенных в перечень на 2017 г., будет применяться наименьшая из кадастровых стоимостей, определенных на даты начиная с 1 января 2015 г.
Аналогичная позиция относительно порядка применения положений п. п. 1 и 2 ст. 19 Закона N 360-ФЗ изложена в Письме Минфина России от 30.09.2016 N 03-05-04-01/57212.
Следовательно, в случае принятия до 20 декабря 2016 г. решения о применении п. п. 1 и 2 ст. 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 360-ФЗ высшим исполнительным органом власти субъекта РФ и направления этого решения в Росреестр в срок не позднее трех дней с даты принятия, если по состоянию на 1 января 2017 г. не будет определена и утверждена новая кадастровая оценка данного объекта, налоговая база будет определяться организацией в 2017 г. как наименьшая из кадастровых стоимостей на 1 января 2015 г. или на 1 января 2016 г., то есть в данном случае кадастровая стоимость на 1 января 2015 г.
В случае отсутствия соответствующего решения высшего исполнительного органа власти субъекта РФ, при налогообложении объекта недвижимости, включенного в перечень на 2017 г., налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2017 г., которая будет равна последней определенной кадастровой стоимости, то есть кадастровой стоимости на 1 января 2016 г. при отсутствии новой оценки или кадастровой стоимости, определенной на 1 января 2017 г.
О.В.Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
18.11.2016
