Вопрос: Об определении продукции нефтехимии и прямогонного бензина для исчисления акцизов; о налогообложении акцизами оприходования собственником давальческого сырья прямогонного бензина, бензола, параксилола или ортоксилола; о применении вычетов по акцизам при получении (оприходовании, использовании) данного сырья.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об определении понятия прямогонного бензина в целях исчисления акцизов и применения налоговых вычетов по акцизам и сообщает.
Об определении понятий прямогонного бензина и продукции нефтехимии в целях исчисления акцизов
С 1 января 2015 года в соответствии со статьей 179.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях исчисления акцизов продукцией нефтехимии признается:
продукция (за исключением подакцизных товаров, перечисленных в пункте 1 статьи 181 Кодекса), получаемая в результате переработки (химических превращений) фракций нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции;
продукция (за исключением подакцизных товаров, перечисленных в пункте 1 статьи 181 Кодекса), получаемая в результате переработки (химических превращений) бензола, параксилола или ортоксилола в органические вещества, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке бензола, параксилола или ортоксилола в процессе производства указанной продукции.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса под прямогонным бензином в целях исчисления акцизов понимаются бензиновые фракции, за исключением бензина автомобильного, авиационного керосина, бензола, параксилола, ортоксилола и продукции нефтехимии, полученные в результате:
перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;
переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.
Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 градусов Цельсия при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.
Таким образом, в целях исчисления акцизов прямогонным бензином признается любая смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 градусов Цельсия при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба, вне зависимости от технологии ее производства.
Об операциях, признаваемых объектом налогообложения акцизами, в отношении собственников давальческого сырья
С 1 января 2015 года в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается оприходование лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, прямогонного бензина, произведенного в результате оказания указанному лицу услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности.
Кроме того, согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 182 Кодекса, вступающему в силу с 1 января 2015 года, объектом налогообложения акцизами признается оприходование лицом, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, указанных углеводородов, произведенных в результате оказания данному лицу услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего ему на праве собственности.
Таким образом, оприходование (отражение в бухгалтерском учете) собственником давальческого сырья, имеющим соответствующее свидетельство, прямогонного бензина, бензола, параксилола или ортоксилола, полученных в качестве промежуточной либо готовой продукции при оказании указанному собственнику услуг по переработке принадлежащего ему сырья, признается объектом налогообложения акцизами. Соответственно, собственник давальческого сырья, имеющий свидетельство на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, обязан исчислить соответствующую сумму акциза по данному объекту налогообложения.
О применении налоговых вычетов
Согласно пункту 15 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный данным пунктом, суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при совершении операций, указанных в подпунктах 23, 24 пункта 1 статьи 182 Кодекса, а также при совершении операций, указанных в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 Кодекса, при использовании полученного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии или для производства бензола, параксилола или ортоксилола.
В случае использования полученного (оприходованного) прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии (если такая продукция нефтехимии произведена в результате химических превращений, протекающих при температуре выше 700 градусов Цельсия, или в результате дегидрирования бензиновых фракций) и при условии представления документов, предусмотренных пунктом 15 статьи 201 Кодекса, коэффициент применяется в следующих размерах:
с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно — 1,37;
с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно — 1,6;
с 1 января 2017 года — 1,94.
Суммы акциза, начисленные при совершении операций по получению (приобретению в собственность) прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина для производства бензола, параксилола, ортоксилола или для производства продукции нефтехимии, за исключением такого производства, которое осуществляется в результате химических превращений, протекающих при температуре выше 700 градусов Цельсия, или в результате дегидрирования бензиновых фракций, подлежат вычету с применением коэффициента 1.
В случае производства продукции нефтехимии при иных условиях суммы акциза, начисленные при совершении операций по оприходованию прямогонного бензина, указанных в подпунктах 23 и 24 пункта 1 статьи 182 Кодекса, при выбытии (использовании) оприходованного прямогонного бензина подлежат вычету с применением коэффициента 1.
В соответствии с пунктом 20 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный этим пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении операций по получению или оприходованию бензола, параксилола или ортоксилола, указанных в подпунктах 25 — 27 пункта 1 статьи 182 Кодекса, налогоплательщиком, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом.
При использовании полученного (оприходованного) бензола, параксилола, ортоксилола для производства продукции нефтехимии и представлении документов в соответствии с пунктом 20 статьи 201 Кодекса коэффициент применяется в следующих размерах:
с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно — 2,88;
с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно — 2,84;
с 1 января 2017 года — 3,4.
В иных случаях выбытия (использования) полученного (оприходованного) бензола, параксилола или ортоксилола коэффициент принимается равным 1.
Одновременно отмечаем, что пунктами 15 и 20 статьи 201 Кодекса предусмотрены документы, на основании которых предоставляются вышеуказанные налоговые вычеты. При этом подпунктом 6 пункта 15 статьи 201 Кодекса в целях подтверждения факта использования прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицом, оказывающим собственнику услуги по переработке принадлежащего ему сырья, налогоплательщиком — собственником сырья в налоговый орган должны быть представлены договор с указанным лицом о переработке сырья и копия одного из документов, перечисленных в подпункте 5 пункта 15 статьи 201 Кодекса, подтверждающих факт использования переработчиком полученного им из давальческого сырья прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии. К таким документам, в частности, относится акт списания прямогонного бензина на производство продукции нефтехимии.
Аналогичный порядок применяется для осуществления налоговых вычетов в случае производства продукции нефтехимии из бензола, параксилола, ортоксилола.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
30.12.2014
