Вопрос: О применении ставок по налогу на имущество организаций резидентами ОЭЗ в Калининградской области в отношении указанного в п. 3 ст. 380 НК РФ имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта.
Ответ:
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о порядке применения налоговых ставок по налогу на имущество организаций по пункту 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиками — резидентами особой экономической зоны в Калининградской области и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 385.1 Кодекса резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области (далее — резиденты ОЭЗ) уплачивают налог на имущество организаций в соответствии с главой 30 Кодекса в отношении всего имущества, являющегося объектом налогообложения по указанному налогу, за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон об Особой экономической зоне в Калининградской области).
В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 385.1 Кодекса для резидентов в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ, налоговая ставка по налогу на имущество организаций в отношении имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, устанавливается в размере 0 процентов, а в период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно составляет величину, установленную законом Калининградской области от 27.11.2003 N 336 «О налоге на имущество организаций» и уменьшенную на пятьдесят процентов.
При этом согласно пункту 5 статьи 385.1 Кодекса особый порядок уплаты налога на имущество организаций не распространяется на ту часть стоимости имущества (созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области), которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект.
Согласно пункту 3 статьи 380 Кодекса размеры налоговых ставок в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, определяются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать в 2013 году 0,4 %, в 2014 году — 0,7 %, в 2015 году — 1,0 %, в 2016 году — 1,3 %, в 2017 году — 1,6 %, в 2018 году — 1,9 %. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов».
При этом согласно пункту 4 статьи 380 Кодекса в случае, если в отношении указанного в пункте 3 статьи 380 Кодекса имущества ставки законами субъектов Российской Федерации не определены, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 3 статьи 380 Кодекса.
Учитывая изложенное, организация — резидент особой экономической зоны в Калининградской области в отношении имущества, включенного в Перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов», созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области, может применять в течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ, налоговую ставку 0 %, а в период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно — налоговую ставку, установленную законом Калининградской области в отношении указанного имущества и уменьшенную на пятьдесят процентов.
При этом если законом Калининградской области налоговая ставка в налоговом периоде в период с седьмого по двенадцатый год со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов ОЭЗ в отношении указанного в пункте 3 статьи 380 Кодекса имущества не определена, то организация в соответствующем налоговом периоде вправе применять уменьшенную на 50% налоговую ставку, указанную в пункте 3 статьи 380 Кодекса.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
29.09.2014
