Вопрос: О представлении российским филиалом иностранной организации — производителя медиаинформации FIFA отчетности по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество и транспортному налогу, а также применении нулевой ставки НДС.
Ответ:
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу представления налоговой отчетности российским филиалом иностранной организации, являющейся производителем медиаинформации FIFA, и сообщает следующее.
1. По налогу на добавленную стоимость (далее — НДС)
В соответствии с пунктом 3 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не признаются налогоплательщиками НДС конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, определенные Федеральным законом от 07.06.2013 N 108-ФЗ «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 108-ФЗ) и являющиеся иностранными организациями, в части осуществления ими операций, связанных с осуществлением мероприятий, определенных указанным Федеральным законом.
В силу статьи 11 Кодекса организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее — иностранная организация).
Учитывая изложенное, если иностранная организация, являющаяся производителем медиаинформации FIFA, осуществляет только операции, связанные с реализацией мероприятий, предусмотренных Федеральным законом от N 108-ФЗ, то обязанность по исчислению НДС, а также представлению в налоговый орган налоговой декларации по НДС у этой организации отсутствует.
В случае если указанная иностранная организация приобретает у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации, то необходимо учитывать следующее.
Согласно пункту 1 статьи 161 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы.
Налоговая база, указанная в пункте 1 статьи 161 Кодекса, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 статьи 161 Кодекса иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса (пункт 2 статьи 161 Кодекса).
Учитывая изложенное, при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на налогового агента, то есть иностранную организацию, являющуюся производителем медиаинформации FIFA, состоящую на учете в налоговом органе. В этом случае представление налоговой декларации по НДС производится указанной иностранной организацией в соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 174 Кодекса.
В том случае если иностранная организация также осуществляет операции, не связанные с осуществлением мероприятий, предусмотренных Федеральным законом N 108-ФЗ, то представление налоговой декларации по НДС в части таких операций производится в порядке, предусмотренном абзацем первым пункта 5 статьи 174 Кодекса.
Что касается применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранной организации, являющейся производителем медиаинформации FIFA, то необходимо учитывать следующее.
В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерним организациям FIFA, а также товаров (работ, услуг) и имущественных прав в связи с осуществлением мероприятий конфедерациям, Организационному комитету «Россия-2018», дочерним организациям Организационного комитета «Россия-2018», национальным футбольным ассоциациям, Российскому футбольному союзу, производителям медиаинформации FIFA, поставщикам товаров (работ, услуг) FIFA, указанным в Федеральном законе N 108-ФЗ (далее — организации).
Правила применения организациями ставки НДС в размере 0 процентов утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 03.08.2015 N 784.
Пунктом 2 Правил установлено, что применение ставки НДС в размере 0 процентов в отношении товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых организациями, осуществляется путем возмещения налоговыми органами Российской Федерации НДС, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и имущественных прав и уплаченного при их покупке, в том числе уплаченного в бюджет организацией при исполнении обязанностей налогового агента в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
При этом возмещение НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав организациями, производится по заявлениям, поданным организациями, состоящими на учете в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Кодексом (далее — заявление), по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.
Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 06.05.2016 N ММВ-7-3/317@. В настоящее время приказ ФНС России находится на регистрации в Минюсте России. До регистрации приказа ФНС России в Минюсте России иностранная организация, являющаяся производителем медиаинформации FIFA, вправе воспользоваться рекомендуемой формой заявления, доведенной до налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 14.03.2016 N СД-4-3/4095@.
Вместе с тем законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не содержит норм, ставящих право на возмещение НДС вышеуказанным организациям в зависимость от конкретных оснований постановки на учет в налоговом органе.
Учитывая изложенное, в случае если организация состоит на учете в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Кодексом, дополнительная постановка на учет такой организации по основанию, установленному пунктом 4.2 статьи 83 Кодекса, не требуется.
2. По налогу на прибыль организаций
Согласно статье 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.
Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей налогообложения прибыли понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации (статья 306 Кодекса).
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 289 Кодекса, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей.
Кроме того, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, по итогам налогового периода обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации годовой отчет о деятельности в Российской Федерации (пункт 8 статьи 307 Кодекса).
В соответствии с пунктом 4 статьи 246 Кодекса не признаются налогоплательщиками конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Федеральном законе N 108-ФЗ и являющиеся иностранными организациями, в отношении доходов, полученных при осуществлении ими деятельности, связанной с осуществлением мероприятий, определенных указанным Федеральным законом.
Пунктом 12 статьи 306 Кодекса установлено, что осуществляемая на территории Российской Федерации деятельность конфедераций, национальных футбольных ассоциаций, производителей медиаинформации FIFA, поставщиков товаров (работ, услуг) FIFA, указанных в Федеральном законе N 108-ФЗ, учрежденных, зарегистрированных или основанных за пределами территории Российской Федерации, в связи с осуществлением мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом, не приводит к образованию постоянного представительства этих организаций в Российской Федерации.
С учетом изложенного иностранная организация, уполномоченная FIFA выступать в качестве производителя медиаинформации FIFA и не осуществляющая на территории Российской Федерации иной деятельности, кроме мероприятий по подготовке и проведению в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года и Кубка конфедераций FIFA 2017 года, не признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций.
Соответственно, на такую иностранную организацию обязанности налогоплательщика налога на прибыль организаций, в том числе предусмотренные нормами пункта 1 статьи 289 Кодекса и пункта 8 статьи 307 Кодекса, не распространяются.
3. По налогу на имущество организаций
Согласно пункту 1 статьи 373 Кодекса налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1.2 статьи 373 Кодекса не признаются налогоплательщиками по налогу на имущество организаций конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет «Россия-2018», дочерние организации Организационного комитета «Россия-2018», производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Федеральном законе N 108-ФЗ, в отношении имущества, используемого ими только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом.
Учитывая изложенное, в отношении имущества, используемого производителями медиаинформации FIFA в иных, не предусмотренных Федеральным законом N 108-ФЗ целях, указанные организации признаются налогоплательщиками по налогу на имущество организаций. При этом обязанность по представлению налогоплательщиками налоговой отчетности по налогу на имущество организаций предусмотрена статьей 386 Кодекса.
Следует отметить, что постановка на учет, снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 Кодекса (пункт 5 статьи 83 Кодекса).
4. По транспортному налогу
Согласно пункту 1 статьи 357 Кодекса налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Не признаются налогоплательщиками по транспортному налогу конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет «Россия-2018», дочерние организации Организационного комитета «Россия-2018», производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Федеральном законе N 108-ФЗ, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом.
Учитывая изложенное, в отношении транспортных средств, зарегистрированных на производителей медиаинформации FIFA и используемых в иных, не предусмотренных Федеральным законом N 108-ФЗ целях, указанные организации признаются налогоплательщиками по транспортному налогу. При этом обязанность по представлению налогоплательщиками налоговой отчетности по транспортному налогу предусмотрена статьей 363 Кодекса.
Следует отметить, что постановка на учет, снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 Кодекса (пункт 5 статьи 83 Кодекса).
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.С.САТИН
20.06.2016
