Вопрос: Как плательщик ЕНВД определяет количество физических показателей в отношении вендинговых автоматов с несколькими колбами и монетоприемниками на одной стойке: по количеству дозаторов или как один торговый автомат?
Ответ:
По нашему мнению, плательщик ЕНВД должен определить количество физических показателей в отношении вендинговых автоматов с несколькими колбами и монетоприемниками на одной стойке как один торговый автомат. Желательно, чтобы данное обстоятельство подтверждалось технической документацией на автомат и документацией на его приобретение. Однако не исключено, что указанную позицию придется доказывать в суде.
Обоснование: На основании положений ст. 346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются установленные физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Так, в отношении вида предпринимательской деятельности «Реализация товаров с использованием торговых автоматов» установлены физический показатель «Количество торговых автоматов» и базовая доходность в месяц — 4 500 руб.
Приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст утвержден ГОСТ Р 51303-2013 «Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения». Этот Стандарт устанавливает термины и определения основных понятий в области торговли (рекомендуются для применения во всех видах документации и торговле, входящих в сферу действия работ по стандартизации и/или использующих результаты этих работ).
Так, под торговым автоматом (вендинговым автоматом) понимается нестационарный торговый объект, представляющий собой техническое устройство, предназначенное для автоматизации процессов продажи, оплаты и выдачи штучных товаров в потребительской упаковке в месте нахождения устройства без участия продавца (п. 60). Как видим, определение достаточно общее и не охватывает различные вариации торговых автоматов. Какие-либо составные части торгового автомата также не перечислены.
Согласно конструктивным особенностям отдельных механических торговых автоматов они в своей комплектации могут иметь несколько дозаторов, монетоприемников и колб. Один комплект может состоять из нескольких автоматов, расположенных на одной стойке. Как правило, с помощью таких автоматов происходит реализация мелкоштучного товара (жвачек, бахил, игрушек и др.). В таком случае у налогоплательщика возникает обоснованный вопрос, будет ли считаться несколько колб на одной стойке как один торговый автомат или же вмененный налог должен начисляться за каждую колбу в отдельности. Во втором случае сумма исчисленного налога будет значительной, поскольку необходимо будет умножить количество колб торгового автомата на базовую доходность в месяц.
Официальные разъяснения по указанному вопросу отсутствуют. Полагаем, что в изложенной ситуации следует обращаться непосредственно к технической документации торгового автомата и к документам, на основании которых приобретается вендинговый аппарат. Логично предположить, что речь идет все же об одном торговом автомате для целей исчисления ЕНВД. Вместе с тем для налогового органа определяющим будет являться такой физический показатель, как количество торговых автоматов, который возможно определить только исходя из документации на него.
Таким образом, для избежания спорных вопросов при расчете ЕНВД в документации на приобретение торгового автомата должно быть указано приобретение одного торгового автомата. В случае если будет указан комплект из двух и/или более автоматов, не исключено, что налоговый орган посчитает, что сумма ЕНВД к уплате должна рассчитываться по каждому из них.
Поскольку определение количества физических показателей ставится в зависимость от количества торговых автоматов, действительно получается неоднозначная ситуация — считается ли одним торговым автоматом автомат, у которого имеется несколько колб и монетоприемников на одной стойке. Нельзя полностью исключать, что налоговый орган посчитает, что торговый автомат — это каждая сочлененная часть комплекта (колба с монетоприемником и дозатором), и потребует уплатить налог по каждому из них. В таком случае вопрос может быть разрешен в судебном порядке.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
09.01.2017
