Вопрос: ООО имеет большое количество обособленных подразделений в разных регионах РФ.
Большинство ИФНС считают, что НДФЛ, исчисленный за декабрь 2015 г., удержанный и перечисленный в январе 2016 г., должен попасть в разд. 2 и в строку 070 разд. 1 расчета 6-НДФЛ, так как строка 070 содержит НДФЛ, удержанный с начала налогового периода.
Другие ИФНС, ссылаясь на Письмо ФНС России от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@, считают, что зарплата за декабрь 2015 г., выплаченная в январе 2016 г., в разд. 1 расчета 6-НДФЛ не отражается, и требуют убрать НДФЛ за декабрь 2015 г. из строки 070 и сдать уточненный расчет за I, II и III кварталы.
Согласно Письму ФНС России от 01.07.2016 N БС-4-11/11886@ также отсутствуют основания для отражения в строке 070 расчета 6-НДФЛ (в том числе уточненного) за 2016 г. сумм НДФЛ, удержанных с доходов в виде зарплаты, начисленных в 2016 г., но выплаченных в январе 2017 г.
Должен ли НДФЛ за декабрь 2016 г., удерживаемый в январе 2017 г., отражаться в строке 070 расчета 6-НДФЛ в 2017 г.? Можно ли провести аналогии на переходящий НДФЛ с 2015 г. на 2016 г.?
Нужно ли включать в строку 070 разд. 1 в расчетах 6-НДФЛ за I, II и III кварталы 2016 г. НДФЛ за декабрь 2015 г., удержанный в 2016 г.?
Ответ:
Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение ООО по вопросу заполнения строки 070 раздела 1 формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
В этой связи налоговые агенты начиная с первого квартала 2016 года обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ о фактически полученных начиная с 01.01.2016 суммах доходов и удержанных суммах налога на доходы физических лиц.
Согласно пункту 3.1 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
По строке 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 3.3 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).
Таким образом, в случае если заработная плата работникам за декабрь 2015 года, начисленная в декабре 2015 года, выплачена в январе 2016 года, то данная операция в расчете 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года отражается по строке 070 раздела 1, а также по строкам 100 — 140 раздела 2.
Если удержание суммы налога с дохода в виде заработной платы, начисленной за декабрь 2016 года, налоговым агентом производится в январе 2017 года непосредственно при выплате заработной платы, данная сумма налога отражается только по строке 040 и не отражается по строкам 070, 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год. При этом данная сумма налога должна быть отражена по строке 070 раздела 1, а также непосредственно сама операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
29.11.2016
