Для того, чтобы снизить налоговую нагрузку на предпринимателей, законодатель предоставляет им возможность использовать специальные налоговые режимы, к которым относится:
УСН или упрощёнка;
ЕНВД или вменёнка;
ЕСХН;
патентная система налогообложения (ПСН).
1) В случае, когда предприятие (ИП) занимается различными видами хозяйственной деятельности, возможно ли совмещать два спец. режима, например, УСН и ЕНВД?
2) Как распределять доходы и производить расчёт базы налогообложения?
В данной статье мы детальнее рассмотрим возможность совмещения налоговых спецрежимов, а также ответим на вышеуказанные вопросы.
Вменёнка применяется только в отношении определённых видов хозяйственной деятельности, точный перечень которых указан в законодательстве.
По закону, применять ЕНВД не имеют права субъекты предпринимательской деятельности, которые по результатам налогового периода превысили прописанный в законе:
а) лимит по площадям;
б) лимит по количеству наёмных работников.
Ставка ЕНВД равна 15% от базы налогообложения.
Главная прерогатива указанного налога – предприниматель, перешедший на него, освобождается от уплаты налогов:
на добавленную стоимость;
на прибыль (для юрлиц);
на доходы физлиц (наёмных работников или с самого индивидуального предпринимателя в случае отсутствия у него рабочей силы);
на имущество, используемое в обороте.
Что касается упрощёнки, ставка по этому налоговому режиму может варьироваться и составляет:
1) 6% — если за базу налогообложения берутся «доходы»;
2) 15% — если за базу налогообложения берутся «доходы минус расходы».
Переход на упрощённую систему налогообложения происходит следующим образом:
действующие субъекты хозяйствования должны до окончания текущего налогового периода предоставить в соответствующую ИФНС заявление по установленной форме, тогда их переведут на УНС со следующего налогового периода.
новообразованные бизнес-субъекты вправе перейти на упрощёнку с момента начала ведения своей деятельности, для этого также необходимо подавать заявление в налоговый орган, в котором они зарегистрированы.
Акцентируем внимание, что Налоговый кодекс РФ не запрещает совмещать вышеуказанные специальные режимы. Пунктом 4 ст. 346.12 даётся прямое разрешение на такую деятельность при одном условии – корректном ведении раздельного бухгалтерского учёта по каждому из спецрежимов.
В первую очередь нужно учитывать, что бухгалтерский учёт при единовременном применении упрощёнки и вменёнки должен вестись раздельно. Так, вырученные средства от ЕНВД не будут влиять на сумму налога, и наоборот, выручка, полученная от деятельности на УСН будет определять налоговую нагрузку.
Совмещая УСН и ЕНВД, субъект предпринимательской деятельности должен учитывать, что увеличится количество отчётов, которые необходимо подавать в налоговую инспекцию.
1) каждый квартал – декларацию по единому налогу на вменённый доход и отчёты по внебюджетным фондам (по наёмным работникам);
2) ежегодно – декларацию по упрощённой системе налогообложения и упрощённую бух. отчётность.
Лицо, в полномочия которого входит ведение бухгалтерии предприятия, должно со всей ответственностью вести раздельный учёт.
Дополнительным нюансом раздельного бухучёта является уменьшение базы налогообложения на сумму страховых взносов с фонда оплаты труда. В случае, когда работники предприятия вовлечены сразу в два вида деятельности, бухгалтерия имеет право снизить размер каждого подлежащего к уплате налога на 50 процентов от суммы страховых взносов с фонда оплаты труда.
Есть два варианта распределения расходов по упрощёнке и вменёнке:
1) Расходы выделяются в чистом виде в том случае, когда можно выделить определённую деятельность из всех остальных видов хоз. деятельности (например, это может быть работа магазина). В таком случае издержки обращения от осуществления торговой деятельности снижают полученный валовый доход от продаж товаров;
2) Если разделить расходы не выдаётся возможным, тогда нужно из общей выручки предприятия (ИП) вычислять доходную часть, принадлежащую каждому конкретному виду деятельности. Процедура таких вычислений не прописана в НК РФ, но по общей рекомендации производить их нужно по нарастающему принципу с начала нового финансового года.
Также заметим, что на законодательном уровне не прописаны правила, по которым может вестись раздельный бух. учёт УСН и ЕНВД. Субъекты хозяйствования должны самостоятельно прописывать порядок ведения такого учёта.
По общему правилу, необходимо параллельно с счетами формирования выручки и себестоимости проводить дополнительные субсчета:
1.1 «Выручка, полученная от деятельности на ЕНВД»;
1.2 «Выручка, полученная на упрощённой системе налогообложения»;
2.1 «Себестоимость деятельности на ЕНВД»;
2.2 «Себестоимость деятельности на упрощённой системе налогообложения».
Примечательно, что индивидуальным предпринимателям на упрощёнке не обязательно производить бух. учёт, для них будет достаточным ведения книги учёта доходов и расходов. Субъекты малого предпринимательства ведут упрощенный бухгалтерский учет.
Значимый нюанс – для целей ЕНВД доходы высчитываются методом начисления, а для УСН – кассовым методом. Если вывести эти две суммы и сложить их друг с другом, можно определить общую прибыль предприятия за календарный год.
Следует учитывать, что налоговики зачастую контролируют именно разделение доходов и расходов при совмещении УСН и ЕНВД.
Несмотря на то, что совмещение УСН и ЕНВД требует максимальной точности от ответственных лиц субъектов хозяйствования, оно действительно помогает предприятиям и ИП сэкономить крупные суммы на уплате налогов.
