У некоторых станков этот срок составляет два-три года, у других – пять – семь лет, а у зданий – 30 лет и больше. Приобретая основные средства, сталкиваетесь с проблемой: с одной стороны, компания тратит крупную сумму на покупку дорогого станка, с другой – получает солидную прибыль, с которой требуется заплатить налог.
Основные средства в зависимости от срока полезного использования подразделяются на десять амортизационных групп. Какое имущество к какой группе относится, можно узнать из постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. При этом статья 258 Налогового кодекса позволяет предприятиям единовременно уменьшить прибыль на сумму от 10 до 30% стоимости основного средства. Такое уменьшение прибыли называют амортизационной премией. До 30% стоимости компания имеет право списать, если имущество относится к третьей – седьмой амортизационной группам.
Для основных средств, входящих в остальные пять групп (первую, вторую, восьмую – десятую), максимальная сумма премии равна 10% стоимости. Начислять процент выше предельно допустимого (например, 15% вместо 10% для оборудования из второй группы) Ваша бухгалтерия не может: за это предусмотрен штраф.
В то же время у компании есть право установить премию в меньшем размере (допустим, для имущества из третьей группы – в сумме 20% стоимости). Если компания использует амортизационные премии, это нужно закрепить в положении об учетной политике. Предпочтительно обозначить конкретные суммы премий и, конечно, начислить их в максимальных размерах.
Расходы на покупку основных средств стоимостью до 20 тыс. руб. могут быть включены в затраты сразу после их ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому если есть возможность, то выгоднее приобретать не весь комплект техники сразу, а каждое устройство по отдельности. Это позволит списать стоимость оборудования в расходы, даже если его полный комплект обойдется дороже 20 тыс. руб.
В ходе проверки налоговики могут не согласиться с таким порядком учета и потребовать объединить три объекта в один. Чтобы избежать этого, соблюдайте несколько простых правил.
Такой порядок учета основных средств позволит предприятию уменьшить не только налог на прибыль, но и налог на имущество, так как списанные устройства комплекта этим налогом облагаться не будут.
Иногда оборудование производственных линий работает круглосуточно. В отношении такой техники бухгалтерия, начисляя амортизацию, вправе применять специальный коэффициент 2 (п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Тогда стоимость устройств будет списываться в расходы в два раза быстрее. Можно установить и меньшее значение – например, 1,8 или 1,5.
Чтобы использовать увеличенный коэффициент в отношении техники, работающей в многосменном режиме, распорядитесь закрепить в положении об учетной политике компании условие о применении повышающего коэффициента амортизации по основным средствам. Установите максимальное значение – 2.
Нужно соблюсти несколько формальностей, чтобы избежать споров с налоговой инспекцией. Помимо записи в положении об учетной политике, Вам потребуется приказ о переводе того или иного устройства на многосменный (круглосуточный) режим работы. Необходимость этого желательно обосновать. Аргументом для налоговиков может быть, например, служебная записка инженера о необходимости работы ленточного конвейера в непрерывном режиме. Желательно, чтобы в этой записке содержалось убедительное техническое обоснование.
Помимо ускоренной амортизации, компания вправе применить в отношении этого оборудования и амортизационную премию. Тогда затраты на покупку техники удастся списать в расходы еще быстрее.
