Главная » Бухгалтерская отчетность » Учёт минимального налога на «упрощёнке»
30.04.2017

Учёт минимального налога на «упрощёнке»

Налогоплательщик, работающий на упрощённой системе по базе «доходы минус расходы», в некоторых случаях может уплачивать налог в минимальном размере. Такое право возникает только если расходы превышают доходы предприятия (ИП). В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ, при соблюдении вышеуказанного условия, минимальный налог должен составлять всего лишь 1% от суммы полученного дохода.

 

Сроки перечисления налога в бюджет

 

Для любого упрощенца налоговый период составляет один календарный год. По результатам хозяйственной деятельности за 12 месяцев ответственное лицо за ведение бухгалтерии предприятия (ИП) обязано рассчитать размер минимального налога, который должен быть уплачен. Также отчётными периодами для упрощенцев являются первый, второй и третий квартал текущего года, при этом налог УСН рассчитывается по нарастающему методу.

Акцентируем внимание, что налогоплательщики на упрощёнке с базой налогообложения «доходы», вне зависимости от качества проведения хозяйственной деятельности и размера полученной прибыли, всегда обязаны уплачивать в бюджет налог в размере 6% от доходов. Минимальный размер налога на них не распространяется.

 

Правила расчёта минимального налога

 

По налоговому законодательству, расчёт минимального налога проводится по результатам отчётного периода. Его размер составляет 1% от всех доходов предприятия, полученных в налоговом периоде. Параллельно с выведением суммы налога нужно сравнить её с суммой рассчитанного налога УСН по общему правилу (15% от суммы «доходы за минусом расходов»).

Как правило, минимальный налог уплачивают те субъекты хозяйствования, налоговый период у которых завершился с убытками.

 

Предлагаем на примерах рассмотреть, как упрощенцам рассчитывать такой налог.

 

Пример №1

ООО «Локомотив» в 2015 году получило доходов на 13 млн. рублей, при этом расходы составили 11,7 млн. рублей.
I квартал: доходы – 5 млн. руб., расходы – 4,6 млн. руб., итого в бюджет перечислен авансовый платёж в размере 60 тыс. руб. (400 тыс. х 15%);
II квартал: доходы – 3,5 млн. руб., расходы – 3,2 млн. руб., в бюджет перечислен авансовый платёж в сумме 45 тыс. руб. (300 тыс. х 15%);
III квартал: доходы – 2,25 млн. руб., расходы – 1,95 млн. руб., в бюджет перечислен авансовый платёж в размере 45 тыс. руб. (300 тыс. х 15%);
IV квартал: доходы также составили 2,25 млн. руб., расходы – 1,95 млн. руб.
Общая сумма авансовых платежей по УСН за три квартала составила 150 тыс. руб.

Далее следует определить сумму налога по упрощёнке по общему правилу: 13 млн. руб. – 11,7 млн. руб. = 1 300 000 руб.

Умножаем полученную сумму на 15%, получаем общую сумму налога в 195 000 руб. При этом, сумма минимального налога равнялась бы 130 000 руб. (13 000 000 х 1%), но она на порядок меньше, чем та, которая рассчитана по общему правилу.

Так, исходя из того, что в данном случае доходы предприятия покрывают его расходы, по факту необходимо доплатить разницу между выведенным годовым налогом 195 000 руб. и суммой авансовых платежей, уплаченных за три квартала 150 000 руб. Итого, ООО «Локомотив» обязано уплатить в бюджет 45 000 руб. налога УСН.

 

Пример №2:

ИП «Михайлов» по результатам предпринимательской деятельности за 2015 год получил доходов в размере 540 тыс. руб., при этом его расходы составили 670 тыс. руб. Авансовых платежей на протяжении года он в бюджет не уплачивал, так как каждый квартал расходы превышали доходы. 130 тыс. рублей – на такую сумму расходы превышают полученные индивидуальным предпринимателем доходы. Таким образом, налог УСН нельзя рассчитывать по общей методике, а необходимо вычислять его минимальный размер, который составит: 540 тыс. руб. х 1% = 5,4 тыс. руб. Перечислить указанную сумму налога необходимо было до 25.01.2016 года.

Следует учитывать, что ежеквартальные авансовые платежи по налогу УСН в конечном итоге приводят к уменьшению годовой суммы налога.

Что касается сроков уплаты минимального налога, он, как и налог по общим основаниям, должен быть перечислен в бюджет до момента подачи налоговой декларации по УСН. Юридические лица должны произвести расчёты с бюджетом до 31.03, индивидуальные предприниматели – до 30.04 года, следующего за отчётным.

 

Как отразить минимальный налог в бухучёте?

 

Предприятия и ИП, работающие на «упрощёнке», обязаны вести налоговый и бухгалтерский учёт согласно правил, установленных действующими законодательными нормами. Данный налог приравнивается к налогу на прибыль, поэтому проводить его нужно по 99-му счёту «Прибыли и убытки», а также учитывать параллельно с 68-м счётом, субсчётом 68.12 «Расчёты по налогу УСН».

Если налог по упрощёнке учитывается, не разбиваясь на обычный (15%) и минимальный (1%), то в случае, когда по факту налогового периода уплачивается однопроцентный налог, нужно скорректировать счёт 68.12 и вычесть из общей суммы уплаченные ранее авансовые платежи.

Чтобы доначислить налог, необходимо произвести следующие действия на счетах: Дебет 99 – Кредит 68.12. И, наоборот, уменьшить налог на УСН можно с помощью обратной проводки: Дебет 68.12 – Кредит 99. Для того, чтобы начислить минимальный налог по упрощёнке, нужно оформить следующую проводку: Дебет 99 – Кредит 68.13.

Также нужно иметь в виду важный нюанс: бывают случаи, когда образуется разница между размером минимального налога, который уже уплачен в бюджет, и начисленной впоследствии суммой. В такой ситуации у плательщика налогов возникает возможность включить эту разницу в расчёты по следующему отчётному периоду, которая может увеличить сумму убытков, переносящихся на следующие периоды хозяйственной деятельности предприятия.

 

 

Пользователям интернет-бухгалтерии «Энтерфин» предоставляется уникальная возможность произвести все расчёты по налогам в онлайн-режиме. С помощью нашего сервиса вести налоговый и бухгалтерский учёт стало намного проще. Для того, чтобы открыть для себя широкие возможности нашей площадки, стоит лишь зарегистрироваться на сайте и испробовать все преимущества работы в бесплатной демоверсии.