В основном, оперируют двумя понятиями, впервые прописанными именно в Постановлении № 53 – это «должная осмотрительность» и «необоснованная налоговая выгода», фактически подразумевающие под собой возложение ответственности на налогоплательщика за нелегальные действия его контрагента по договору.

Выгода считается необоснованной в двух случаях, в частности, если налоговики:

• признают действия налогоплательщика неосмотрительными и неосторожными, сделав вывод о заблаговременной его осведомленности касательно нарушений со стороны контрагента;
• докажут, что деятельность налогоплательщика направлена на совершение хозяйственных операций, напрямую связанных с ННВ, преимущественно со сторонами, которые преднамеренно не выполняют налоговых обязательств.

Прямые признаки необоснованной налоговой выгоды:

• налогоплательщик не имеет материальных, технических и временных возможностей, которые требуются для производства (выполнения) заявленных в договоре товаров, работ, услуг;
• на предприятии отсутствуют необходимые условия для получения соответствующего результата предпринимательской деятельности — недостаточно основных средств, производственных активов, транспорта и складских площадей, а также управленцев и рабочего персонала;
• выборочное осуществление налогового учета — только для хозяйственных операций, напрямую связанных с налоговой выгодой, при этом — абсолютное нивелирование иных операций в плане выполнения налоговых обязательств;
• проведение по бухгалтерии и налоговому учету продукции в объёмах, которые практически не могли быть произведены предприятием в силу определенных условий (малые мощности, недостаток материальных и кадровых ресурсов и т.д.);
• групповая заблаговременная согласованность действий между контрагентами.

Косвенные признаки необоснованной налоговой выгоды:

• регистрация предприятия накануне совершения договорных обязательств;
• тесная взаимосвязь сторон сделки;
• несистематический характер осуществления хозяйственной деятельности;
• нарушение контрагентами налогового законодательства в прошлом;
• единичный характер хозяйственных операций;
• использование в бизнес-деятельности посреднических фирм и проведение финансовых операций не по месту регистрации предприятия;
• использование в расчетах одного и то же банковского учреждения;
• осуществление систематических транзитных платежей между контрагентами.

Постановление из года в год активно цитируется, причем не только в судебной практике, но и в банковской сфере. В частности, на него часто ссылаются в письмах Центробанка касательно борьбы с легализацией денежных потоков. Кроме того, с его подачи вносятся изменения в налоговое законодательство.

Так, летом 2017 года Налоговый кодекс РФ дополнили статьей 54.1, которая запретила налогоплательщикам уменьшать налоговую базу, искажая информацию о ведении хозяйственной деятельности либо об объектах налогообложения.

При этом, предприятие вправе уменьшить базу налогообложения и, как результат, объем налогового бремени, если одновременно соблюдет два важных условия:

1) полное уклонение или частичная неуплата налога не являются первоочередной целью осуществления хозяйственной сделки;

2) договорные обязательства выполнены стороной договорных отношений либо исключительно лицом, уполномоченным по закону или договору их исполнить.

Последние несколько лет бизнесмены все чаще задаются вопросом: «А как же правильно определить добросовестность контрагента?», чтобы надлежащим образом проявить должную осмотрительность. Порядочные предприниматели забрасывали запросами Федеральную налоговую службу касательно предоставления информации о конкретных контрагентах. Правда, удовлетворяющие сведения налоговики им не давали, мотивируя письменный отказ отсутствием подобных обязательств перед субъектами хозяйствования, а также тем, что все риски по выбору контрагентов несет сам бизнесмен. При этом, и ФНС, и Министерство финансов периодически издавали руководства о том, как проявлять должную осмотрительность и выявлять недобросовестных контрагентов.

Более того, налоговики сами себя уполномочили запрашивать от налогоплательщиков объяснения того, как происходил выбор контрагента, в частности:

1) по каким критериям проведена оценка: условий сделки, деловой репутации и бизнес-привлекательности контрагента?

2) заключал ли налогоплательщик когда-либо сделки с партнерами, уклоняющимися от выполнения налоговых обязательств?

Хорошим подспорьем для частичного решения проблемы должной осмотрительности стало внесение изменений в ст. 102 НК РФ, которые сняли тайну с части информации, находящейся в базах данных налоговиков.

Так, сегодня в контексте налогового законодательства за «семью печатями» нельзя утаить:

• среднесписочную численность персонала;
• суммы налогов и сборов, причитающихся с предприятия;
• факты, свидетельствующие о привлечении к ответственности за нарушения налогового законодательства;
• доходную и расходную части, отраженные в бухгалтерских (финансовых) отчетах.

Как проявить должную осмотрительность?

Теория и практика ведения бизнеса гласят, что перед заключением сделки бизнесмен обязан проявить должную осмотрительность.

Если времени в обрез, рекомендуем для проверки надёжности контрагента использовать следующие возможности:

• выгрузить с сервиса nalog.ru выписку из ЕГРЮЛ, с помощью которой удастся удостовериться в отсутствии записей о предоставлении недостоверных сведений, дисквалифицированных лицах, нахождении предприятия в стадии ликвидации либо банкротства;
• изучить ОКВЭД контрагента на предмет наличия кода, который соответствует предмету договорных отношений;
• пробить партнера по всевозможным реестрам должников;
• производить аудио- и, по возможности, видеофиксацию деловых переговоров, а также процедуры заключения договора;
• проверить соответствие фактического местонахождения контрагента его юридическому адресу, а в случае несоответствия получить от него соответствующие пояснения и зафиксировать их в письменной форме;
• по возможности, составлять на всех партнеров досье с полным пакетом документов для подстраховки в случае налоговой или полицейской проверки;
• держать под постоянным контролем собственных сотрудников, поскольку они так же влияют на общую должную осмотрительность и получение компанией необоснованной налоговой прибыли.

Нашим клиента доступна услуга «Мониторинг контрагентов» любые изменения в ЕГРЮЛ / Арбитражные суды Вы узнаете первыми. Для этого нужно стать нашим клиентом. Узнать стоимость наших услуг можно на этой странице. Мониторинг своей компании и контрагентов осуществляется абсолютно БЕСПЛАТНО!

Осуществляя тщательную проверку контрагента, не следует забывать и об обратной стороне медали – на том конце «провода» теми же способами проверяют вашу фирму. Таким образом, необходимо систематически оценивать собственный бизнес не только глазами контрагента, но и по всем критериям проявления должной осмотрительности.

The post Должная осмотрительность или необоснованная налоговая выгода: как вести бизнес-игру? first appeared on ЭнтерФин.