Ольга Хритинина начальник отдела налогообложения имущества юридических лиц Управления налогообложения имущества ФНС
Налоговый период по налогу на имущество – календарный год.
По окончании отчетных периодов организация должна перечислять авансовые платежи по налогу (если региональное законодательство не предусматривает иное).
Об этом сказано в статье 379 и пункте 1 статьи 383 НК.
Если налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, стоимость основных средств, признаваемых объектами налогообложения, включайте в расчет налоговой базы, начиная с месяца, следующего за тем, в котором они были приняты на баланс организации.
Исключение составляют основные средства, приобретенные в декабре. Их нужно включать в расчет налоговой базы с месяца принятия на учет. Стоимость определите по состоянию на 31 декабря. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 376 НК.
Дальнейшие внутренние перемещения основных средств между подразделениями организации на расчет налога на имущество не влияют. Это следует из положений пункта 82 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.
Дату постановки объектов на учет определяйте на основании актов приемки-передачи основных средств, утвержденных руководителем организации (п. 7, 38, 78, 80 и 81 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н).
Формы первичных документов по учету основных средств (ОС-1, ОС-1а, ОС-1б и т. д.) утверждены постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7.
Такой порядок применяют, начиная с расчетов налога на имущество за отчетные и налоговый периоды 2016 года в отношении объектов, которые облагаются по кадастровой стоимости. Это следует из положений пункта 1 статьи 374, статьи 378.2, пункта 5 статьи 382 НК.
ВНИМАНИЕ
при реорганизации момент, когда объект недвижимости нужно включить в налоговую базу по налогу на имущество, не зависит от даты регистрации перехода права собственности к правопреемнику.
Дело в том, что такое право правопреемник получает не в результате какой-нибудь сделки (например, купли-продажи), а в силу закона (ст. 58 ГК). А значит, плательщиком налога на имущество по объектам, полученным в ходе реорганизации, правопреемник становится с того дня, когда запись о реорганизации внесли в ЕГРЮЛ (п. 4 ст. 57 ГК).
Дата регистрации права собственности в данном случае значения не имеет. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 25.11.2015 № 03-05-04-01/68419, ФНС от 27.06.2016 № БС-4-11/11428.
Если налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, такие объекты исключайте из расчета налоговой базы начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было списано со счетов бухучета (п. 4 ст. 376 НК).1
При этом внутренние перемещения основных средств между подразделениями организации выбытием не признаются (п. 82 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н).
Дату выбытия объектов определяйте на основании актов приемки-передачи (списания) основных средств, утвержденных руководителем организации (п. 7, 38, 78, 80 и 81 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). Формы первичных документов по учету основных средств (ОС-1, ОС-1а, ОС-1би т. д.) утверждены постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7.
Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 382 НК.
Никаких исключений из правил определения налоговой базы для организаций и обособленных подразделений, созданных (ликвидированных) в течение налогового периода, глава 30 НК не содержит. Поэтому при расчете налога количество месяцев в налоговом периоде принимается равным 12, вне зависимости от периода создания организации.
При ликвидации организации исчислить и уплатить налог можно до даты платежа, установленной законом региона. ФНС напомнила, что можно уплатить налог досрочно в соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК (письмо от 30.07.2013 № БС-4-11/13835).
Если организацию ликвидируют в процессе реорганизации, то уплатить налог за нее может правопреемник.
Тогда налог можно уплатить в установленные законом сроки (письма Минфина от 13.09.2012 № 03-05-05-01/54 и ФНС от 02.07.2019 № СД-4-3/12868@).
Порядок уплаты налога при ликвидации следует из пункта 3 статьи 55 НК. Если в течение года организация была ликвидирована, то последним налоговым периодом для нее является время с начала года до дня завершения ликвидации.
Если организация была создана и ликвидирована в течение одного года, то налоговым периодом для нее является время со дня создания по день ликвидации.
