Андрей Че начальник отдела налогообложения доходов физических лиц департамента налоговой политики Минфина России
Особого порядка налогообложения доходов, полученных от предпринимательской деятельности, глава 23 НК не устанавливает. Между тем от правильной квалификации доходов зависит порядок расчета НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет.
Состав доходов от предпринимательской деятельности, которые являются объектом обложения НДФЛ, представлен в пункте 14 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей. К ним относятся все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного предпринимателем безвозмездно.
При этом нужно учитывать, что некоторые доходы НДФЛ не облагаются.
Это следует из положений пункта 1 статьи 210 НК.
При получении доходов в денежной форме из них следует исключать суммы НДС, предъявленные покупателям (заказчикам). Предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, признаются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК), поэтому суммы налога не увеличивают налоговую базу по НДФЛ.
Этот вывод подтверждается письмом Минфина от 01.07 2010 № 03-04-05/8-369.1
Доходы, которые выражены в валюте, учитывайте в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. При этом валютные доходы нужно пересчитывать в рубли по официальному курсу ЦБ, который действует на дату признания дохода.
Это следует из пункта 5 статьи 210 НК.
Датой получения дохода в денежной форме является день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предпринимателя (п. 1 ст. 223 НК). Для доходов в иностранной валюте банк откроет предпринимателю текущий валютный счет и одновременно транзитный валютный счет.
Суммы в валюте в первую очередь поступают на транзитный счет. Поэтому доход в иностранной валюте пересчитайте в рубли по курсу ЦБ на дату зачисления денег на транзитный валютный счет.
Такие разъяснения в письме Минфина от 10.07.2018 № 03-04-05/47954.1
При определении доходов, поступивших в денежной форме, не учитывайте денежные средства, полученные в порядке дарения от любого физического лица независимо от родственной принадлежности (абз. 1 п. 18.1 ст. 217 НК).
Однако если дарителем выступает предприниматель, необлагаемый доход ограничен суммой в 4000 руб. (абз. 2 п. 28 ст. 217 НК).
Доход от продажи недвижимости, которую приобрели 1 января 2016 года и позже, определяйте как наибольшую из величин – договорная цена или 0,7 от кадастровой стоимости продаваемого объекта.
При этом учтите, что регионы вправе уменьшить коэффициент 0,7 вплоть до 0. Кадастровую стоимость возьмите на 1 января года, в котором регистрируют переход права собственности в результате сделки купли-продажи.
Если на эту дату нет кадастровой стоимости или продаете объект недвижимости, который приобрели в собственность до 2016 года, доход от реализации определите исходя из цены сделки в договоре купли-продажи имущества. Если продали объект, образованный в течение года, используйте кадастровую стоимость, установленную на дату постановки объекта на кадастровый учет.
Это следует из статьи 214.10 и пункта 6 статьи 217.1 НК, части 3 статьи 4 Закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ. Аналогичные разъяснения – в письме Минфина от 25.06.2018 № 03-04-05/43556.
Субсидии, полученные в соответствии с Законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ на обеспечение самозанятости безработных граждан, включайте в состав доходов в течение трех лет в размерах, равных расходам, фактически осуществленным за счет субсидий в соответствующем году.
По окончании третьего года неизрасходованную часть субсидии (превышение суммы полученной субсидии над фактически осуществленными расходами) включите в состав доходов данного налогового периода.
При нарушении условий получения субсидии включите ее в полной сумме в доход того года, в котором произошло нарушение.
Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 223 НК.
Субсидии на поддержку малого и среднего бизнеса включайте в состав доходов в течение двух лет в размерах, равных расходам, фактически осуществленным за счет субсидий в соответствующем году. По окончании второго года неизрасходованную часть субсидии (превышение суммы полученной субсидии над фактически осуществленными расходами) включите в состав доходов данного налогового периода.
Если за счет субсидии предприниматель приобретает амортизируемое имущество, субсидия (или ее часть, израсходованная на приобретение такого имущества) включается в состав доходов по мере начисления амортизации по приобретенному имуществу.
Это правило применяется также в отношении субсидии, направленной на приобретение имущества в лизинг, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 223 НК и подтверждается письмом Минфина от 22.01.2013 № 03-04-05/3-50.
Предприниматель может получать в дар или в счет оплаты товаров, работ или услуг другие товары, транспорт, акции и т. д. Это будет доход в натуральной форме.
Такие доходы облагаются НДФЛ (информация ФНС от 31.07.2019).
К доходам в натуральной форме относится и получение векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) несмотря на то, что в нем указана конкретная денежная сумма (письмо Минфина от 03.09.2014 № 03-04-05/44182).
Датой получения дохода в натуральной форме является день передачи товаров (работ, услуг) или векселя предпринимателю (п. 1 ст. 223 НК).
При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) определите его размер как их рыночную стоимость с учетом положений статьи 105.3 НК (абз. 1 п. 1 ст. 211 НК).
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов. Из суммы дохода исключается частичная оплата товаров (работ, услуг), полученных предпринимателем (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК).
