Большинство предприятий и индивидуальных предпринимателей так или иначе сталкиваются с вопросом начисления пени по налоговым платежам и страховым взносам. Когда требования по начислению пени выставлены контролирующим органом, у ответственных лиц предприятия (ИП) возникают следующие вопросы:
на основании каких нормативно-правовых актов налоговый орган/внебюджетный фонд начислил пеню?
какими обстоятельствами руководствовались контролирующие органы при исчислении размера финансовых санкций?
В сегодняшней статье мы постараемся дать ответы на вышеизложенные вопросы.
В соответствии со ст.75 НК РФ, под пеней понимается сумма денежных средств, причитающаяся с налогоплательщика за невыполнение в определённые сроки своих обязательств по уплате налоговых платежей.
В Налоговом кодексе также прописаны сроки начисления санкций за нарушение платёжной дисциплины. Пеня начисляется с дня, когда платёж должен был поступить в бюджет, и проводится за каждый календарный день задержки такой уплаты.
Рассчитывается она в процентах от суммы налогового платежа или страхового взноса, которые подлежали уплате.
При расчёте пени используется 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Уплачивать пеню можно как вместе с перечислением налогового платежа (страхового взноса), так и в любое другое время.
Однако, уплата пени проводится не только в добровольном порядке. Если налогоплательщик уклоняется от её выплаты, в соответствии со статьями 46-48 Налогового кодекса, контролирующий орган может принудительно взыскать пеню через банковский счёт нарушителя или его ценное имущество. Также возможен судебный вариант разрешения вопроса о принудительной уплате пени.
Обращаем внимание, что существуют единичные случаи, когда пеня не начисляется:
если налоговая инспекция направила субъектам хозяйствования письменные разъяснения о том, как правильно рассчитывать определённые налоговые платежи, и на их основании произошла заминка в процессе начисления. Такие письма-разъяснения могут быть индивидуальными или массовыми, причём немаловажную роль играет достоверность источника информации. Поэтому, если налогоплательщик/страховщик основывает просрочку уплаты налога проведением расчётов по недостоверному источнику информации, соответственно, пеня на недоимку должна быть начислена.
если в налоговой отчётности была занижена база налогообложения, но при этом долг был своевременно погашен. То есть, предприятие самостоятельно обнаружило неточности в отчётности, сразу же перечислило недостающую сумму денег в бюджет, и подало уточняющую декларацию. При этом, во время совершения всех вышеуказанных действий не должен истечь срок проведения камеральной проверки.
Сегодня наиболее простым способом расчёта пени является онлайн-калькулятор. К примеру, полностью автоматизированный сервис поможет зарегистрированному пользователю интернет-бухгалтерии «Энтерфин» рассчитать размер причитающейся пени и проверить, правильно ли его выставили контролирующие органы. Однако, многие бухгалтеры привыкли рассчитывать или проверять корректность начисления всех сумм вручную.
Рассчитывать суммы пени по недоимке необходимо в случае:
1) нарушения сроков перечисления налоговых платежей или страховых взносов;
2) если величина налога была занижена и, как результат, предприятие (ИП) перечислило в бюджет ошибочную сумму.
Приведём пример на налоге по УСН.
Кстати, субъекты хозяйствования, работающие на упрощёнке, наиболее часто подвергаются взысканию штрафных санкций.
На предприятия (ИП), использующие УСН, возложена обязанность уплачивать в бюджет авансовые платежи по единому налогу в сроки до 25.04, 25.07 и 25.10 текущего года. В случае, когда конечный срок уплаты приходится на выходные дни, законодатель допускает его перенос на ближайший рабочий день.
К примеру, предприятие перечислило авансовый платёж по УСН 29.04.2016 года. По факту – за субъектом числится 4 дня просрочки, по которым желательно максимально как можно быстрее уплатить пеню.
Также основанием для взыскания пени будет занижение суммы налогового платежа в результате допущения бухгалтером счётных ошибок. В таком случае, пеня будет начисляться на сумму недоимки (разницу между корректной и перечисленной суммами налога) вплоть до дня погашения задолженности по факту.
Чтоб вывести сумму пени, нужно воспользоваться следующей формулой: сумму неуплаченного налога (страх. взноса, сбора) умножить на количество дней просрочки её уплаты. Полученную цифру умножить на 1/300 ставки рефинансирования Центробанка (далее – СР ЦБ).
Приведём пример: предприятие обязано уплатить в бюджет авансовый платёж в размере 30 000 руб., однако просрочило оплату на 15 дней. Итого, за просрочку насчитывается пеня: 30 000 х 15 х (0,0825 / 300) = 123,75 руб., где 0,0825 – СР ЦБ РФ.
Однако, есть случаи, когда СР меняется на протяжении срока просрочки. Итак, недоимка осталась прежней – 30 000 руб., при этом просрочен платёж на 40 дней, в 15-ти из которых ставка рефинансирования была равна 8,25%, а в следующие 25 дней составила 10%. Итого, сумма пени за первые 15 дней составит 123,75 руб., как было рассчитано выше. А вторая часть пени рассчитается с изменённой ставкой: 30 000 х 25 х (0,10 / 300) = 250 руб. Таким образом, в общем предприятие за 40 дней просрочки обязано уплатить пеню в сумме: 123,75+250 = 373,75 рублей.
В процессе расчёта размера пени всегда следует учитывать действующую на момент произведения исчислений ключевую СР ЦБ РФ, так как она имеет свойство изменяться.
На основании СР ЦБ РФ можно рассчитать штрафные санкции за просрочку уплаты налоговых платежей, страховых взносов, а также санкции по кредитному договору. Детально изучив вышеприведенную формулу расчёта, в дальнейшем бухгалтер сможет быстро высчитать причитающуюся с предприятия (ИП) сумму пени.
