Вопрос: Организация выдает работникам денежные средства под отчет путем перечисления на банковские (личные, корпоративные) карты. Подотчетные лица осуществляют оплату товаров (работ, услуг) либо по картам, либо наличными деньгами, снятыми с карт. Вправе ли подотчетные лица внести неизрасходованный остаток ранее снятых с карт наличных средств обратно на карты через банкомат, а не в кассу организации? Следует ли организации получать от подотчетных лиц заявления на выдачу авансов, перечислять новые авансы на карты только после полного отчета по предыдущим авансам?
Ответ: Если организация выдает работникам денежные средства под отчет путем перечисления на банковские (личные, корпоративные) карты и подотчетные лица осуществляют оплату товаров (работ, услуг) либо по картам, либо наличными деньгами, снятыми с карт, то, по нашему мнению, подотчетные лица вправе внести неизрасходованный остаток ранее снятых с карт наличных средств обратно на карты через банкомат, а не в кассу организации. Организации следует получать от подотчетных лиц заявления на выдачу авансов, перечислять новые авансы на карты только после полного отчета по предыдущим авансам.
Обоснование: В соответствии с п. 3.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П, далее — Положение N 373-П) прием остатка наличных денег, полученных под отчет, проводится кассиром по приходному кассовому ордеру.
Из этой нормы следует, что подотчетное лицо обязано внести неизрасходованный остаток денег, полученных под отчет, в кассу организации, если оно получило эти деньги наличными из кассы организации. В случае же безналичного перечисления денег под отчет на банковскую карту и последующего снятия наличных денег с карты такой обязанности Положение N 373-П не устанавливает.
Кроме того, возможность внесения наличных денег на банковскую (личную, корпоративную) карту предусмотрена п. п. 2.3, 2.5 Положения об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием (утв. Банком России 24.12.2004 N 266-П, далее — Положение N 266-П). На основании изложенного полагаем, что в данном случае подотчетные лица вправе внести неизрасходованный остаток ранее снятых с карт наличных средств обратно на карты через банкомат, а не в кассу организации.
Положение N 373-П определяет порядок ведения кассовых операций — операций по приему наличных денег, включая их пересчет, выдаче наличных денег (п. 1.1).
Следовательно, Положение N 373-П не распространяется на операции, совершаемые с использованием платежных карт, которые регулируются Положением N 266-П.
Несмотря на это, полагаем, что в рассматриваемой ситуации, во избежание рисков в связи с возможным признанием контролирующими органами полученных подотчетными лицами сумм на банковские карты доходом физических лиц, облагаемым НДФЛ, и применением к организации — налоговому агенту по НДФЛ штрафа по ст. 123 Налогового кодекса РФ, организации следует соблюдать требования, установленные п. 4.4 Положения N 373-П, то есть получать от подотчетных лиц заявления на выдачу авансов, перечислять новые авансы на банковские карты только после полного отчета по предыдущим авансам.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
24.03.2014
