Вопрос: Физическое лицо подало налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2013 г. в налоговый орган по месту жительства и заявило имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры (право собственности на квартиру оформлено в 2013 г.). После подачи декларации физическое лицо узнало, что также может получить за 2013 г. вычет по расходам на дорогостоящее лечение. Может ли физическое лицо подать уточненную декларацию и получить налоговый вычет по расходам на дорогостоящее лечение, если налог еще не возвращен налоговым органом?
Ответ: Налогоплательщик — физическое лицо до предоставления ему имущественного налогового вычета и возврата налоговым органом налога на доходы физических лиц вправе подать уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц и заявить в ней социальный налоговый вычет по расходам на дорогостоящее лечение, а также произвести перерасчет остатка имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры, переходящего на следующий год.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик — физическое лицо имеет право на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме, уплаченной им в налоговом периоде (календарном году — ст. 216 НК РФ) за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность и имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы, в частности, на оказанные медицинские услуги. По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. При этом Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Постановлением Правительства РФ. В настоящее время Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. Согласно п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ предоставление вычета состоит в уменьшении доходов, полученных физическим лицом и облагаемых по ставке налога на доходы физических лиц в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), на сумму налогового вычета, в частности, предусмотренного ст. 219 НК РФ. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ. Статьей 219 НК РФ не предусмотрен перенос неиспользованного остатка социального налогового вычета на следующий год.
Согласно п. 7 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, в частности по расходам на приобретение квартиры, также может быть предоставлен при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Однако (в отличие от социального налогового вычета), если в налоговом периоде такой имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (п. 9 ст. 220 НК РФ).
По общему правилу, установленному п. 1 ст. 81 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. Согласно официальным разъяснениям (Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-04-07/53635) этот порядок распространяется и на случаи представления уточненной налоговой декларации с целью уменьшения суммы имущественного налогового вычета и заявления суммы социального налогового вычета. При этом важно, чтобы согласно поданной налогоплательщиком налоговой декларации ему не был предоставлен имущественный налоговый вычет и соответствующая сумма налога на доходы физических лиц не была возвращена, так как возможность отказа налогоплательщика от уже полученного имущественного налогового вычета НК РФ не предусмотрена.
Таким образом, налогоплательщик — физическое лицо до предоставления ему имущественного налогового вычета и возврата налоговым органом налога на доходы физических лиц вправе подать уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц и заявить в ней социальный налоговый вычет по расходам на дорогостоящее лечение, а также произвести перерасчет остатка имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры, переходящего на следующий налоговый период.
М.М.Яковлева
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
27.03.2014
